申屠丹丹（浙江小九天建設(shè)集團(tuán)有限公司）

財(cái)務(wù)目標(biāo)指引下建筑施工企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量控制問題及對策

申屠丹丹
（浙江小九天建設(shè)集團(tuán)有限公司）

【摘要】企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要指引，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的建立也依托著企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，二者是相互促進(jìn)的關(guān)系。本文在分析企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，概述了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量體系要素，并引入建筑施工企業(yè)W公司的例子，以其內(nèi)部審計(jì)工作存在的問題為突破點(diǎn)，指出了在財(cái)務(wù)目標(biāo)的引導(dǎo)下如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，以及具體的方法，期望對廣大的內(nèi)審從業(yè)者起到一定的啟迪作用。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

財(cái)務(wù)目標(biāo)是企業(yè)管理的核心內(nèi)容，也是財(cái)務(wù)決策的衡量標(biāo)準(zhǔn)和目的所在，對企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著深遠(yuǎn)的影響。內(nèi)部審計(jì)歸根結(jié)底是為企業(yè)的經(jīng)營管理工作服務(wù)的，是促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值、企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要保障。從這個角度看，財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升有著相互促進(jìn)、相輔相成的關(guān)系。雖然加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的理論日益完善，但在企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的指引下，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制又增添了新的內(nèi)容，也為提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提出了新的要求。為適應(yīng)并滿足企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員必須不斷從實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不懈探索，為財(cái)務(wù)目標(biāo)下加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制出謀劃策，以促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)概述

所謂企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)是指企業(yè)財(cái)務(wù)活動在一定的條件和環(huán)境下所要達(dá)到的基本目的，是企業(yè)目標(biāo)的價值表現(xiàn)。財(cái)務(wù)目標(biāo)決定了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本方向，是制定財(cái)務(wù)政策的根本依據(jù)。企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)經(jīng)歷了利潤最大化?每股收益最大化?股東權(quán)益最大化?股東財(cái)富最大化?企業(yè)價值最大化的發(fā)展歷程，最終定格在企業(yè)價值最大化這種理念上來，該過程得到了大多數(shù)研究學(xué)者們和企業(yè)經(jīng)營者們的認(rèn)同。企業(yè)價值最大化這種財(cái)務(wù)目標(biāo)，彌補(bǔ)了以往幾種財(cái)務(wù)目標(biāo)的單一、片面的缺點(diǎn)，綜合考慮了企業(yè)人力資源、無形資產(chǎn)、發(fā)展?jié)摿Φ确秦泿乓蛩貙ζ髽I(yè)價值的影響，從不同的利益相關(guān)者的角度統(tǒng)一了企業(yè)價值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，使財(cái)務(wù)目標(biāo)的內(nèi)涵不斷擴(kuò)大并深化。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的重要手段，內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營管理中不斷發(fā)揮著監(jiān)督與促進(jìn)財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升是企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)圓滿實(shí)現(xiàn)的保障，反過來，企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)也是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的準(zhǔn)繩，其對加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的指導(dǎo)意義日益凸顯。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的組成要素

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制通俗地說是指內(nèi)部審計(jì)主管機(jī)構(gòu)為達(dá)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所要求的審計(jì)質(zhì)量所制定和執(zhí)行的一系列審計(jì)制度、審計(jì)方法和程序的過程。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系既有對審計(jì)具體流程的控制，也有對審計(jì)涉及環(huán)境范圍的控制。對審計(jì)具體流程的控制主要有審計(jì)計(jì)劃階段質(zhì)量控制、審計(jì)實(shí)施階段質(zhì)量控制、審計(jì)報告階段質(zhì)量控制、后續(xù)整改階段質(zhì)量控制、審計(jì)檔案階段質(zhì)量控制。審計(jì)環(huán)境的控制則涵蓋了企業(yè)治理過程、風(fēng)險評估、內(nèi)部控制等宏觀方面。總的來說，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的組成要素可以用圖1來表示：

圖1　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制要素圖

圖1中關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的構(gòu)成要素共6個方面，其中內(nèi)部環(huán)境要素包括企業(yè)的文化氛圍、管理者的審計(jì)管理意識等；外部環(huán)境要素指的是企業(yè)所處的行業(yè)特點(diǎn)、地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、法律制度的影響等要素；內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法要素是指那些實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程中應(yīng)用的審計(jì)方法；內(nèi)部審計(jì)人力資源管理要素是指內(nèi)審人員的任職資格、后續(xù)培訓(xùn)、入職培訓(xùn)等要素。為更好的理解內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，下面引用W集團(tuán)公司的內(nèi)部質(zhì)量控制體系加以說明。

