程僖

摘 要：貨幣資金在企業(yè)中屬于流動性最強、控制風險最高的資產(chǎn)，因而最容易成為會計舞弊的目標。貨幣資金的舞弊是企業(yè)經(jīng)營過程中的一大頑疾，影響著企業(yè)的正常運行，威脅著社會經(jīng)濟活動的秩序。常見的貨幣資金舞弊的手法主要有：偽造、改動、作假原始憑證；隱瞞截留侵占收入；篡改付款信息，冒領款項；私簽支票，盜用印鑒，擅自提現(xiàn)；虛列費用，設賬外小金庫；涂改、偽造銀行對賬單等。防范應對的方法有：把好用人關，確保辦理貨幣資金業(yè)務的人員具備良好的職業(yè)道德，忠于職守；建立貨幣資金業(yè)務崗位責任制，明確職責權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務不相容崗位的分離、制約和監(jiān)督；建立輪崗交流機制，實行關鍵崗位輪換制度和強制重點崗位員工休假制度；健全電算化系統(tǒng)應用控制措施，加強保密和安全教育；加強與票據(jù)及印鑒管理；加強現(xiàn)金和銀行賬戶的管理，定期核對銀行對賬單等。通過各種方法，遏制企業(yè)貨幣資金的舞弊行為，不給舞弊者以可乘之機。

關鍵詞：企業(yè)管理；會計舞弊；貨幣資金

一、引言

貨幣資金作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎，貨幣資金在企業(yè)中屬于流動性最強、控制風險最高的資產(chǎn)，因而最容易成為會計舞弊的目標。貨幣資金的舞弊是企業(yè)經(jīng)營過程中的一大頑疾，影響著企業(yè)的正常運行，威脅著社會經(jīng)濟活動的秩序。企業(yè)在經(jīng)營活動中因為制度缺陷、治理不完善、監(jiān)督不到位等種種因素，給了舞弊者以可乘之機。本文結合工作經(jīng)驗探討貨幣資金舞弊的手法，提出防范貨幣資金舞弊的對策。

二、貨幣資金舞弊常見的主要手法

1.偽造、改動、作假原始憑證

由于原始憑證種類繁多、來源廣泛、形式各異，因而往往成為造假者舞弊的重要途徑之一。其主要是經(jīng)辦人員利用原始憑證上的漏洞或業(yè)務上的便利條件更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，從而將多余的資金占為己有。

2.隱瞞截留侵占收入，不入賬、少入賬或延遲入賬

例如，會計人員通過不開票據(jù)將收到的收入不入賬，或少開票據(jù)、票據(jù)各聯(lián)金額不一致等手段，使列賬的收入票據(jù)金額小于實際收款金額，從而侵吞收入。再如客戶交納貨款，出納員收得現(xiàn)金后，用自己的空白發(fā)票或收據(jù)開給客戶，這樣收到的錢就無需入賬，甚至于還有企業(yè)的經(jīng)辦人員通過在復寫紙下面放置白紙，利用假復寫的方法，使存根的金額與實際金額不一致貪污收入。

3.篡改付款信息，冒領款項

例如，有企業(yè)出納篡改工資明細，將本應支付給職工的工資扣減一部分發(fā)放到自己私設的戶頭上。

4.私簽支票，盜用印鑒，擅自提現(xiàn)

例如，有企業(yè)出納人員利用工作上的便利條件，私自簽發(fā)現(xiàn)金支票之后，趁印鑒保管不當時盜用簽章提取現(xiàn)金，既沒有留存根也沒有入賬，從而將提取出來的現(xiàn)金據(jù)為己有。這種案例主要發(fā)生在支票管理制度混亂，內(nèi)部控制制度不嚴的單位。

5.虛列費用，設賬外小金庫，私分公款

例如，企業(yè)虛構發(fā)票內(nèi)容，開具辦公用品發(fā)票套出現(xiàn)金，將大量資金轉移到大賬之外的私人賬戶，用來進行非法行為。

6.利用計算機造假

例如，非法篡改計算機的輸入資料，或偽造資料輸入計算機，從而達到侵占資金的目的；或是編制非法程序或篡改計算機指令，使計算機在資料處理中發(fā)生錯誤而從中獲利。會計信息化數(shù)據(jù)越集中數(shù)據(jù)的可見性也越低，人們基于對計算機的信賴使該舞弊手法較手工會計核算有更大的隱蔽性和欺騙性。

