邱 鋒

關(guān)于企業(yè)欠稅問(wèn)題的思考

邱 鋒

長(zhǎng)期以來(lái)，欠稅一直以來(lái)是困擾稅收工作的一個(gè)比較突出的問(wèn)題。巨額的欠稅不利于企業(yè)公平稅負(fù)和公平的競(jìng)爭(zhēng)，破壞了稅法的嚴(yán)肅性，還嚴(yán)重影響到稅收工作任務(wù)的完成，更加危害到國(guó)家的整體利益。

欠稅；稅法；根治措施

近年來(lái)，企業(yè)欠稅的問(wèn)題日益突出，并形成了前清后欠、屢清屢欠、拖欠金額愈來(lái)愈大、時(shí)間越拖越久的狀況。這不僅對(duì)國(guó)家稅法的嚴(yán)肅性產(chǎn)生了沖擊，影響了財(cái)稅體制改革的深化，而且也對(duì)財(cái)政預(yù)算的完成構(gòu)成了威脅，亦對(duì)財(cái)政赤字和通貨膨脹的惡化產(chǎn)生較大的影響。因此，財(cái)稅部門必須針對(duì)欠稅的原因盡快采取切實(shí)可行的措施進(jìn)行根治。

一、企業(yè)欠稅的原因

1.貨款拖欠嚴(yán)重，無(wú)力及時(shí)支付稅款

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定企業(yè)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志是：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)、同時(shí)收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑證時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。也就是在權(quán)責(zé)發(fā)生制下企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)不完全是以收取貨款為標(biāo)志，但是我們企業(yè)取得銷貨款或提供勞務(wù)款的憑證后，在目前商業(yè)信用不佳、企業(yè)互相拖欠非常嚴(yán)重的情況下，很難及時(shí)收回應(yīng)收賬款，有的甚至就成了壞賬。而稅法明確規(guī)定了各種同銷售收入有關(guān)的稅金繳納時(shí)間為企業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入的當(dāng)天。也就是企業(yè)在取得收取貨款的權(quán)利的當(dāng)天便應(yīng)繳納相應(yīng)的稅款，但企業(yè)貨款被買方拖欠，再加之企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，則客觀上造成了企業(yè)沒有足夠的資金墊付應(yīng)繳的稅款。

2.企業(yè)血液陰滯，不得不拖欠稅款

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和社會(huì)化大生產(chǎn)的條件下，流動(dòng)資金是企業(yè)運(yùn)行的“血液”。而近年由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初建存在很多不規(guī)范的地方和企業(yè)權(quán)利、約束、動(dòng)力、創(chuàng)新、競(jìng)爭(zhēng)等方面機(jī)制的弱化以及部分地方政府、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人指導(dǎo)思想上的偏差等因素而造成產(chǎn)品積壓占用了大量的流動(dòng)資金；基建和技改投入不足挪用了不少流動(dòng)資金；企業(yè)之間的“三角債”呆滯了部分流動(dòng)資金；管理不善資金周轉(zhuǎn)速度放慢占?jí)毫艘恍┝鲃?dòng)資金；虧損嚴(yán)重?fù)p失了大量的流動(dòng)資金，結(jié)果使企業(yè)的流動(dòng)資金緊缺和匱乏。企業(yè)要維持生計(jì)，不得不拖欠、挪用應(yīng)交的稅金。

3.納稅意識(shí)淡薄，認(rèn)識(shí)偏差

國(guó)民對(duì)稅法的嚴(yán)肅性認(rèn)識(shí)不夠，為企業(yè)欠稅提供了滋生的的土壤。首先是部分地方政府的某些領(lǐng)導(dǎo)基于地方發(fā)展得依靠所在地的企業(yè)振興，因此得扶持一些企業(yè)這一認(rèn)識(shí)，或出于某些其它的考慮，就不顧稅法的嚴(yán)肅性，為個(gè)別企業(yè)欠稅做說(shuō)客；其次是有些企業(yè)的主管部門領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為；目前企業(yè)困難較多，要深化企業(yè)改革，拖欠一下稅款可以理解，從心理和行動(dòng)上給予支持企業(yè)拖欠稅款；再次是某些企業(yè)的法人代表和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為企業(yè)欠稅最終是要繳納的，現(xiàn)在有困難，又不是偷稅，我不違法，要錢沒有，要人跟坐鎮(zhèn)走；還有部分企業(yè)的干部職工對(duì)稅法不甚了解，認(rèn)為企業(yè)銷貨款還沒有收到，反而先交稅，不應(yīng)該。結(jié)果造成稅款被一拖再拖。

