禹華

摘 要：內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)系統(tǒng)的有機(jī)構(gòu)成元素，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力度能夠幫助企業(yè)健全管理體制，提升企業(yè)的盈利能力。筆者將在下文中闡述我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題，并給出對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；解決策略；探討

內(nèi)部審計(jì)是當(dāng)代企業(yè)完善法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)化需求，在對(duì)企業(yè)開(kāi)展自我檢查、自我考評(píng)以及自我完善等層面有著極為關(guān)鍵的作用。伴隨中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展?jié)u趨成熟，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迎來(lái)了良好的發(fā)展契機(jī)。這對(duì)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)來(lái)講，既是契機(jī)又是挑戰(zhàn)，而內(nèi)部審計(jì)對(duì)中國(guó)各企業(yè)的推動(dòng)作用顯著。因此，需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)引起重視。在新時(shí)代的背景下，內(nèi)部設(shè)計(jì)應(yīng)創(chuàng)新審計(jì)模式，讓內(nèi)部審計(jì)真正為企業(yè)服務(wù)，并扭轉(zhuǎn)以往內(nèi)部審計(jì)走過(guò)場(chǎng)的不利局面。

一、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題

中國(guó)從1983年重新啟用內(nèi)部審計(jì)體制后，分別在1985年、1995年以及2003年修改或頒布了一系列的內(nèi)部審計(jì)法則，這對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的進(jìn)步有著一定的助推作用。然而因?yàn)橹袊?guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展階段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所依附的客觀環(huán)境還不夠完善，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)還存在一定缺陷。這部分問(wèn)題是：

1.企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知不夠深入

西方發(fā)達(dá)國(guó)度內(nèi)部審計(jì)是為了更好地為內(nèi)部管理服務(wù)，其是企業(yè)內(nèi)部制衡體制有機(jī)構(gòu)成元素；而中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)最初是在政府的助推下構(gòu)建的，其部門的設(shè)立、職工的調(diào)配、職權(quán)的界定都有著行政干預(yù)的痕跡，特別是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)單位通常代表政府對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)者實(shí)施監(jiān)管。簡(jiǎn)單的講，就是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)形成的動(dòng)因讓內(nèi)部審計(jì)單位的角色變得不單純，就好比是我國(guó)政府布置在企業(yè)中的“眼線”。

這樣的認(rèn)知，加上內(nèi)部審計(jì)的走過(guò)場(chǎng)，讓中國(guó)企業(yè)管理部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)知不夠深入，為審計(jì)而審計(jì)。

2.內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)立不科學(xué)

西方發(fā)達(dá)國(guó)度企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)直接對(duì)董事會(huì)以及其下屬的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，它類機(jī)構(gòu)沒(méi)有權(quán)利干預(yù)，其獨(dú)立性較為理想。而中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)部門通常由總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)副總領(lǐng)銜；部分企業(yè)還沒(méi)有添設(shè)專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)以及紀(jì)委監(jiān)察部聯(lián)合進(jìn)行。這說(shuō)明：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立不科學(xué)，削弱了其獨(dú)立性以及影響力。

3.內(nèi)部審計(jì)職能定位不到位

監(jiān)督和評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的兩類基礎(chǔ)職能。當(dāng)代西方國(guó)度的內(nèi)部審計(jì)已形成了以管理為引導(dǎo)的管控體系，在職能定位上偏重于為內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理服務(wù)的評(píng)價(jià)；而中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)以監(jiān)督為引導(dǎo)，以檢查為重，偏重于審計(jì)財(cái)務(wù)收支是否符合規(guī)章和法律。就是說(shuō)，其過(guò)度重視監(jiān)督的職能，而忽略了評(píng)價(jià)的職能。

很明顯，這類事后調(diào)整的模式是滯后的，與當(dāng)代企業(yè)制度顯得格格不入，企業(yè)想通過(guò)這樣的內(nèi)部審計(jì)來(lái)提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力是不現(xiàn)實(shí)的。

4.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)問(wèn)題

當(dāng)前，中國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大部分出自企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，盡管其學(xué)歷較高，然而專業(yè)理論匱乏，對(duì)當(dāng)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有形成知識(shí)系統(tǒng)；還有的內(nèi)部審計(jì)人員是由于“特殊原因”被分配到審計(jì)機(jī)構(gòu)，其綜合素養(yǎng)無(wú)法達(dá)到要求；大部分人員并未經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的培訓(xùn)，并且其生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)理念較為滯后。這類人才使用模式對(duì)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)是有害的。

二、加強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的策略

1.轉(zhuǎn)變思想，正確認(rèn)知內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)說(shuō)到底是企業(yè)內(nèi)部的事務(wù)，企業(yè)內(nèi)部事務(wù)通常要依賴企業(yè)本身來(lái)完成。企業(yè)要獲得內(nèi)部審計(jì)成效，單依賴政府的調(diào)控?zé)o異于抱薪救火；筆者認(rèn)為，需要企業(yè)管理機(jī)構(gòu)的有效配合才能完成有效的內(nèi)部審計(jì)；唯有企業(yè)管理層——特別是最高決策層要轉(zhuǎn)變思想，才能讓內(nèi)部審計(jì)的效果逐漸顯現(xiàn)。

