【摘 要】文章關(guān)注了美國(guó)對(duì)其本國(guó)慈善組織的法律規(guī)制，從慈善組織的立法模式、主要監(jiān)管機(jī)制和稅收優(yōu)惠制度三個(gè)方面進(jìn)行歸總。美國(guó)雖是一個(gè)僅有兩百多年歷史的年輕國(guó)家，但美國(guó)卻建成了世界上最為發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，難能可貴的是，美國(guó)也是世界上慈善事業(yè)最發(fā)達(dá)的國(guó)家之一。

【關(guān)鍵詞】美國(guó)；監(jiān)管機(jī)制；稅收優(yōu)惠；慈善組織法

慈善的發(fā)展源于人類(lèi)的愛(ài)善之心，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，慈善的范圍不斷擴(kuò)大，慈善事業(yè)所處的制度環(huán)境也有了很大變化。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，想要將慈善做大單單憑借社會(huì)成員的慈善之心是不夠的。如何通過(guò)制度建設(shè)支持、促進(jìn)和規(guī)范慈善事業(yè)的發(fā)展是各國(guó)共同面臨的問(wèn)題。因此美國(guó)發(fā)展慈善事業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，特別是對(duì)慈善組織的法律規(guī)范的研究借鑒對(duì)于促進(jìn)我國(guó)的慈善事業(yè)法制化發(fā)展必然會(huì)有所啟示。《美國(guó)慈善法指南》作者阿德勒曾指出：“美國(guó)慈善部門(mén)以其活力、多樣性、經(jīng)濟(jì)實(shí)力和成長(zhǎng)速度而格外引人注目。一個(gè)影響慈善事業(yè)發(fā)展的重要因素是，美國(guó)有一個(gè)對(duì)慈善部門(mén)發(fā)展有利的法律環(huán)境?！?/p>

一、美國(guó)慈善組織的立法模式及法律界定

（一）美國(guó)慈善組織立法模式

美國(guó)的慈善立法并沒(méi)有采取專(zhuān)門(mén)立法的模式。有關(guān)慈善和慈善組織的規(guī)定分散于憲法、稅法、公司法、雇傭法等聯(lián)邦以及州的法律和法規(guī)之中。其中憲法保證了公民自由結(jié)社、自愿參與慈善的權(quán)利，這是慈善賴(lài)以存在的前提條件；而稅法和公司法對(duì)慈善的良性發(fā)展至關(guān)重要，涉及了對(duì)于慈善組織的外部激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制以及內(nèi)部治理要求。國(guó)內(nèi)對(duì)于美國(guó)慈善立法的研究也基本以稅法為研究對(duì)象。

美國(guó)1987年頒布了《美國(guó)非營(yíng)利法人示范法》將地方各州的相關(guān)法律進(jìn)行整理和發(fā)展。這些法律法規(guī)以減免稅收的形式保證了捐助者的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)還對(duì)非營(yíng)利部門(mén)的活動(dòng)起規(guī)范作用。慈善組織作為美國(guó)非營(yíng)利組織當(dāng)中最具有代表性的一種，這些法律法規(guī)不僅促進(jìn)了慈善組織的發(fā)展，同時(shí)對(duì)為其提供經(jīng)濟(jì)資助的個(gè)人和組織也是極大的刺激，推動(dòng)了美國(guó)慈善事業(yè)的發(fā)展。

早期英國(guó)法律對(duì)于慈善組織的界定在一定程度上影響了美國(guó)慈善法，但是這個(gè)傳統(tǒng)定義已經(jīng)在很大程度上被美國(guó)稅法中的定義所代替?！秶?guó)內(nèi)稅收條令》（Internal Revenue Code）是美國(guó)慈善法體系中最為重要的一部法律，該條令501（c）（3）條款對(duì)于慈善組織作了明確的規(guī)定，將慈善組織定義為“專(zhuān)門(mén)為以下目的成立和運(yùn)行的組織：慈善、科學(xué)、公共安全測(cè)試、文學(xué)、教育、培養(yǎng)業(yè)余愛(ài)好進(jìn)行體育競(jìng)技或預(yù)防虐待兒童、動(dòng)物”。根據(jù)《國(guó)內(nèi)稅收條令》第170條的規(guī)定，該類(lèi)組織的捐贈(zèng)可以稅前扣除，因此慈善組織也被定義為：自身收入無(wú)需納稅、而且其捐助者因其捐助而享受稅收減免的組織。聯(lián)邦稅法將美國(guó)的慈善組織分為兩類(lèi)：公共慈善機(jī)構(gòu)和私立基金會(huì)。私利基金會(huì)一般由一個(gè)家庭、一家商業(yè)機(jī)構(gòu)、一個(gè)由該核心捐贈(zèng)者組成的小團(tuán)體或以捐贈(zèng)基金收入自助的。與之相對(duì)應(yīng)，公共慈善機(jī)構(gòu)則是指那些跨部門(mén)的廣泛公眾自助的機(jī)構(gòu)。