4.稅收征管不力

縱觀目前稅收征管情況，總體上看力度不夠。有的稅收征管員存在一種“自大”的思想，把法律賦予的權(quán)力看成是自己的特權(quán)，隨意承諾企業(yè)欠稅的時(shí)間?，F(xiàn)在有不少稅務(wù)部門是在年初下達(dá)全年征收指標(biāo)，而近年隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，各納稅單位的應(yīng)交稅額也呈逐年上升，因此，有不少稅收征管員很快就能完成指標(biāo)，而部分征管員出于這樣那樣的考慮，同納稅單位達(dá)成協(xié)議，搞“藏稅于企業(yè)”，這些均構(gòu)成了欠稅額的增大。

二、根治措施

1.加強(qiáng)稅法宣傳力度，提高納稅意識(shí)

企業(yè)欠稅行為的大量存在，從一個(gè)側(cè)面反映了稅收法制宣傳工作還很薄弱，部分行政領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)法人代表和職工的納稅意識(shí)還較差。今后應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳的廣度和深度。提高公民特別是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)法人代表的納稅意識(shí)，要向各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)法人代表、職工宣傳稅法，要使領(lǐng)導(dǎo)干部懂稅法、護(hù)稅法，要使企業(yè)法人代表知稅法、守稅法。

2.搞好服務(wù)，幫助企業(yè)走出困境，使其主動(dòng)申報(bào)納稅

縱觀目前拖欠稅款的企業(yè)，大多是那些虧損的企業(yè)。對(duì)此，各級(jí)政府及其主管部門要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，幫助企業(yè)采取改進(jìn)措施，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，幫助企業(yè)搞好增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，拓展市場(chǎng)，搞活存量，推動(dòng)企業(yè)的改革、改組、改選的步伐，從而使企業(yè)走出困境。

3.整頓商品交易秩序，嚴(yán)格結(jié)算紀(jì)律，提風(fēng)吹草動(dòng)企業(yè)之間的商業(yè)信用

要徹底解決企業(yè)欠稅問(wèn)題，我們必須解決好企業(yè)之間的貨款拖欠問(wèn)題，而要解決企業(yè)之間的貨款拖欠，首先要抓好增量，防止產(chǎn)生新的拖欠。抓增量應(yīng)主要抓銀行這個(gè)環(huán)節(jié)，因?yàn)殂y行處于一種特殊的地位，它既是結(jié)算的參與者和監(jiān)督者，又是企業(yè)資金的供貨者，因此，要圍繞銀行這個(gè)環(huán)節(jié)，在結(jié)算紀(jì)律和違規(guī)的制裁上制定出切實(shí)可能的措施，防止新的拖欠的發(fā)生；抓存量就是要解決己經(jīng)存在的拖欠。目前全國(guó)各地己經(jīng)出現(xiàn)了不少好的辦法，例如，鞍鋼的“雙向雙無(wú)”抹賬清欠法就是一個(gè)很好的辦法?？傊?，對(duì)于解決拖欠，一是要堵源頭、壓供結(jié)，二是要規(guī)范市場(chǎng)，三是要嚴(yán)肅結(jié)算紀(jì)律，四是要加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。企業(yè)之間的互拖互欠解決了，則企業(yè)的欠稅源頭就能得到有效的控制。當(dāng)前對(duì)于企業(yè)收到的拖欠的貨款，銀行首先要足額扣繳稅款，嚴(yán)格執(zhí)行“稅、貸、貸、稅”的扣款原則。

4.強(qiáng)化稅收的征管力度，堅(jiān)持依法征稅

首先各級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和各種財(cái)稅法規(guī)征稅。對(duì)當(dāng)前企業(yè)的欠稅要摸清欠稅企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)確有困難的企業(yè)，按國(guó)家規(guī)定允許企業(yè)依法辦理延期納稅手續(xù)，但不能失之過(guò)寬，一定要保持納稅期限的嚴(yán)肅性；對(duì)那些有意拖欠稅款，把稅款作為流動(dòng)資金，隱匿銷售收入的，一定要采取強(qiáng)制手段，依法追繳所欠稅款，并且要加收滯納金，另外還要追究有關(guān)人員的責(zé)任。其次，各稅務(wù)部門要加強(qiáng)其干部隊(duì)伍建設(shè)，使稅務(wù)干部有堅(jiān)定的政治思想、高超的業(yè)務(wù)能力、過(guò)硬的執(zhí)法作風(fēng)。再次，要改變那種按人頭分指標(biāo)的做法，做到該收的稅款就一分不能少收，不該征收的一分錢均不要收，切實(shí)維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。另外，要加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)監(jiān)督和稅務(wù)稽查，使征稅者接受再監(jiān)督，從而杜絕情感引起的各種欠稅的發(fā)展，確保收入預(yù)算的完成。

［1］《淺談加強(qiáng)欠稅管理》.中共樂山市委黨校學(xué)報(bào).

［2］梁偉樣.《稅費(fèi)計(jì)算與申報(bào)》.高等教育出版社.

［3］《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》.財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.

（作者單位：遼寧職業(yè)學(xué)院商貿(mào)學(xué)院）