三、W集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀

（一）W集團(tuán)公司的基本情況

W集團(tuán)公司是一家以建筑施工業(yè)務(wù)為主體的國有獨(dú)資公司，近年來不斷拓展國內(nèi)外的土建、機(jī)械安裝、大修改造等市場，并于2010年進(jìn)軍房地產(chǎn)行業(yè)，成為一家年?duì)I業(yè)額達(dá)百億的綜合集團(tuán)公司。公司下設(shè)土建、安裝、修理、制作、鋼材深加工、房地產(chǎn)等專業(yè)公司15個，綜合性區(qū)域公司4個，足跡遍布大江南北。這種經(jīng)營領(lǐng)域的復(fù)雜性和地域的廣泛性給企業(yè)管理增加了難度，也為內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制提出了更高的要求。

（二）W集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀

1.W集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作組織機(jī)構(gòu)

圖2　W集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)圖

從圖2可以看到，W集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)體系為分級管理體系，集團(tuán)公司審計(jì)部作為內(nèi)部審計(jì)工作的職能部門負(fù)責(zé)指導(dǎo)監(jiān)督下屬企業(yè)審計(jì)部的具體業(yè)務(wù)工作，各分子公司、區(qū)域公司審計(jì)部門負(fù)責(zé)本公司內(nèi)部的審計(jì)工作。

2.W公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀

W公司內(nèi)部審計(jì)工作開展比較晚，近年來，公司受上級主管單位的監(jiān)督加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作，構(gòu)建起以總經(jīng)理為領(lǐng)導(dǎo)的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)組織體系，僅2014年1～11月份，各級審計(jì)機(jī)構(gòu)就開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)等各類審計(jì)項(xiàng)目達(dá)70多個。各級審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員構(gòu)成上主要是以45歲以下的精通財(cái)務(wù)、審計(jì)的人士組成，制定并執(zhí)行的內(nèi)部審計(jì)制度達(dá)10多項(xiàng)。集團(tuán)審計(jì)部要求下屬公司在年初上報本年度審計(jì)計(jì)劃并報集團(tuán)公司總經(jīng)理審核批準(zhǔn)，審計(jì)計(jì)劃的制定由各下屬公司審計(jì)部負(fù)責(zé)人擬定，報主管領(lǐng)導(dǎo)審批。

3.W集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的主要問題

（1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會IIA公布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)獨(dú)立性的表述是：當(dāng)首席審計(jì)執(zhí)行官可以無阻礙的向董事會報告時，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性最強(qiáng)。W公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是由公司總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的分級管理體制，這種組織模式由于沒有把經(jīng)營管理權(quán)與監(jiān)督權(quán)分開，從而不能形成有效的制約機(jī)制。且W集團(tuán)公司是公司制企業(yè)，審計(jì)部向集團(tuán)公司總經(jīng)理報告工作的模式不利于審計(jì)業(yè)務(wù)的開展。

（2）內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制定與公司戰(zhàn)略脫節(jié)

W公司的審計(jì)計(jì)劃側(cè)重于按照規(guī)定循規(guī)蹈矩的制定，以各分子公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，占年度計(jì)劃的60%之多，主要是按照各分子公司經(jīng)理的任職時間做任期內(nèi)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容停留在合規(guī)審計(jì)的階段。對增值型審計(jì)的設(shè)計(jì)比較少，更不是根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略制定計(jì)劃。下屬分子公司、區(qū)域公司的審計(jì)計(jì)劃也大多是延續(xù)集團(tuán)總部的模式，以各項(xiàng)目承包經(jīng)營各指標(biāo)的完成情況為審計(jì)重點(diǎn)，注重簽證業(yè)務(wù)而忽視了如今日益提倡的審計(jì)咨詢功能。另外，審計(jì)人員在擬定計(jì)劃時往往側(cè)重于自己擅長的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對于新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、公司新的利潤增長點(diǎn)則刻意回避。例如：2010年集團(tuán)公司進(jìn)軍房地產(chǎn)行業(yè)后，于2011年房地產(chǎn)方面的營業(yè)收入占集團(tuán)公司全部營業(yè)收入的70%，為公司創(chuàng)造了可觀的收益。但W集團(tuán)公司在設(shè)計(jì)2012年度審計(jì)計(jì)劃時并未對他們不熟悉的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃與公司戰(zhàn)略脫節(jié)。