（二）美國(guó)慈善組織準(zhǔn)入機(jī)制

在美國(guó)，慈善組織可以不注冊(cè)而存在。也就是說(shuō)其實(shí)慈善組織要取得合法地位注冊(cè)并不是必備的條件。注冊(cè)僅是慈善組織為獲得免稅資格而進(jìn)行的一項(xiàng)非強(qiáng)制性要求。慈善組織的成立幾乎不會(huì)受到準(zhǔn)入限制—沒(méi)有注冊(cè)金的要求，也沒(méi)有任何附加條件，慈善組織只需要向其所在州正式提出結(jié)社要求，并繳納少額的注冊(cè)費(fèi)即可隨后從美國(guó)聯(lián)邦國(guó)稅局獲得慈善團(tuán)體的身份即可取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照。寬松的準(zhǔn)入制度營(yíng)造了一個(gè)培育慈善組織的良好環(huán)境，2009年3月24日，由美國(guó)國(guó)家稅務(wù)局（以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)稅局）發(fā)布的最新統(tǒng)計(jì)數(shù)字表示，在國(guó)稅局注冊(cè)的慈善組織和基金會(huì)數(shù)量在過(guò)去兩年中，每年的增長(zhǎng)率都超過(guò)了5%。

二、美國(guó)慈善組織的主要監(jiān)管機(jī)制

盡管美國(guó)是一個(gè)制度相對(duì)完善的國(guó)家，但仍然爆出了轟動(dòng)一時(shí)的美國(guó)聯(lián)合勸募會(huì)主席阿爾莫尼自占捐款事件和新紀(jì)元基金會(huì)行騙事件，使美國(guó)慈善事業(yè)陷入了相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間的公眾募捐低潮。但是，也正是這些教訓(xùn)，使得美國(guó)對(duì)慈善機(jī)構(gòu)的監(jiān)督日益完善起來(lái)，本文選取其較為有特色的三個(gè)制度進(jìn)行闡述：

（一）第三方評(píng)估與行業(yè)自律制度

美國(guó)慈善評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)先后為超過(guò)5300家慈善機(jī)構(gòu)評(píng)級(jí)，級(jí)別為4星到無(wú)星從高到低，同時(shí)提供各個(gè)標(biāo)準(zhǔn)下的前十排行榜，其中不少是負(fù)面排行，比如籌款回扣率排行，財(cái)務(wù)危機(jī)排行，劣等機(jī)構(gòu)CEO薪水排行，贈(zèng)款囤積花不出去排行。一旦慈善機(jī)構(gòu)信譽(yù)受到質(zhì)疑，就可能被公眾拋棄。在這種監(jiān)督力量推動(dòng)下，慈善組織紛紛提高自己運(yùn)作的透明度。行業(yè)自律是行業(yè)協(xié)會(huì)、行業(yè)聯(lián)合會(huì)或慈善組織的保護(hù)組織。它們對(duì)成員或被保護(hù)組織實(shí)施監(jiān)督和約束。這種聯(lián)合組織在美國(guó)數(shù)量很多，而且有些很有影響力這些組織通常制訂本行業(yè)的自律條款，并要求每個(gè)會(huì)員組織按照這些規(guī)定加強(qiáng)相互間的監(jiān)督。美國(guó)政府非常重視這類(lèi)組織的發(fā)展，并通過(guò)其影響給予支持。例如在經(jīng)濟(jì)上提供給這些組織一定的經(jīng)費(fèi)資助；盡可能地采納來(lái)自這些組織的合理建議和意見(jiàn)，并納入法律和政策中付諸實(shí)施。