所以，企業(yè)的管理層應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)推行的背景下，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)事務(wù)，是健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部管控力度的有效手段；當(dāng)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能為總經(jīng)理或CEO減輕負(fù)擔(dān)；內(nèi)部審計(jì)不是企業(yè)的紀(jì)律監(jiān)督委員會(huì)，其能夠在企業(yè)管理層面出謀劃策。

2.改良已有的組織形式，構(gòu)建可靠、高效的內(nèi)部審計(jì)部門

可靠的、高效的內(nèi)部審計(jì)部門是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能的組織保障。為了讓企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)更有影響力，內(nèi)部審計(jì)部門需要在組織模式上下功夫，讓組織內(nèi)部的各個(gè)部門都能夠執(zhí)行審計(jì)任務(wù)。

因此，中國(guó)的大中規(guī)模企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門要和它類的職能部門分開(kāi)；小規(guī)模企業(yè)也需要配置專業(yè)人才來(lái)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，參考西方發(fā)達(dá)國(guó)度的內(nèi)部審計(jì)模式，其內(nèi)部審計(jì)部門通常由董事會(huì)抑或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)銜，這類組織形式級(jí)別高、獨(dú)立性強(qiáng)，其影響力也較大，是當(dāng)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的模板；我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)模式應(yīng)向這樣的審計(jì)模式靠攏。

而對(duì)還未進(jìn)行公司制改造的企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)部門抑或?qū)I(yè)的內(nèi)部審計(jì)人才也要聽(tīng)命于企業(yè)的最高決策層。

3.清楚界定內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、目的以及職能

從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的釋義來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)通常供應(yīng)兩類服務(wù)，就是保證與咨詢服務(wù)。保證服務(wù)是說(shuō)：為了對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控或治理結(jié)構(gòu)實(shí)施獨(dú)立評(píng)價(jià)而客觀地審核證據(jù)的服務(wù)；咨詢服務(wù)是說(shuō)：提供意見(jiàn)和有關(guān)的用戶服務(wù)活動(dòng)，這類服務(wù)的性質(zhì)和范疇可以與用戶商談并最終敲定。

內(nèi)部審計(jì)的目的在于審計(jì)部門增值并提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量。對(duì)企業(yè)來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的有機(jī)構(gòu)成元素，其是為內(nèi)部控制而存在的，就是說(shuō)要保障信息的真實(shí)性、資產(chǎn)的安全性以及運(yùn)營(yíng)的效果。內(nèi)部審計(jì)的目的和所有者利益最大化的初衷是契合的。應(yīng)注意：企業(yè)的所有者重視的是怎樣讓企業(yè)的利益最大化，其關(guān)注的是怎樣防范風(fēng)險(xiǎn)、健全內(nèi)部控制體系，而并非單純的批評(píng)式建議。

而且，伴隨環(huán)境的變幻帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)治理強(qiáng)化以及內(nèi)部組織的調(diào)整，內(nèi)部審計(jì)還要在風(fēng)險(xiǎn)管控以及治理結(jié)構(gòu)改善等層面完善審查、評(píng)價(jià)以及推動(dòng)等層面的工作，這讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能能夠充分發(fā)揮。

4.提升內(nèi)部審計(jì)人員的素養(yǎng)

在內(nèi)部審計(jì)人員的素養(yǎng)提升方面，應(yīng)做到：

（1）提高內(nèi)部審計(jì)人員的準(zhǔn)入門檻

筆者認(rèn)為，在這方面應(yīng)參考國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)資格考試模式，在中國(guó)構(gòu)建注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格考試體制，待應(yīng)聘人拿到證書后才能安排到內(nèi)部審計(jì)部門的相應(yīng)職位。

（2）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人力資源的最優(yōu)配置

因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)行業(yè)的拓展，以往的內(nèi)部審計(jì)人員往往不能適應(yīng)當(dāng)代的審計(jì)事務(wù)，企業(yè)需要聘任管理、法律、金融和電腦方面的專才，以扭轉(zhuǎn)內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)部門一手掌控的不利局面。

（3）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和考評(píng)力度

針對(duì)當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)事務(wù)的需要，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員需要培訓(xùn)和再教育來(lái)提升自己的整體素養(yǎng)以及職業(yè)預(yù)判技能；相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)透過(guò)績(jī)效考評(píng)、職業(yè)培訓(xùn)以及再教育等模式，為內(nèi)部審計(jì)人員提供學(xué)習(xí)、進(jìn)修以及深造的環(huán)境。這樣，擁有一個(gè)戰(zhàn)斗力強(qiáng)、競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)就順理成章了；并且，這部分審計(jì)人才也適合更高級(jí)別的審計(jì)實(shí)務(wù)的處理。

另外，要強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的責(zé)任，約束其審計(jì)行為，并且企業(yè)對(duì)更新后的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)要告知內(nèi)部審計(jì)職員，讓其內(nèi)部審計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)得到完善和補(bǔ)充；并且，要讓其盡快掌握內(nèi)部審計(jì)的新技術(shù)，并能夠使用到日常工作中，這也能提升其業(yè)務(wù)能力。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)是為企業(yè)的內(nèi)部管理服務(wù)的，在競(jìng)爭(zhēng)漸趨白熱化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，其功效會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展。所以，企業(yè)在常規(guī)的內(nèi)部審計(jì)工作中，也要注意內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新；通過(guò)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)、項(xiàng)目等實(shí)施解析，預(yù)防內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

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