會(huì)計(jì)電算化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

寇政敏

摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制是提高企業(yè)效益的重要保障。目前，我國(guó)企業(yè)實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)電算化，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理發(fā)生諸多變化，一定程度上加大了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的復(fù)雜性。筆者基于分析企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制的影響，進(jìn)而提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議及對(duì)策，以提升企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化的效率。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化;內(nèi)部控制;影響;建議對(duì)策

企業(yè)內(nèi)部控制制度指的是企業(yè)制定與實(shí)施的一系列的控制程序、措施以及方法，旨在保證規(guī)章制度和相關(guān)的法律法規(guī)可以嚴(yán)格執(zhí)行，確保企業(yè)資產(chǎn)的完整性和安全性，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)環(huán)境下作為企業(yè)內(nèi)部控制的一種特殊形式，且企業(yè)內(nèi)部控制也在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的快速發(fā)展進(jìn)程中面臨著諸多的新挑戰(zhàn)與問(wèn)題。筆者對(duì)會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的影響進(jìn)行了分析，并提出了加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制的對(duì)策和建議。

一、會(huì)計(jì)電算化發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢(shì)

隨著網(wǎng)絡(luò)化和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化已廣泛地應(yīng)用在各個(gè)企業(yè)。但是，會(huì)計(jì)電算化的實(shí)踐中也存在一些問(wèn)題，制約著我國(guó)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)一步的發(fā)展，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)也提出了更高的要求，亟待建立新型財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，以期同當(dāng)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需求相適應(yīng)。

1.我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展現(xiàn)狀

從上世紀(jì)七十年代末，我國(guó)會(huì)計(jì)電算化經(jīng)歷了嘗試階段、自發(fā)階段以及有計(jì)劃、組織的商品化穩(wěn)步發(fā)展階段，直至當(dāng)前管理型會(huì)計(jì)軟件和ERP的發(fā)展階段。在發(fā)展過(guò)程中，我國(guó)會(huì)計(jì)電算化在運(yùn)用水平與規(guī)模方面有了提升和進(jìn)步，然而，在部門(mén)和地區(qū)間的發(fā)展極不均衡，有些部門(mén)和地區(qū)剛開(kāi)始應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化工作，而有些卻已經(jīng)普遍運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化;同時(shí)，在運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化的部門(mén)中，大多數(shù)運(yùn)用的是部分會(huì)計(jì)核算子系統(tǒng)，特別是報(bào)表子系統(tǒng)、帳務(wù)以及工資等，僅有個(gè)別部門(mén)徹底擺脫手工記賬，企業(yè)全面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算工作電算化。

當(dāng)前，在實(shí)踐中，我國(guó)會(huì)計(jì)電算化存在的問(wèn)題主要有以下三方面：①鑒于我國(guó)電算化事業(yè)發(fā)展較晚，對(duì)于電算化的重要性意義，會(huì)計(jì)人員還沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到;②會(huì)計(jì)軟件通用性差，數(shù)據(jù)格式千差萬(wàn)別，兼容性差，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的廣泛運(yùn)用;③大部分會(huì)計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平較差，會(huì)計(jì)電算化業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，影響了會(huì)計(jì)電算化有效的推廣、運(yùn)用。

2.我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展趨勢(shì)

（1）會(huì)計(jì)核算電算化階段。對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)電算化而言，其基本特點(diǎn)為模仿手工操作，依靠企業(yè)現(xiàn)成的會(huì)計(jì)核算模式，會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的輸入/輸出相對(duì)比較規(guī)范的同時(shí)也比較容易組織，根據(jù)企業(yè)常年積累的固定的會(huì)計(jì)核算過(guò)程和方法，設(shè)計(jì)并實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化核算系統(tǒng)，我國(guó)目前多數(shù)中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化水平仍處于這一階段。企業(yè)會(huì)計(jì)核算雖然能夠加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少人工成本，但是這些并不能夠徹底對(duì)在建立本系統(tǒng)及其使用的投入進(jìn)行彌補(bǔ)，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)電算化運(yùn)用水平勢(shì)在必行。

（2）財(cái)務(wù)和企業(yè)管理計(jì)算機(jī)化階段。該階段可謂戰(zhàn)略決戰(zhàn)階段，對(duì)于會(huì)計(jì)電算化有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。建立和使用企業(yè)管理信息系統(tǒng)，凸顯會(huì)計(jì)電算化的完整性、網(wǎng)絡(luò)化以及注重管理會(huì)計(jì)，可以在最大程度上提升企業(yè)財(cái)會(huì)管理水平，顯著地激發(fā)出會(huì)計(jì)電算化所蘊(yùn)藏的長(zhǎng)期的社會(huì)效益以及經(jīng)濟(jì)效益，最終達(dá)到企業(yè)財(cái)會(huì)管理的現(xiàn)代化。

