劉麗敏

摘 要：伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及社會(huì)的進(jìn)步，現(xiàn)今社會(huì)對(duì)于受托責(zé)任的需求日益增加，這種需求的發(fā)展促使全球政府會(huì)計(jì)的發(fā)展。人們普遍的受托責(zé)任意識(shí)得到增強(qiáng)，加快了會(huì)計(jì)發(fā)展的步伐。公共受托責(zé)任與以營(yíng)利為目的的企業(yè)經(jīng)營(yíng)受托責(zé)任有很大的不同之處，公共受托責(zé)任是會(huì)計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，針對(duì)公共受托責(zé)任對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行改革，一方面可以不斷的完善我國(guó)會(huì)計(jì)理論體系，另一方面，可以從實(shí)踐方面指導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程。本文通過(guò)分析公共受托責(zé)任制，指出了我國(guó)公共受托責(zé)任的現(xiàn)狀與會(huì)計(jì)改革問(wèn)題，并在公共受托責(zé)任的視角之下，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)的改革提出了建設(shè)性的建議。

關(guān)鍵詞：公共受托責(zé)任；會(huì)計(jì)改革；視角

伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及社會(huì)的進(jìn)步，現(xiàn)今社會(huì)對(duì)于受托責(zé)任的需求日益增加，這種需求的發(fā)展促使全球會(huì)計(jì)的發(fā)展。人們普遍的受托責(zé)任意識(shí)得到增強(qiáng)，加快了會(huì)計(jì)發(fā)展的步伐。公共受托責(zé)任與以營(yíng)利為目的的企業(yè)經(jīng)營(yíng)受托責(zé)任有很大的不同之處，公共受托責(zé)任是會(huì)計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，針對(duì)公共受托責(zé)任對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行改革，一方面可以不斷的完善我國(guó)會(huì)計(jì)理論體系，另一方面，可以從實(shí)踐方面指導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程。

一、公共受托責(zé)任

公共受托責(zé)任的內(nèi)涵。受托責(zé)任作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，受托責(zé)任的具體流程主要是，受托人與當(dāng)事人建立受托責(zé)任關(guān)系，受托人嚴(yán)格依據(jù)當(dāng)事人的醫(yī)院執(zhí)行受托義務(wù)，受托人依據(jù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，按照會(huì)計(jì)流程掌握經(jīng)濟(jì)信息，確保管理決策及控制行為的執(zhí)行，在受托任務(wù)完成之后，受托人需要提供總結(jié)性的財(cái)務(wù)報(bào)告，向當(dāng)事人展示責(zé)任的履行狀況，此時(shí)，雙方受托責(zé)任得以解除。

會(huì)計(jì)的受托責(zé)任具有普遍的適應(yīng)性，公共受托責(zé)任是會(huì)計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，它是建立在民主社會(huì)制度基礎(chǔ)上的，區(qū)別于一般的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)受托責(zé)任制。公共受托責(zé)任具有雙重性，既具有公共權(quán)力性，同時(shí)具有一定的公共資源性。公共權(quán)力受托責(zé)任，是指在公共產(chǎn)品及服務(wù)廣泛性的基礎(chǔ)上，對(duì)于全體社會(huì)成員承擔(dān)的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治及文化的受托責(zé)任。公共資源受托責(zé)任又叫公共財(cái)物受托責(zé)任，是指在行使公共權(quán)力，為社會(huì)成員提供產(chǎn)品及服務(wù)的過(guò)程中需要耗費(fèi)一定的資源，這類資源通常被稱為公共預(yù)算，由此產(chǎn)生的對(duì)公共資源使用及管理的受托責(zé)任被稱為公共資源受托責(zé)任。公共權(quán)力受托責(zé)任與公共資源受托責(zé)任共同構(gòu)成了公共受托責(zé)任。

二、我國(guó)公共受托責(zé)任的發(fā)展現(xiàn)狀

1.我國(guó)公民的受托責(zé)任意識(shí)逐漸增強(qiáng)。改革開(kāi)放之后，我國(guó)公民的權(quán)利及義務(wù)的意識(shí)逐漸增強(qiáng)，隨之的政府的受托責(zé)任意識(shí)也在逐漸增強(qiáng)，使得我國(guó)公眾與政府的委托代理關(guān)系及政府受托責(zé)任關(guān)系更加清晰。在我國(guó)進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，政府的職能發(fā)生了轉(zhuǎn)變政府的受托責(zé)任的邊界逐漸清晰了。