（3）內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程中只求數(shù)量忽視質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是全方位、全過程的控制，要求內(nèi)審人員重視審計(jì)實(shí)施各環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制。W公司雖然完成了大量的審計(jì)項(xiàng)目，但審計(jì)質(zhì)量差強(qiáng)人意，難以找到真正有深度的審計(jì)問題，使審計(jì)監(jiān)督作用流于形式。例如：W公司審計(jì)部對某下屬子公司J公司進(jìn)行經(jīng)理離任審計(jì)時，由于該經(jīng)理離職比較突然，審計(jì)部在手的審計(jì)項(xiàng)目并未全部結(jié)束，但根據(jù)集團(tuán)公司的規(guī)定，要按照離任日期進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，劃定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)部臨時抽調(diào)了下屬公司的審計(jì)人員參與審計(jì)。由于缺少業(yè)務(wù)交流，下屬公司審計(jì)人員并不熟悉集團(tuán)公司審計(jì)部的工作程序，只是疲于應(yīng)付，由于時間緊迫，只能翻閱以往的審計(jì)檔案，程式化的做做樣子。所以審計(jì)質(zhì)量難以保證，審計(jì)結(jié)果缺少令人信服的證據(jù)支持。

（4）審計(jì)結(jié)論和建議模式化現(xiàn)象嚴(yán)重，缺少深度

W公司審計(jì)報告的質(zhì)量比較低下，審計(jì)結(jié)論和建議同質(zhì)化現(xiàn)象比較普遍。例如：查閱了W公司近3年來的多個審計(jì)檔案，審計(jì)報告中有90%的比例有超限額保管現(xiàn)金的結(jié)論，審計(jì)問題較少，大多只有兩條并且比較雷同。多圍繞現(xiàn)金保管超限、銀行賬戶未納網(wǎng)銀、補(bǔ)貼發(fā)放超標(biāo)等千篇一律的問題展開建議。而對于企業(yè)重大經(jīng)營決策的失當(dāng)、重大投資決策失敗等重大風(fēng)險領(lǐng)域存在的問題則只字不提，使審計(jì)報告的可利用度減小，審計(jì)的權(quán)威難以樹立，審計(jì)監(jiān)督和預(yù)警功能無法發(fā)揮。

四、財(cái)務(wù)目標(biāo)下加強(qiáng)W集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的辦法

（一）W集團(tuán)的財(cái)務(wù)目標(biāo)

W集團(tuán)的財(cái)務(wù)目標(biāo)是圍繞著“優(yōu)化”和“和諧”兩種標(biāo)準(zhǔn)來制定的。所謂“優(yōu)化”是指集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)環(huán)境得以優(yōu)化。具體的說，就是指公司經(jīng)營能夠明確理財(cái)主體的目標(biāo)，制定確實(shí)可行的財(cái)務(wù)指標(biāo)，如利潤、收入、成本等財(cái)務(wù)目標(biāo)明確清晰。為達(dá)到公司持續(xù)發(fā)展的目的，當(dāng)然能優(yōu)化財(cái)務(wù)狀況，滿足公司利益相關(guān)者的各考核要求是最終目的?！昂椭C”則是指公司的各類財(cái)務(wù)活動能夠正常、有序進(jìn)行，并服務(wù)于公司經(jīng)營發(fā)展的大局。內(nèi)部審計(jì)活動是企業(yè)管理的一部分，也是促進(jìn)財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要保障。提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量正是為滿足企業(yè)價值最大化的目標(biāo)，并保證財(cái)務(wù)指標(biāo)優(yōu)化、財(cái)務(wù)關(guān)系和諧的財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)。

（二）加強(qiáng)W集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的辦法

1.明確財(cái)務(wù)目標(biāo)下建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的原則

針對W集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)暴露出的主要問題，建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系應(yīng)統(tǒng)一審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、建立審計(jì)計(jì)劃編制制度、引入信息化手段進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督。首先，統(tǒng)一審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是克服W集團(tuán)公司審計(jì)質(zhì)量不高的有效手段。W公司應(yīng)結(jié)合本公司的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)建立起詳細(xì)的審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)不同的審計(jì)類型編制審計(jì)步驟，統(tǒng)一審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的指南。其次，W公司應(yīng)建立起審計(jì)計(jì)劃的編制上報制度，把審計(jì)業(yè)務(wù)績效考核加入經(jīng)營者的考核指標(biāo)體系范圍內(nèi)。在年初編制審計(jì)計(jì)劃時，應(yīng)邀請公司經(jīng)營班子、各職能部室人員開會討論，根據(jù)年度公司經(jīng)營目標(biāo)的重點(diǎn)確定審計(jì)重點(diǎn)，確定風(fēng)險評估量化標(biāo)準(zhǔn)，把有限的審計(jì)資源發(fā)揮至極致。最后，要達(dá)到公司的財(cái)務(wù)目標(biāo)的優(yōu)化和諧，不能僅僅依靠審計(jì)的事后糾正，應(yīng)把審計(jì)監(jiān)督職能應(yīng)用在業(yè)務(wù)活動的全過程中。建立起審計(jì)信息化模塊與財(cái)務(wù)、供應(yīng)等模塊的接口，培養(yǎng)審計(jì)人員的持續(xù)監(jiān)督意識。當(dāng)財(cái)務(wù)指標(biāo)達(dá)到審計(jì)設(shè)定的預(yù)警值的臨界點(diǎn)時，應(yīng)當(dāng)引起審計(jì)人員的高度重視，進(jìn)行適當(dāng)?shù)母深A(yù)，以達(dá)到事前控制的目的，從而提高審計(jì)質(zhì)量。