7.涂改、偽造銀行對賬單

例如，涂改銀行對賬單上的發(fā)生額，使銀行存款和銀行存款日記賬的數(shù)據(jù)相等，更有甚者偽造銀行對賬單及業(yè)務章，人為將銀行存款和銀行存款日記賬的余額調整至相符。

三、防范貨幣資金舞弊的方法

1.把好用人關

在招聘人員時全面審閱其教育程度和工作經(jīng)歷，對思想品行、道德修養(yǎng)重點關注。在人員配備上，選擇責任感強、有職業(yè)操守的員工，確保辦理貨幣資金業(yè)務的人員具備良好的職業(yè)道德、廉潔奉公、忠于職守。同時企業(yè)要注重從業(yè)人員的繼續(xù)教育，加強專業(yè)技能和政策法規(guī)培訓，使其在精通業(yè)務的同時做到嚴格律己、遵紀守法，不斷提高其會計業(yè)務素質和職業(yè)道德水平。

2.建立貨幣資金業(yè)務崗位責任制，明確職責權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務不相容崗位的分離、制約和監(jiān)督

比如規(guī)定出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬的登記工作。工作內(nèi)容和流程的安排、職責的分配上，要保證能相互驗證、互相制約。比如收據(jù)的開具安排會計人員填寫，出納根據(jù)實際收到的款項及金額核對收據(jù)信息無誤后簽章確認，會計以出納簽章的收據(jù)作為依據(jù)入賬，這樣就避免了出納在收據(jù)上擅自涂改做手腳，可以防范收入隱瞞不入賬等風險。通過這些借以相互制約，增強牽制作用，從而減少貪污舞弊的可能性。

3.實行崗位輪換和休假制度

根據(jù)企業(yè)情況及工作需要建立輪崗交流機制，實行關鍵崗位輪換制度和強制重點崗位員工休假制度，防止舞弊行為的發(fā)生。

4.加強票據(jù)及印鑒管理

明確票據(jù)的購買、保管、領用等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并設登記簿進行記錄，防止票據(jù)遺失盜用。加強銀行預留印鑒的管埋，財務專用章由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人保管，嚴禁一人保管支付所需的全部印鑒，嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。

5.加強現(xiàn)代化技術的應用

健全電算化系統(tǒng)應用控制措施，加強保密和安全教育，定期更新密碼，發(fā)揮電子簽名和加密手段等現(xiàn)代化技術的應用。

6.加強現(xiàn)金使用的管理

減少大額現(xiàn)金支付，企業(yè)除零星支付外的支出通過銀行轉賬結算。加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應及時存入銀行。

7.定期核對銀行對賬單

企業(yè)安排出納以外的專門人員，每月至少核對一次銀行賬戶，編制銀行存款余額調節(jié)表。核對時除了注意銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否能通過未達賬項調節(jié)相符，還應該注意銀行存款日記賬的款項和銀行對賬單的付款信息是否一致，因為很可能金額在對賬單上能對應但收款方的信息被篡改，因此要更關注付款明細。未達賬項要查明原因及時處理。

四、結語

社會經(jīng)濟的快速發(fā)展使得企業(yè)的會計環(huán)境變得復雜多樣，貨幣資金舞弊一直是會計舞弊中的主要形式，各種舞弊案件可謂層出不窮，嚴重影響了企業(yè)自身的正常經(jīng)營和社會經(jīng)濟發(fā)展的秩序。因此企業(yè)應健全完善貨幣資金內(nèi)控制度，加強從業(yè)人員管理，通過各種方法遏制企業(yè)貨幣資金的舞弊行為，防止由于制度不嚴、工作疏忽給舞弊者以可乘之機，給企業(yè)和國家造成不必要的損失。

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