2.我國(guó)公共受托責(zé)任履行程度存在一定的問(wèn)題。我國(guó)公共受托責(zé)任履行程度存在一定的問(wèn)題，一方面，我國(guó)受托責(zé)任履行的現(xiàn)狀存在許多問(wèn)題，通過(guò)審計(jì)，使得我國(guó)公共部門對(duì)于公共資源的使用管理的違規(guī)、違法等道德風(fēng)險(xiǎn)暴露在公眾的視野之下，公共財(cái)產(chǎn)的安全讓人擔(dān)憂。另一方面，我國(guó)的相關(guān)部門正在對(duì)公共受托責(zé)任履行狀況進(jìn)行評(píng)估，相關(guān)的政策部門也在積極的探索績(jī)效預(yù)算改革的問(wèn)題。

3.內(nèi)部受托責(zé)任與外部受托責(zé)任共同發(fā)展。我國(guó)在強(qiáng)化內(nèi)部受托責(zé)任的同時(shí)，正在逐步的發(fā)展外部受托責(zé)任。一方面，注重對(duì)公共財(cái)政支出管理制度改革的監(jiān)督性，建立內(nèi)部各層級(jí)的受托責(zé)任關(guān)系。另一方面，不斷的完善信息的公開(kāi)制度，不斷的強(qiáng)化針對(duì)民眾的的外部受托責(zé)任。

4.我國(guó)的公共資源受托責(zé)任正在向全面性發(fā)展。我國(guó)的公共資源受托責(zé)任正在向全面性發(fā)展，一方面，我國(guó)的公共預(yù)算改革，始終強(qiáng)調(diào)大收大支、全收全支及綜合預(yù)算等觀念。另一方面，我國(guó)加大了對(duì)存量資產(chǎn)的管理。

三、公共受托責(zé)任視角下我國(guó)會(huì)計(jì)的改革

政府的會(huì)計(jì)具有一定的國(guó)家性，反映了一個(gè)國(guó)家的發(fā)展?fàn)顩r，因此，會(huì)計(jì)改革需要建立在本國(guó)發(fā)展的基本國(guó)情之上。我國(guó)會(huì)計(jì)改革需要建立在公共受托責(zé)任的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)之上，同時(shí)要緊跟國(guó)際發(fā)展的趨勢(shì)。

1.我國(guó)要設(shè)定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，并以標(biāo)準(zhǔn)劃分政府單位。主要有兩方面的標(biāo)準(zhǔn)，一是，掌握及使用公共資源的情況，二是承擔(dān)公共受托責(zé)任的情況。政府要以此作為標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建我國(guó)的會(huì)計(jì)體系。

2.建立真正意義的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的最終及控制，這也是會(huì)計(jì)改革的重要內(nèi)容之一，要確保在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，道德風(fēng)險(xiǎn)行為的杜絕，強(qiáng)化合規(guī)性受托責(zé)任與行為受托責(zé)任的執(zhí)行。

3.建立一套獨(dú)立于預(yù)算的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，并建立權(quán)威的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。全面公共資源受托責(zé)任已經(jīng)成為會(huì)計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)，因此，需要建立一個(gè)可以反映整付長(zhǎng)期結(jié)果及影響的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，確保財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的客觀性、可靠性及相關(guān)性。

4.伴隨著振幅績(jī)效性公共受托責(zé)任的發(fā)展，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建需要反映一定的績(jī)效管理與評(píng)價(jià)?？?jī)效性的公共受托責(zé)任需要重視業(yè)績(jī)與消耗的對(duì)比，不僅能夠?yàn)楣芾碚咛峁┕芾砼c控制的信息，同時(shí)，還可以降低行政的成本，促進(jìn)子小型公共受托責(zé)任的履行。

5.全責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)是我國(guó)會(huì)計(jì)改革的重要內(nèi)容，不僅關(guān)系到全面公共資源受托責(zé)任的履行，還關(guān)系到成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立，在會(huì)計(jì)中引入全責(zé)發(fā)生制，需要充分考慮國(guó)情，并要循序漸進(jìn)的執(zhí)行。

6.不斷的完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度，強(qiáng)化我國(guó)外部公共受托責(zé)任及報(bào)告受托責(zé)任。不僅要從報(bào)告對(duì)象上循序開(kāi)展，還要注意報(bào)告內(nèi)容既反映財(cái)務(wù)信息，同時(shí)，還要反映財(cái)務(wù)管理及工作的信息。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳立齊，李建發(fā).國(guó)際政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其發(fā)展評(píng)述J[].會(huì)計(jì)研究，2003（9）.

[2]徐曙娜.財(cái)政受托責(zé)仟的理論分析[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2005（1）.

[3]張琦.論績(jī)效評(píng)價(jià)導(dǎo)向政府會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)研究，2006（4）.endprint