實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)和企業(yè)管理計(jì)算機(jī)化，必須與整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)共同規(guī)劃、統(tǒng)籌設(shè)計(jì)，其核算功能為內(nèi)核、以管理功能為重心，其關(guān)鍵為：①會(huì)計(jì)和企業(yè)管理信息系統(tǒng)系列軟件的開(kāi)發(fā)完善，很大程度上提高會(huì)計(jì)和企業(yè)管理基礎(chǔ)工作;②建立和鞏固企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)等管理人員的現(xiàn)代管理觀念，完善財(cái)務(wù)和企業(yè)管理計(jì)算機(jī)化的配套工作;③建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，提升財(cái)務(wù)和企業(yè)管理計(jì)算機(jī)化數(shù)據(jù)運(yùn)用效率。

（3）決策支持計(jì)算機(jī)化階段。企業(yè)通過(guò)建立、運(yùn)行會(huì)計(jì)或企業(yè)決策支持系統(tǒng)，為企業(yè)財(cái)務(wù)決策提供支持，這是會(huì)計(jì)電算化的高級(jí)發(fā)展階段，是企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化的最終目標(biāo)，這個(gè)階段是以管理為重心的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的高級(jí)發(fā)展階段，可以高效率地解決高級(jí)會(huì)計(jì)決策問(wèn)題，例如：不確定的財(cái)務(wù)結(jié)果、較多的財(cái)務(wù)影響因素以及不規(guī)范的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等等，成為我國(guó)企業(yè)未來(lái)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)趨勢(shì)。

二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

新形勢(shì)下，企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，從而達(dá)到企業(yè)自身管理目標(biāo)，確保企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)逐步替代傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和基本要求以及會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的基本原理、方法都不會(huì)產(chǎn)生較大的影響。但是，企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的建立、運(yùn)用，很大程度上加快了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理速度，有效提高了會(huì)計(jì)核算以及決策的準(zhǔn)確性，致使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序以及工作組織從根本上出現(xiàn)質(zhì)的變化，從而給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系帶來(lái)變化，對(duì)這些變化進(jìn)行分析研究，建立、實(shí)施一套與之適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，有助于我們建立更加科學(xué)嚴(yán)密的會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制體系，提升企業(yè)管理效率。

1.企業(yè)內(nèi)部控制措施方面

運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化給企業(yè)內(nèi)部控制方式主要帶來(lái)以下的變化：①在企業(yè)應(yīng)用電算化后，一些存在于企業(yè)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施轉(zhuǎn)移至電腦內(nèi)部完成了自動(dòng)控制;②企業(yè)原有的一些內(nèi)部控制措施是針對(duì)于手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)，然而企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化后，這些內(nèi)部措施已經(jīng)不需要了，必須加以刪除，提高企業(yè)內(nèi)部控制的整體效率。因此，企業(yè)電算化系統(tǒng)中的內(nèi)部控制措施有著程序控制以及人工控制的特征。

2.企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容方面

當(dāng)前，計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，不僅可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作效率，為其工作添加了新內(nèi)容，而且對(duì)新的內(nèi)部控制提出了新的需求，易言之，企業(yè)需要有軟件維護(hù)、編程和分析人員以及配置計(jì)算機(jī)硬件設(shè)施，會(huì)計(jì)電算化信息的安全保護(hù)，以及相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部制度。

在企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)時(shí)，全部的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都源于數(shù)據(jù)庫(kù)，而會(huì)計(jì)信息輸入將是最關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)，一旦相關(guān)操作不當(dāng)，將引發(fā)連鎖反應(yīng)，甚至將在最大程度上影響會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。除此之外，會(huì)計(jì)信息的保存形式為以磁介質(zhì)為主，紙介質(zhì)為輔，磁性存儲(chǔ)介質(zhì)的會(huì)計(jì)信息不利之處是，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)涂改不留痕跡，容易損壞，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)用提升企業(yè)管理效率的同時(shí)，也給企業(yè)帶來(lái)新的管理風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制要求。endprint

3.會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)化方面

企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)，必將帶來(lái)實(shí)行會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)絡(luò)化，這一變化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響是深遠(yuǎn)的，會(huì)計(jì)信息通過(guò)開(kāi)放的互聯(lián)網(wǎng)在企業(yè)內(nèi)外進(jìn)行傳遞，提升了傳遞的速度，但給一些非善意訪(fǎng)問(wèn)者或計(jì)算機(jī)病毒帶來(lái)可乘之機(jī)，會(huì)計(jì)信息的保密性、真實(shí)性、完整性將受到威脅。

綜上所述，企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，針對(duì)手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制失效了或不適應(yīng)新的要求，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)的新情況和新變化之下，企業(yè)必須建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，以提高企業(yè)的效益。