（二）政府稅務(wù)部門(mén)監(jiān)督

美國(guó)政府對(duì)社會(huì)對(duì)慈善組織進(jìn)行了多方面的監(jiān)管，為保證慈善資金的高效、透明運(yùn)作，美國(guó)《國(guó)內(nèi)收入法典》和《稅收條例》要求大部分免稅機(jī)構(gòu)填寫(xiě)聯(lián)邦政府的年度申報(bào)表。這些申報(bào)表如實(shí)提供了免稅機(jī)構(gòu)的資金來(lái)源和運(yùn)行的情況。美國(guó)國(guó)稅局是聯(lián)邦政府中負(fù)責(zé)對(duì)慈善組織進(jìn)行監(jiān)管的主要機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)抽查慈善機(jī)構(gòu)提供的年度申報(bào)表，審計(jì)慈善機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況，通過(guò)評(píng)估給違規(guī)慈善機(jī)構(gòu)以處罰或罰金，直至吊銷(xiāo)其免稅資格。慈善機(jī)構(gòu)還需向社會(huì)公開(kāi)年度申報(bào)表，接受監(jiān)督。諸如此類(lèi)的監(jiān)督，成為確保慈善機(jī)構(gòu)透明度的一個(gè)重要保障。

（三）州檢察長(zhǎng)制度

在美國(guó)大多數(shù)州，州檢察長(zhǎng)有權(quán)監(jiān)督和管理慈善機(jī)構(gòu)，對(duì)其活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，而慈善組織必須經(jīng)常性的報(bào)告其業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況。州檢察長(zhǎng)的角色代表所有慈善組織的公共利益，他的責(zé)任是調(diào)查和審計(jì)慈善組織，調(diào)查其領(lǐng)導(dǎo)者或者受托人的錯(cuò)誤管理，轉(zhuǎn)移資金或欺詐行為。如果是因?yàn)榇壬平M織的領(lǐng)導(dǎo)者的不當(dāng)行為而造成的慈善財(cái)產(chǎn)的損失，州檢察長(zhǎng)可以提起訴訟，并要求他們賠償損失。例如，加利福尼亞首席檢察官對(duì)慈善機(jī)構(gòu)具有廣泛的監(jiān)督權(quán)。紐約、加利福尼亞和其他許多州都要求慈善機(jī)構(gòu)向州檢察長(zhǎng)報(bào)告，而且公眾有權(quán)對(duì)這些報(bào)告進(jìn)行檢查。大多數(shù)州的檢察長(zhǎng)有權(quán)檢查和審核慈善機(jī)構(gòu)的帳簿和紀(jì)錄，以確保慈善機(jī)構(gòu)資產(chǎn)給公眾帶來(lái)最大的利益。endprint

三、美國(guó)慈善組織稅收優(yōu)惠制度

美國(guó)是較早給慈善組織以稅收待遇的國(guó)家。早在1913年，美國(guó)稅法就規(guī)定，向被認(rèn)可的慈善組織捐贈(zèng)是可以免稅的。美國(guó)慈善組織所享受的稅收優(yōu)惠是其他國(guó)家所不能比擬的?！睹绹?guó)慈善法指南》作者阿德勒曾指出：“美國(guó)慈善部門(mén)以其活力、多樣性、經(jīng)濟(jì)實(shí)力和成長(zhǎng)速度而格外引人注目。一個(gè)影響慈善事業(yè)發(fā)展的重要因素是，美國(guó)有一個(gè)對(duì)慈善部門(mén)發(fā)展有利的法律環(huán)境?！?/p>

慈善組織要想享受慈善捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策必須通過(guò)國(guó)內(nèi)稅務(wù)局的檢驗(yàn)以取得免稅資格，獲得作為免稅組織的特殊地位。因此美國(guó)的慈善組織的稅收管理是從申請(qǐng)免稅資格開(kāi)始的。對(duì)獲得免稅地位的慈善組織，國(guó)內(nèi)稅務(wù)局通過(guò)每年專(zhuān)門(mén)的年度申報(bào)表來(lái)進(jìn)行日常的管理和監(jiān)督，無(wú)法通過(guò)年度審核的慈善組織將失去免稅資格。相比之下，50l（C）（3）條適用較寬的慈善組織范圍，稅收優(yōu)惠較多，并形成了免稅組織和慈善捐助扣除相關(guān)稅收法律的中心條款。

