文/吳桂俊

一、集團(tuán)對(duì)子公司財(cái)務(wù)監(jiān)管的現(xiàn)實(shí)意義

第一，保障集團(tuán)公司戰(zhàn)略決策的有效實(shí)施。集團(tuán)公司在整個(gè)公司集團(tuán)中最重要的職能就是進(jìn)行戰(zhàn)略決策，主要任務(wù)是在集團(tuán)公司和子公司之間統(tǒng)一思路和理念，連結(jié)成為一個(gè)有機(jī)會(huì)整體，形成一條強(qiáng)大的發(fā)展主線。這個(gè)產(chǎn)業(yè)主線的形成需要資金的支持和推動(dòng)，這個(gè)時(shí)候財(cái)務(wù)監(jiān)管的重要性就體現(xiàn)了出來，集團(tuán)公司可以通過財(cái)務(wù)監(jiān)管來提升子公司的服從力和執(zhí)行度，為集團(tuán)公司戰(zhàn)略決策提供很大的支持，尤其是在財(cái)務(wù)和資金上的支持。

第二，提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。由于集團(tuán)公司和子公司通常不出于一個(gè)城市或者一個(gè)區(qū)域，所以集團(tuán)公司和子公司存在著天然的信息不對(duì)稱情況，這是一種無法規(guī)避的事實(shí)。并且集團(tuán)公司和子公司之間存在著經(jīng)營(yíng)目標(biāo)上的差異，集團(tuán)公司一切行為都出于集團(tuán)公司利益最大化思考，而子公司所有的行為都是為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。信息的不對(duì)稱加之二者在目標(biāo)上的差異性可能導(dǎo)致和子公司編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表、扭曲財(cái)務(wù)信息，從而實(shí)現(xiàn)自身收益。這樣的話集團(tuán)的戰(zhàn)略決策勢(shì)必會(huì)受到影響。

第三，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)實(shí)的集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)中，子公司的大額貸款往往都是母公司擔(dān)保的，或者是集團(tuán)公司直接借款給子公司進(jìn)行周轉(zhuǎn)。然而反擔(dān)保卻一直被忽視和邊緣化，這樣債務(wù)償還的任務(wù)最終還是落在母公司身上。

二、集團(tuán)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)管現(xiàn)狀

第一，監(jiān)管效率不高。目前集團(tuán)公司監(jiān)管主要模式是二級(jí)監(jiān)管模式，也就是說母公司和子公司各自監(jiān)管自身的財(cái)務(wù)，二者各自為政，這就意味著母子公司的財(cái)務(wù)是完全分開的，造成這種現(xiàn)象的原因是很多的，有可能是集團(tuán)公司過于相信子公司，也可能是由于其主要精力在母公司戰(zhàn)略擴(kuò)張上，還有可能是因?yàn)榧瘓F(tuán)公司沒有意識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要性。

第二，監(jiān)管力度不足?，F(xiàn)在很多集團(tuán)公司對(duì)子公司監(jiān)管力度和注意力都很低，難以對(duì)子公司行成有效控制。在事前和事中雙重控制的匱乏最終導(dǎo)致了子公司經(jīng)常隨意處置和使用資金，隨意支出和資產(chǎn)挪用情況比比皆是。雖然很多集團(tuán)公司制定了相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度來加強(qiáng)監(jiān)管，但是由于缺乏執(zhí)行力和有效的監(jiān)督而成為一紙空文，子公司負(fù)責(zé)人往往在資金隨意挪用或者資產(chǎn)隨意占用后直接向集團(tuán)公司申請(qǐng)資金調(diào)度，這在無形中造成了子公司只進(jìn)不出的惡劣現(xiàn)狀，集團(tuán)公司資金總有一天會(huì)被榨干。這樣會(huì)給母公司帶來很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。造成上述現(xiàn)象的根本原因在于母子公司的預(yù)算體系和指標(biāo)分離嚴(yán)重，母公司在一段時(shí)間內(nèi)主要通過財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果體現(xiàn)，集團(tuán)公司在發(fā)展日益成熟之后將建立各個(gè)子公司也將自己進(jìn)行預(yù)算，但是母子公司預(yù)算體系嚴(yán)重不協(xié)調(diào)，使得集團(tuán)公司整體發(fā)展受到嚴(yán)重阻礙。另外，集團(tuán)公司對(duì)子公司的監(jiān)管鏈條過長(zhǎng)，監(jiān)管效果不理想。很多集團(tuán)公司的規(guī)模很大，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，子公司數(shù)量眾多，地域分布零散、業(yè)務(wù)廣泛，只有強(qiáng)有力的監(jiān)管措施才能達(dá)到監(jiān)管的效果。