三、建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制

1.強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的程序控制。企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)需要：①必須保證會(huì)計(jì)電算化軟件符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)規(guī)范，在正式投入和使用會(huì)計(jì)核算軟件后，一定要調(diào)整原有的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)，從而有助于會(huì)計(jì)電算化各系統(tǒng)能夠順當(dāng)?shù)剡\(yùn)行， 滿(mǎn)足和實(shí)現(xiàn)預(yù)定管理目標(biāo);②最大限度地運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化軟件自身的程序控制功能，進(jìn)行數(shù)據(jù)輸入/輸出控制、數(shù)據(jù)處理控制以及數(shù)據(jù)通訊控制，加強(qiáng)視技術(shù)控制，注重計(jì)算機(jī)硬件及其軟件的管理;③引入安全稽核機(jī)制，記載相對(duì)主要的操作日志，并實(shí)施必要的權(quán)限設(shè)置，對(duì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)與檢索加強(qiáng)控制，數(shù)據(jù)備份控制和痕跡控制進(jìn)行修改，從而最大程度上有效加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的輸入/輸出和處理的控制。

2.實(shí)行會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)。會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)應(yīng)用于企業(yè)，為增強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)安全運(yùn)行效率，保證會(huì)計(jì)信息有效性、及時(shí)性、完整性以及準(zhǔn)確性，企業(yè)必須推行會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)。強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作不但能夠保證電子會(huì)計(jì)賬目的安全性、合法性以及真實(shí)性，也有利于提升會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)運(yùn)行、應(yīng)用程序內(nèi)置控制功能的安全性和可靠性，也關(guān)系到會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部防范、風(fēng)險(xiǎn)的控制措施是否完善、對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)的方法與程序正確與否、是否有效地執(zhí)行了相關(guān)規(guī)章制度以及管理制度和檢查組織完善與否等等。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要?dú)w納并整理審計(jì)情況，同時(shí)把審計(jì)結(jié)果以及有關(guān)的有效建議匯總成簡(jiǎn)要報(bào)告，旨在方便企業(yè)有關(guān)人員進(jìn)行決策，進(jìn)而確保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制能夠進(jìn)一步達(dá)到周密與完善的目的。

3.完善會(huì)計(jì)電算化檔案資料管理。企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)，應(yīng)建立起完善的檔案管理制度， 包括會(huì)計(jì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)有關(guān)的資料存檔制度，使用具有可靠性和安全性的檔案保管設(shè)備和配備合格的檔案管理人員、采用科學(xué)完善的標(biāo)簽及索引方法，并且建立健全檔案資料的借用和歸還制度等一系列內(nèi)控制度，加強(qiáng)檔案管理。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)資料的備份與資料損壞應(yīng)急措施，基于會(huì)計(jì)電算化資料特點(diǎn)，依據(jù)資料重要程度，對(duì)會(huì)計(jì)檔案定期備份，從而確保會(huì)計(jì)資料的安全性。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)維護(hù)管理。企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)維護(hù)，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全、完整。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照特定的操作手續(xù)和步驟，依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理程序進(jìn)行運(yùn)作，嚴(yán)格相關(guān)操作程序，加強(qiáng)明確的計(jì)算機(jī)記賬任務(wù)分工，在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的信息輸入、輸出以及各環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)處理等關(guān)鍵控制點(diǎn)制定相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，包括異常情況的處理和每種設(shè)備的使用說(shuō)明等等。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全計(jì)算機(jī)病毒防范措施，注重安全教育，對(duì)于防范病毒的各項(xiàng)管理制度必須做到嚴(yán)苛地執(zhí)行，包括借助相關(guān)軟件定期對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行檢測(cè)、安裝計(jì)算機(jī)防毒軟件、清除電腦垃圾和病毒、及時(shí)地升級(jí)、禁止在工作機(jī)上進(jìn)行與工作無(wú)關(guān)事項(xiàng)，最大限度保證會(huì)計(jì)信息的安全完整。

5.提升會(huì)計(jì)隊(duì)伍自身素質(zhì)的建設(shè)。一方面，企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)，企業(yè)應(yīng)依據(jù)發(fā)展需要，建立和培養(yǎng)出對(duì)財(cái)務(wù)管理知識(shí)和信息技術(shù)精通以及可以嫻熟地分析與加工財(cái)務(wù)信息的高素質(zhì)應(yīng)用型人才，通過(guò)計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，持續(xù)提升會(huì)計(jì)信息化水平，利用信息技術(shù)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)防范，從而達(dá)到企業(yè)在財(cái)務(wù)信息方面的需求;另一方面，企業(yè)應(yīng)注重會(huì)計(jì)從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)的培養(yǎng)，指導(dǎo)其業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的事業(yè)心以及責(zé)任感，最大程度上給企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)防范給予智力支持和人才保障。

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