2.改革內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織架構(gòu)，保障獨(dú)立性

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作順利開展的重要保證，W集團(tuán)公司應(yīng)改變由集團(tuán)公司總經(jīng)理任審計(jì)工作主管領(lǐng)導(dǎo)的組織模式，在股東會下設(shè)置監(jiān)督管理委員會，審計(jì)部應(yīng)隸屬于監(jiān)事會，將企業(yè)經(jīng)營權(quán)與監(jiān)督權(quán)分離，以保證審計(jì)工作不受干擾，審計(jì)結(jié)論真實(shí)可信。

3.根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，提高內(nèi)審質(zhì)量

審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的核心，也是審計(jì)質(zhì)量優(yōu)劣的關(guān)鍵控制點(diǎn)。上述W集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量之所以不高，與沒有正確確定重點(diǎn)領(lǐng)域息息相關(guān)。在審前準(zhǔn)備階段，應(yīng)在充分了解被審計(jì)對象內(nèi)外部環(huán)境要素的前提下，確定審計(jì)方案，劃定審計(jì)重點(diǎn)。例如：W集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)組在對J子公司經(jīng)理離任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，不能按照以往的審計(jì)檔案籠統(tǒng)劃定審計(jì)重點(diǎn)，因?yàn)楦髯庸镜呢?cái)務(wù)目標(biāo)、生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)各不相同，不能簡單的照搬照抄。由于J公司是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，應(yīng)在企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的指引下，尋找J子公司房地產(chǎn)收入確認(rèn)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況，據(jù)以判斷J公司是否按期確認(rèn)收入、匹配成本。除此之外，還應(yīng)根據(jù)審前進(jìn)行的風(fēng)險評估結(jié)果和重要性水平劃定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，例如公司的重大土地購置策略、重大投資決策及銷售政策情況等，而不能根據(jù)以往對施工企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)來審計(jì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)自身知識儲備及更新，敢于挑戰(zhàn)新的領(lǐng)域，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)增值目標(biāo)助力。

4.提升審計(jì)技術(shù)與方法提高審計(jì)報告質(zhì)量

隨著企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的不斷提高，審計(jì)技術(shù)與方法也應(yīng)隨之改進(jìn)，以適應(yīng)不斷變化的審計(jì)環(huán)境。W公司審計(jì)報告質(zhì)量同質(zhì)化嚴(yán)重的缺陷是由缺少專業(yè)的審計(jì)技術(shù)所造成的。W公司應(yīng)根據(jù)公司各經(jīng)營模塊的特點(diǎn)建立起審計(jì)作業(yè)模板，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的重點(diǎn)內(nèi)容設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)節(jié)點(diǎn)方案。在審計(jì)技術(shù)的選擇上，也應(yīng)制定標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)抽樣辦法。例如：W公司在對下屬施工企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)過程中，面對復(fù)雜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，采用什么樣的抽樣技術(shù)能真正具有代表性。施工企業(yè)建造合同往往量多而繁雜，大小合同不一。審計(jì)人員往往按合同金額排序，抽選金額較大的建造合同。然而，實(shí)務(wù)中，被審計(jì)單位往往對有問題的建造合同實(shí)施劃整為零進(jìn)行分解，審計(jì)人員使用抽樣方法難以發(fā)現(xiàn)問題。針對這種情況，審計(jì)人員可以把建造合同按業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類，與合同金額綜合考慮，規(guī)避抽樣風(fēng)險，提高與財(cái)務(wù)目標(biāo)的契合度。內(nèi)審人員只有改進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法才能編制出充分翔實(shí)的審計(jì)工作底稿，從而得出有深度、有價值的審計(jì)結(jié)論和建議，從而提高審計(jì)報告的質(zhì)量。

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責(zé)編:夢超

【中圖分類號】F239