劉琴（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的問(wèn)題及對(duì)策★

劉琴
（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

【摘要】近年來(lái)審計(jì)失敗案例和事務(wù)所訴訟失敗案例頻繁發(fā)生。職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金已難以充分有效地分散審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)業(yè)的興起以及法律制度的完善使注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)提上議程。本文以我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，得出我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度的不足，在借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上提出了關(guān)于完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)

★本文系中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)2014年度“研究生創(chuàng)新教育計(jì)劃”研究生實(shí)踐與創(chuàng)新課題項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：2014S0908）的階段性成果。

從1960年以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)訴訟案例就急劇增加，這主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)不當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也因此迅速上升。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)較成熟的國(guó)家，購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的主要手段，而其法律也明文規(guī)定必須購(gòu)買(mǎi)此險(xiǎn)種。

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在1981年才得以恢復(fù)，歷程較短，職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度也不夠完善。1992年的“原野事件”，后來(lái)的“紅光實(shí)業(yè)”，“銀廣夏事件”等涉及到會(huì)計(jì)作假的案例在社會(huì)上引起了不小波瀾。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)從最初的為外國(guó)投資企業(yè)審計(jì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表及驗(yàn)資業(yè)務(wù)到現(xiàn)在的審計(jì)、驗(yàn)資、稅務(wù)咨詢、管理咨詢等，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展和壯大。同時(shí)民事處罰也更易出現(xiàn)。加之近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所正從有限責(zé)任制向特殊普通合伙制轉(zhuǎn)變，追究民事責(zé)任也將在未來(lái)成為處罰會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)不當(dāng)?shù)闹饕绞?。因此，注?cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)也越來(lái)越受到我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的青睞。

雖然我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)發(fā)展的時(shí)間較長(zhǎng)，但這并不代表著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的實(shí)施就已經(jīng)到達(dá)了一個(gè)較高的水平。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的可行性分析及現(xiàn)實(shí)意義

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)實(shí)施的可行性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是指被保險(xiǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所屬的注冊(cè)會(huì)計(jì)師因疏忽或過(guò)失造成的委托人或其他利害關(guān)系人的經(jīng)濟(jì)損失，依法應(yīng)由被保險(xiǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，保險(xiǎn)公司在責(zé)任限額內(nèi)進(jìn)行賠償?shù)穆殬I(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不管何種原因受到的行政處罰和刑事處罰都不在保險(xiǎn)范圍之內(nèi)；而非疏忽或過(guò)失遭受到的民事賠償責(zé)任也不能從保險(xiǎn)公司得到賠償。即便是因疏忽或過(guò)失，也必須是受害人合理信賴了注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的不實(shí)報(bào)告而導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)損失。

在中國(guó)有超過(guò)6 000家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和超過(guò)8萬(wàn)名的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的購(gòu)買(mǎi)提供了巨大的市場(chǎng)。因此，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的實(shí)施是十分可能的，這可從以下兩方面分析：

第一，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面分析

通過(guò)博弈論可以粗略的計(jì)算出購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有利。首先，假設(shè)保險(xiǎn)公司推出了有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的險(xiǎn)種，且該險(xiǎn)種的條款較完善。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)或不購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行投保后，保險(xiǎn)公司面臨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程出事或不出事的兩種情況。設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師投保的保險(xiǎn)費(fèi)用為1，不進(jìn)行投保的保險(xiǎn)費(fèi)用則為0；執(zhí)業(yè)過(guò)程中出事的損失為100，獲得保險(xiǎn)公司最大的賠償金額（即責(zé)任賠償限額）也為100。根據(jù)收益等于責(zé)任賠償限額減去注冊(cè)會(huì)計(jì)師損失和保險(xiǎn)費(fèi)用支出計(jì)算出：在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行投保的情況下，若出險(xiǎn)則收益等于100-100-1=-1；不出險(xiǎn)則為0-0-1=-1。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)，那么出險(xiǎn)的收益為0-100-0=-100；未出險(xiǎn)的收益為0-0-0=0。如下表所示：

不投保（-100,0）（0, 0）出險(xiǎn)未出險(xiǎn)投保（-1，-99）（-1,1）

因此，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，如果風(fēng)險(xiǎn)較大的話，投保能大大降低最終的損失（注冊(cè)會(huì)計(jì)師的損失由未投保的-100降低至-1）。

