李文相

摘 要：應(yīng)收賬款的形成增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，影響到企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。本文從應(yīng)收賬款產(chǎn)生原因出發(fā)，闡述了企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中存在的問題及應(yīng)采取的對(duì)策，增加企業(yè)的凈收益，減少企業(yè)的壞賬損失。產(chǎn)生應(yīng)收賬款的主要原因有：企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；內(nèi)部控制缺位、管理無章，放任自流；信用機(jī)制不健全；財(cái)務(wù)核算粗放、對(duì)賬不夠及時(shí)；對(duì)發(fā)生壞賬處置不力。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；應(yīng)收賬款管理；問題及對(duì)策；信用政策；資信調(diào)查；壞賬

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著競(jìng)爭(zhēng)激烈的白熱化，企業(yè)為了穩(wěn)住自己的銷售渠道、擴(kuò)大產(chǎn)品銷路、減少存貨、增加收入，常常需要向客戶提供信用業(yè)務(wù)，這樣就導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。應(yīng)收賬款的形成增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，影響到企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。

1 產(chǎn)生應(yīng)收賬款的主要原因

當(dāng)前造成企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下的主要原因既有我國(guó)的信用環(huán)境狀況的影響，又有企業(yè)自身的問題。主要表現(xiàn)在：

1.1 企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

許多企業(yè)往往把抓生產(chǎn)，促銷售作為企業(yè)的首要任務(wù)，過分追求市場(chǎng)份額及銷量，只重視賬面的高利潤(rùn)，對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)性認(rèn)識(shí)不足，忽略了資金的機(jī)會(huì)成本。企業(yè)對(duì)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理認(rèn)識(shí)不足，缺乏科學(xué)的財(cái)務(wù)管理思想，成本意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。

1.2 內(nèi)部控制缺位、管理無章，放任自流

有些企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理缺乏規(guī)章制度或雖然內(nèi)控制度面面俱到，但在執(zhí)行過程中有章不循，形同虛設(shè)。

1.3 信用機(jī)制不健全

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，而許多企業(yè)還沒有形成誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的價(jià)值理念，在商品交易過程中還存在嚴(yán)重的拖欠資金現(xiàn)象，企業(yè)對(duì)客戶的信用等級(jí)，資金狀況及經(jīng)濟(jì)合同履行的基本情況，也缺乏應(yīng)有的了解，于是輕易的將產(chǎn)品賒銷出去，卻無力收回。

1.4 財(cái)務(wù)核算粗放、對(duì)賬不夠及時(shí)

由于經(jīng)營(yíng)過程中貨物與資金流動(dòng)在時(shí)間和空間上的差異以及票據(jù)傳遞、記錄等發(fā)生誤差的可能，所以，經(jīng)營(yíng)過程中債權(quán)債務(wù)的雙方就經(jīng)濟(jì)往來的未了事項(xiàng)進(jìn)行定期對(duì)賬，可以明晰雙方的權(quán)利和義務(wù)。

1.5 對(duì)發(fā)生壞賬處置不力

有些企業(yè)發(fā)生壞賬后，對(duì)壞賬進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的力度不夠，或者沒有進(jìn)行審計(jì)以明確其責(zé)任。發(fā)生壞賬時(shí)，這些企業(yè)往往能積極提出賬務(wù)上的處理意見，卻很少或很難追究其直接責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)、民事或刑事責(zé)任，壞賬損失中隱含的問題很少曝光。因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的回收，減少資金占用，提高資金使用效率非常重要。

2 應(yīng)收賬款管理中存在的問題

2.1 信用管理薄弱

一些企業(yè)根本沒有專門的信用管理機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT的信用管理人員，信用管理的責(zé)任只是有財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)等部門兼管，未對(duì)應(yīng)收賬款按風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行分類管理。目前大多數(shù)企業(yè)都不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，沒有建立一套完善的賒銷制度，對(duì)形成的逾期應(yīng)收賬款能否收回、收回多少?zèng)]有底數(shù)。