三、提升集團(tuán)財(cái)務(wù)管理效果的舉措

(一)貫徹集團(tuán)的公司戰(zhàn)略，特別是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，全面推行預(yù)算管理，加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部業(yè)務(wù)處理

全面預(yù)算管理應(yīng)該建立在公司戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，將公司戰(zhàn)略目標(biāo)經(jīng)過層層分解，并最終落實(shí)到集團(tuán)公司的每個(gè)下屬部門和單位之中去。湖南某個(gè)公司曾經(jīng)出現(xiàn)這樣一個(gè)案例，其在年終時(shí)發(fā)現(xiàn)旗下子公司出現(xiàn)了虧損情況，整個(gè)集團(tuán)上至董事長(zhǎng)下至于子公司員工都難以相信這種現(xiàn)象，因?yàn)樵撟庸疽恢笔穷I(lǐng)頭羊公司，業(yè)績(jī)一向很好。后來經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)該子公司就是因?yàn)闆]有做好費(fèi)用預(yù)算，難以對(duì)銷售人員實(shí)施有效控制，銷售人員本應(yīng)報(bào)銷一千元，卻虛假報(bào)銷三四千元，這樣企業(yè)的資金都被不法侵占。所以，加強(qiáng)對(duì)各個(gè)子公司的預(yù)算管理和內(nèi)部業(yè)務(wù)處理至關(guān)重要。

筆者認(rèn)為預(yù)算的編制應(yīng)該從上至下，在兼顧集團(tuán)公司的利益基礎(chǔ)上考慮到各大子公司的利益，這樣集團(tuán)公司可以在預(yù)算實(shí)行審計(jì)各個(gè)子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；預(yù)算應(yīng)該建立在各個(gè)子公司的發(fā)展規(guī)劃的基礎(chǔ)上，能夠給予各個(gè)子公司明確的經(jīng)營(yíng)范圍目標(biāo)和母子公司各方的權(quán)責(zé)關(guān)系。通過建立大型計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，公司的財(cái)務(wù)主管可以隨時(shí)調(diào)用，查詢?nèi)魏巫庸镜呢?cái)務(wù)狀況，全面控制各個(gè)子公司的經(jīng)營(yíng)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，減少子公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)流失。

(二)建立內(nèi)部控制體系和成本管理制度

集團(tuán)公司可以進(jìn)行會(huì)計(jì)委派，對(duì)子公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制?，F(xiàn)實(shí)中很多集團(tuán)公司的子公司都和企業(yè)所有者和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者之間存在著密不可分的關(guān)系，為了控制這種現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)該從內(nèi)部管理體制上著手，杜絕這種不良的利益關(guān)系。會(huì)計(jì)體系改革和對(duì)會(huì)計(jì)人員統(tǒng)一管理可以減少外，企業(yè)應(yīng)該注重財(cái)務(wù)創(chuàng)新，對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門進(jìn)行變革，通過現(xiàn)代化的管理程序?qū)ζ溥M(jìn)行有效的監(jiān)督管理。

(三)結(jié)合公司的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，每年對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)管控制方法進(jìn)行評(píng)價(jià)，不斷進(jìn)行改進(jìn)

1.完善財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，從原料的采購(gòu)，入庫(kù)，出庫(kù)到銷售的環(huán)節(jié)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全覆蓋，減少盲點(diǎn)，用制度管理人，防止權(quán)力濫用，減少浪費(fèi)。

2.針對(duì)子公司建立績(jī)效考評(píng)體系，嚴(yán)格執(zhí)行獎(jiǎng)懲制度。會(huì)計(jì)人員統(tǒng)一歸并到集團(tuán)人事部門，對(duì)會(huì)計(jì)人員的工資福利制度予以適當(dāng)關(guān)注。重視會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)工作，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。

3.重視內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)檢查制度和報(bào)告制度。對(duì)子公司定期和不定期的進(jìn)行交叉審計(jì)，子公司會(huì)計(jì)人員定期在集團(tuán)內(nèi)部輪崗，好的方案及時(shí)推廣，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)處理，重要的進(jìn)行內(nèi)部通報(bào)。

[1]陳澤武.集團(tuán)如何加強(qiáng)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)管探討[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2012.

[2]趙欣.淺析集團(tuán)如何加強(qiáng)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)控[J].企業(yè)改革與管理，2015.