第二，從保險(xiǎn)公司層面分析

1.保險(xiǎn)標(biāo)的的大量性和相似性。只有存在著大量和相似的保險(xiǎn)標(biāo)的，才能體現(xiàn)出大數(shù)定律的規(guī)律。保險(xiǎn)公司也才能擁有足夠的樣本數(shù)量來(lái)確定合理的保險(xiǎn)費(fèi)用率。我國(guó)改革開(kāi)放以后，國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量大大增加。自2000年我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也紛紛在中國(guó)開(kāi)設(shè)分所。所以無(wú)論是客戶數(shù)量還是業(yè)務(wù)規(guī)模，保險(xiǎn)公司都有足夠的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的標(biāo)的。

2.可確定的損失概率分布。對(duì)保險(xiǎn)費(fèi)用的估算是基于歷史數(shù)據(jù)的。近年來(lái)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到了發(fā)展，使其處于一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)。所以保險(xiǎn)公司能夠依據(jù)可靠的數(shù)據(jù)確定損失的概率分布。

3.損失是偶然的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)閳?zhí)業(yè)過(guò)程中的疏忽或過(guò)失導(dǎo)致的損失的必然性概率十分小。這就滿足了保險(xiǎn)公司推出職業(yè)保險(xiǎn)的目的，即要求被保險(xiǎn)人出事的概率是較小的。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)實(shí)施的意義

第一，有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為第三人向社會(huì)公眾提供信息，本身就承擔(dān)著較大的風(fēng)險(xiǎn)。而民事責(zé)任的處罰大多涉及到巨額的賠償，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往因?yàn)樽陨碡?cái)產(chǎn)無(wú)法進(jìn)行賠償而不能經(jīng)營(yíng)下去。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是解決此問(wèn)題的好方法。會(huì)計(jì)師事務(wù)所只需投入相對(duì)于民事賠償額較少的保險(xiǎn)費(fèi)用，便可把部分風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到保險(xiǎn)公司，通過(guò)杠桿效益提升自己的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

第二，有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力。利益相關(guān)者總是希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠提供絕對(duì)保證的信息，而最近審計(jì)失敗案例又頻繁出現(xiàn)，矛盾的激化使會(huì)計(jì)師行業(yè)的公信力也呈下降趨勢(shì)。保險(xiǎn)公司提供責(zé)任保險(xiǎn)間接地促進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)量。因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司只會(huì)提供職業(yè)保險(xiǎn)給通過(guò)甄選后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，且根據(jù)信譽(yù)等級(jí)提供不同的保險(xiǎn)費(fèi)用率：信譽(yù)等級(jí)高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予保險(xiǎn)費(fèi)用上的優(yōu)惠，信譽(yù)等級(jí)低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要投入較高金額的保險(xiǎn)費(fèi)用；并會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制情況進(jìn)行考察。

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的發(fā)展現(xiàn)狀

早在1993年我國(guó)財(cái)政部就頒發(fā)的《合伙會(huì)計(jì)事務(wù)所設(shè)立及審批試行辦法》就有關(guān)于會(huì)計(jì)事務(wù)所購(gòu)買(mǎi)職業(yè)保險(xiǎn)的相關(guān)規(guī)定。1999年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司通過(guò)學(xué)習(xí)其他地方的保險(xiǎn)條款，推出了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)條款》。2000年中國(guó)平安保險(xiǎn)深圳分公司和深圳市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)簽署了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)承保協(xié)議》，成為中國(guó)首份注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)承保協(xié)議。雖然我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的起步較早，但我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的問(wèn)題還是不斷突顯出來(lái)。主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所保險(xiǎn)積極性地方差異大

我國(guó)一線城市如北京、上海、廣州、深圳等地方投保的熱情較大，其中深圳地區(qū)有超過(guò)80%的會(huì)計(jì)師事務(wù)所購(gòu)買(mǎi)了職業(yè)保險(xiǎn)，上海、廣州和北京大多會(huì)計(jì)師事務(wù)所也進(jìn)行投保了。但其他地方如福州只有八分之一左右的事務(wù)所購(gòu)買(mǎi)了保險(xiǎn)。即便是中天勤事件發(fā)生后，其他地方的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也只是持觀望的態(tài)度。