根據(jù)該條款，慈善組織為了取得免稅資格，必須滿足以下六個(gè)必要條件：（1）必須以非營(yíng)利為目的；（2）該組織為了非營(yíng)利目的而成立；（3）主要圍繞非營(yíng)利目的開(kāi)展活動(dòng)；（4）禁止分配利益，即不能讓任何能夠控制該慈善組織或能對(duì)其產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響的人受益；（5）不得參與競(jìng)選，即不支持滬偶反對(duì)任何公職候選人；（6）不餓進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的游說(shuō)活動(dòng)，即不對(duì)立法進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的支持或反對(duì)。

一旦慈善組織的免稅地位得到確認(rèn)，其可就捐贈(zèng)部分享受所得稅減免，除了對(duì)無(wú)關(guān)宗旨的商業(yè)收入之外，慈善組織的其他收入也是免稅的，而且還能享受州財(cái)產(chǎn)稅、銷(xiāo)售稅和使用稅的減免。對(duì)凡經(jīng)由美國(guó)國(guó)內(nèi)稅務(wù)局查實(shí)并賦予免稅資格的慈善機(jī)構(gòu)所擁有的土地、房產(chǎn)等機(jī)構(gòu)資產(chǎn)，可以免除土地稅和房產(chǎn)稅。對(duì)這美國(guó)聯(lián)邦政府和州政府都有一定的法律規(guī)定，同意慈善機(jī)構(gòu)可以不向地方政府上繳財(cái)產(chǎn)稅。

美國(guó)聯(lián)邦稅法規(guī)定，納稅人在向《國(guó)內(nèi)稅收法典》第50lC（3）條款規(guī)定取得免稅資格的慈善組織捐贈(zèng)時(shí)可以享有稅收優(yōu)惠待遇。

美國(guó)允許企業(yè)稅前扣除的捐贈(zèng)限額因捐贈(zèng)物的形式不同，受贈(zèng)機(jī)構(gòu)性質(zhì)不同而異，但超過(guò)限額部分可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的捐贈(zèng)扣除優(yōu)先于當(dāng)年的捐贈(zèng)扣除。慈善捐贈(zèng)稅前扣除的政策在上世紀(jì)30年代正式確定下來(lái)，大的原則幾乎沒(méi)有變化，但隨著美國(guó)相關(guān)法案的出臺(tái)與修正，變得越來(lái)越復(fù)雜和繁瑣。2006年8月，布什簽署了一項(xiàng)法案，限制了舊衣服，舊家居用品捐贈(zèng)的稅前扣除，以防止慈善機(jī)構(gòu)成為“垃圾站”，提高捐贈(zèng)物資質(zhì)量。

個(gè)人向公益性組織的捐贈(zèng)，可以在其計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除，但扣除額不得超過(guò)其應(yīng)稅收入的50%，但超過(guò)部分可以向后轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)期限不超過(guò)5年。

四、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)在，中國(guó)的慈善事業(yè)正處于一個(gè)迅速發(fā)展的過(guò)程中，廣大的慈善組織幫助國(guó)家承擔(dān)了一部分社會(huì)管理與服務(wù)的責(zé)任，然而，我國(guó)的慈善組織的法制建設(shè)仍然不夠完善，中國(guó)慈善組織的發(fā)展時(shí)常面臨著法律困境。在中國(guó)這樣一個(gè)特殊社會(huì)背景下如何兼顧培育發(fā)展和監(jiān)督管理兩種需要，加強(qiáng)對(duì)非營(yíng)利組織的法律規(guī)制為慈善組織提供廣闊的發(fā)展空間，是法律界必須面對(duì)的一個(gè)課題。

當(dāng)前隨著社會(huì)公眾民主自治意識(shí)的覺(jué)醒，隨著法律界對(duì)慈善組織法律問(wèn)題研究的不斷深入，中國(guó)的慈善立法已經(jīng)處于一個(gè)突破性進(jìn)展的關(guān)口。認(rèn)真研究我國(guó)慈善組織的法制建設(shè)現(xiàn)狀和問(wèn)題，借鑒慈善事業(yè)發(fā)達(dá)的英美國(guó)家的法律制度，為我國(guó)的慈善組織構(gòu)建一個(gè)完善的法律體系，使我國(guó)慈善組織在社會(huì)生活中發(fā)揮更好的作用。

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作者簡(jiǎn)介：金佳卉（1985- ），女，漢族，浙江金華人，浙江省金華市中級(jí)人民法院。endprint