2.2 對(duì)應(yīng)收帳款的會(huì)計(jì)監(jiān)督相當(dāng)薄弱

沒有建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理制度，沒有對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理或者僅按賬齡進(jìn)行輔助管理。許多企業(yè)僅僅是在其資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中按賬齡對(duì)應(yīng)收賬款的數(shù)額進(jìn)行簡(jiǎn)單的分類，平時(shí)則沒有對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理。在企業(yè)回款好的情況下，基本能滿足需要，但在企業(yè)回款不暢的情況下就不能滿足管理的需要。

2.3 忽視對(duì)客戶信用的調(diào)查和管理

企業(yè)對(duì)往來客戶的資信狀況進(jìn)行科學(xué)分析與評(píng)估是從源頭上扼制應(yīng)收賬款增加和形成壞賬的重要途徑。但目前很多企業(yè)為了占領(lǐng)市場(chǎng)，往往缺少自我保護(hù)意識(shí)，缺乏防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的三道基本程序，即客戶事前評(píng)估，事中監(jiān)控，事后跟蹤。所有的這些都使企業(yè)的應(yīng)收賬款平均收款期延長(zhǎng)，資金占用數(shù)額增加，壞賬損失率增大。

3 強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

針對(duì)以上存在的種種問題，應(yīng)采取以下對(duì)策：

3.1 加大資信調(diào)查力度

信用調(diào)查是取得真實(shí)可靠的客戶信息的必要手段，也是加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的源頭。從源頭扼制“應(yīng)收賬款”的大幅度增加和壞賬的形成，建立客戶企業(yè)資信檔案，做好應(yīng)收賬款的事前控制，就是要對(duì)客戶的信用資質(zhì)進(jìn)行評(píng)估，制定出一套合理的信用政策，防范壞賬于未然。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)評(píng)價(jià)客戶等級(jí)，決定是否給予或拒絕客戶信用的依據(jù)。企業(yè)在制定或選擇信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)考慮兩個(gè)基本因素：其一是同行業(yè)竟?fàn)帉?duì)手的情況。其二是企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3.2 制定科學(xué)的信用評(píng)價(jià)體系

信用標(biāo)準(zhǔn)是指顧客獲得企業(yè)的交易信用所應(yīng)具備的條件，如果顧客達(dá)不到信用標(biāo)準(zhǔn)，便不能享受企業(yè)的信用或只能享受較低的信用優(yōu)惠。確立合理的信用標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)考慮的三個(gè)因素是：其一，同行競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況。其二，企業(yè)承擔(dān)違約的能力。第三，客戶的信用程度。

3.3 確定合理的收賬程序和討債方法

催收賬款的程序一般為：信函通知、電報(bào)電話傳真催收、派人面談、訴諸法律。在采取法律行動(dòng)前應(yīng)考慮成本效益原則，遇以下幾種情況則不必起訴：訴訟費(fèi)用超過債務(wù)求償額；客戶抵押品折現(xiàn)可沖銷債務(wù)；客戶的債款額不大，起訴可能使企業(yè)運(yùn)行受到損害；起訴后收回賬款的可能性有限等。

3.4 建立針對(duì)賒銷業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)該針對(duì)賒銷業(yè)務(wù)制定一整套科學(xué)規(guī)范的慣例辦法和程序。這些方法和程序主要包括以下兩個(gè)方面的關(guān)鍵內(nèi)容：

1、崗位分工控制。建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)和權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

2、授權(quán)批準(zhǔn)控制。明確審批人員對(duì)銷售業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人員不得越權(quán)審批。明確經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和工作要求。

3.5 實(shí)行應(yīng)收賬款的責(zé)任管理，發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，輔助應(yīng)收帳款的回收

在應(yīng)收賬款的管理上，將“應(yīng)收賬款回收率”直接與單位職工工資收入和單位的經(jīng)營(yíng)承包考核掛鉤，實(shí)行責(zé)任管理，樹立高度重視意識(shí)，將應(yīng)收賬款的管理由財(cái)務(wù)部門、營(yíng)銷部門共同完成，充分發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，輔助應(yīng)收賬款的回收，從而形成一種清晰的權(quán)利、責(zé)任關(guān)系。

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