（二）各地投保金額差異大

北京、上海、廣州和深圳地區(qū)的投保覆蓋率高，所以其保險(xiǎn)金額占據(jù)了整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)的90%，其他地方的會(huì)計(jì)事務(wù)所投保份額不到全國(guó)的10%。

（三）大所和小所投保率差異大

根據(jù)2009年的資料顯示：在60家擁有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，前15%的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行投保的占到了87%。而其他小所基本不愿購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)。但大所和小所面臨的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)卻不一樣：大所預(yù)防和抵御風(fēng)險(xiǎn)的制度和措施較完善；相對(duì)而言，小所自身制度等方面的缺陷，面臨的風(fēng)險(xiǎn)較大。

三、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師保險(xiǎn)意識(shí)淡薄

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)投保意識(shí)的淡薄，對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的發(fā)展起到了嚴(yán)重的阻礙作用。一方面，很多人認(rèn)為既然投保了只要在執(zhí)行業(yè)務(wù)中出現(xiàn)了問(wèn)題就應(yīng)該有保險(xiǎn)公司全部負(fù)責(zé)，因此也導(dǎo)致被保險(xiǎn)人在執(zhí)業(yè)過(guò)程中的不負(fù)責(zé)。更糟糕的是在承保范圍外的責(zé)任也要求保險(xiǎn)公司進(jìn)行賠償，從而造成雙方的糾紛，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所不愿投保，保險(xiǎn)公司也不愿提供保險(xiǎn)。另一方面，我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都設(shè)立了職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為投入在風(fēng)險(xiǎn)基金相對(duì)于購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)來(lái)說(shuō)似乎更安全可靠?；鹬械慕痤~至少是留在了企業(yè)內(nèi)部，而投保了職業(yè)保險(xiǎn)若在當(dāng)年未有出現(xiàn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)賠償或賠償金額少于投保金額，那么投保便是不劃算的。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任制度的不完善

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中所犯的過(guò)錯(cuò)的類(lèi)型決定了保險(xiǎn)公司是否應(yīng)該賠償，要賠償多少。我國(guó)法律制度較不完善，《民法》中也沒(méi)有明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任。被保險(xiǎn)人只有因?yàn)槭韬龌蜻^(guò)失使合理使用相關(guān)報(bào)告的法人受到損失，保險(xiǎn)公司才進(jìn)行依法賠償，但對(duì)于“其他利害關(guān)系人”界定卻并不明確，這使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和保險(xiǎn)公司之間的矛盾激化。并且《公司法》和《證券法》對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告中事務(wù)所承擔(dān)的民事責(zé)任的規(guī)定也有所不同。

（三）保險(xiǎn)制度的缺陷

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程由于疏忽或過(guò)失出現(xiàn)的民事責(zé)任進(jìn)行投保的。若為注冊(cè)會(huì)計(jì)師故意行為而導(dǎo)致的損失是不在承保范圍之中的，因而保險(xiǎn)公司也不可能承擔(dān)相應(yīng)的損失。但在我國(guó)，保險(xiǎn)公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻常發(fā)生為承保范圍而進(jìn)行爭(zhēng)執(zhí)。再者，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)糾紛的案例中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能為了能多獲得保險(xiǎn)賠償，撇開(kāi)保險(xiǎn)公司單獨(dú)和受害人進(jìn)行談判。這導(dǎo)致保險(xiǎn)公司不愿再提供關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)相關(guān)的險(xiǎn)種，因此阻礙了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的發(fā)展。

四、完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的對(duì)策

（一）增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保險(xiǎn)意識(shí)

1.加強(qiáng)管理層對(duì)職業(yè)保險(xiǎn)的高度認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層既是為會(huì)計(jì)師事務(wù)所投保的制定者，也是執(zhí)行者。只有事務(wù)所的高層管理者對(duì)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)有充分的認(rèn)識(shí)才能更好的帶動(dòng)職工深入了解職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。而高管的率先進(jìn)行投保也將在職工當(dāng)中形成一定的效益，起到模范的作用，從而促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的完善。

2.保險(xiǎn)公司要加大職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的宣傳。有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師未購(gòu)買(mǎi)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是因?yàn)樽陨韺?duì)該險(xiǎn)種了解不多。保險(xiǎn)公司可以通過(guò)免費(fèi)開(kāi)設(shè)介紹注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的網(wǎng)課，或在公司主頁(yè)中加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的宣傳等從而吸引更多的客戶。

（二）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任保險(xiǎn)制度

由于我國(guó)現(xiàn)行民事責(zé)任制度的不健全，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任認(rèn)定主要以行政和刑事責(zé)任為主。而在西方國(guó)家由于法律制度的完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任認(rèn)定主要以民事責(zé)任為主，因而促進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的快速發(fā)展。因此我國(guó)可以借鑒西方國(guó)家的做法完善我國(guó)的民事責(zé)任保險(xiǎn)制度。

1.建立職業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)。針對(duì)利害關(guān)系人難以界定、過(guò)錯(cuò)認(rèn)定困難以及專(zhuān)業(yè)判斷高等導(dǎo)致民事責(zé)任難以確定的問(wèn)題，我國(guó)可以成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)來(lái)保障相關(guān)民事責(zé)任的認(rèn)定。該委員會(huì)可以由注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)和法律界的專(zhuān)業(yè)人員組成。

2.明確民事責(zé)任的承擔(dān)主體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)專(zhuān)業(yè)和綜合考試等獲得能資格認(rèn)證，因此有足夠的能力提供相關(guān)的財(cái)務(wù)服務(wù)，法律也認(rèn)可了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)該為自己的行為承擔(dān)責(zé)任。

（三）完善保險(xiǎn)的相關(guān)條款

1.明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的范圍。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采用免賠的方式進(jìn)行職業(yè)保險(xiǎn)的投保降低出現(xiàn)糾紛時(shí)經(jīng)濟(jì)損失的減少。免賠也可以使提高解決事故的效率，節(jié)約雙方的時(shí)間和精力。在西方，很多發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)實(shí)施了這一方案，即要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所預(yù)留一定的資金以備不時(shí)之需。在我國(guó)中小型事務(wù)所的比例較大，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也很大。因此我國(guó)應(yīng)大力推廣免賠的保險(xiǎn)方式。

2.選用合適的投保形式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的滯后性，使得保險(xiǎn)公司要花費(fèi)更長(zhǎng)的時(shí)間對(duì)損失進(jìn)行核算，而人身保險(xiǎn)和財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定較簡(jiǎn)單。期限內(nèi)索賠式是對(duì)保單有效期內(nèi)提出的索賠負(fù)責(zé)的，但大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)失索賠發(fā)生在保單有效期以外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在保單期外提出索賠。因此，期限內(nèi)索賠式責(zé)任保險(xiǎn)和發(fā)生式索賠責(zé)任保險(xiǎn)兩種保險(xiǎn)方式中，后者更加適合我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。

3.明確保險(xiǎn)人的參與權(quán)。我國(guó)法律要加大保障保險(xiǎn)人的參與權(quán)，通過(guò)保險(xiǎn)人參與到第三人和被保險(xiǎn)人的協(xié)商中確保賠償過(guò)程的公開(kāi)性和透明性。法律不應(yīng)承認(rèn)被保險(xiǎn)人和第三方單獨(dú)簽訂的合同的有效性。從而維護(hù)保險(xiǎn)人的權(quán)益并以此提高保險(xiǎn)公司提供職業(yè)保險(xiǎn)的意愿。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和第三方進(jìn)行的商討都涉及到保險(xiǎn)人的利益，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師和保險(xiǎn)公司簽訂了合約后就意味著保險(xiǎn)公司可能要為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)錯(cuò)買(mǎi)單，所以保險(xiǎn)人有權(quán)利也有義務(wù)參與到協(xié)商中。

五、結(jié)論

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)還在不斷的探索當(dāng)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師投保的熱情不高。筆者認(rèn)為出現(xiàn)這種狀況有3方面的原因：1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保險(xiǎn)意識(shí)淡薄；2.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任制度的不完善；3.保險(xiǎn)制度的缺陷。

如何解決上訴問(wèn)題是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)發(fā)展的重要挑戰(zhàn)。本文提出了完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的意見(jiàn)：通過(guò)從會(huì)計(jì)事務(wù)所和保險(xiǎn)公司兩個(gè)層面加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保險(xiǎn)意思；明確民事責(zé)任認(rèn)定和民事責(zé)任主體完善我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任制度；明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的范圍、選用合適的投保形式和明確保險(xiǎn)人的參與權(quán)實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)款項(xiàng)的完善；通過(guò)采取強(qiáng)制保險(xiǎn)措施促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的投保。

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責(zé)編:萌娜

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