國庫集中支付下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算研究

文/許正彬

自國庫集中支付制度實(shí)施以來，不僅明確了管理職責(zé)等問題，且有效提高了財(cái)政資金使用率。然而事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作仍然采取傳統(tǒng)模式，與新制度相關(guān)規(guī)定內(nèi)容存在較大偏差，在一定程度上影響核算工作效率。因此為了提高該制度下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平，加強(qiáng)對(duì)該課題的研究具有積極意義。

一、國庫集中支付制度概念及其對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響

國庫集中支付制度主要是指將政府全部資金存放在單一國庫或者指定賬戶中，在預(yù)算單位需要購買商品時(shí)，向國庫提出申請(qǐng)，經(jīng)過審批后由國庫進(jìn)行支付的一項(xiàng)新型制度。作為市場經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物，實(shí)施和推廣該項(xiàng)制度，能夠增強(qiáng)我國政府對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控能力，最大限度避免國有資金浪費(fèi)和流失。

該制度影響下，事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)資金的使用和支配被置于統(tǒng)一的核算體系當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理模式，提高了對(duì)財(cái)務(wù)的管理水平，增強(qiáng)財(cái)政資金管理規(guī)范性和安全性。另外，實(shí)施該制度，事業(yè)單位每使用一筆金額，都能夠隨時(shí)隨地受到統(tǒng)一管理網(wǎng)絡(luò)中得到監(jiān)督和控制，提高財(cái)政資金使用透明度，為各部門績效考核等提供了科學(xué)依據(jù)，提高了事業(yè)單位績效考核客觀性，并避免了資金不規(guī)范情況的發(fā)生。同時(shí)財(cái)務(wù)處理也逐漸由原來單一形式轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯又Ц?、授?quán)支付兩種形式。如針對(duì)直接支付方式來看，事業(yè)單位在工作中應(yīng)按照財(cái)政直接支付工資與購買材料等實(shí)際情況，相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理為借記“事業(yè)支出”、“材料”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”等。

二、基于國庫集中支付制度，當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題

(一)人員傳統(tǒng)觀念根深蒂固

作為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，國庫集中支付制度的實(shí)施已經(jīng)成為必然趨勢(shì)。但是在制度實(shí)施和推廣過程中，由于部分人員傳統(tǒng)觀念根深蒂固，尚未認(rèn)識(shí)到該制度實(shí)施的必要性，缺乏對(duì)該項(xiàng)制度內(nèi)涵的理解，產(chǎn)生了明顯的抵觸情緒[1]。且由于財(cái)政資金申請(qǐng)及使用呈現(xiàn)透明化趨勢(shì)，導(dǎo)致很多事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)情緒并不高，對(duì)員工思想、意識(shí)同樣產(chǎn)生了一定消極影響。

(二 )內(nèi)部控制力度不夠

長期受到行政管理體制的影響，我國現(xiàn)有行政單位財(cái)務(wù)管理機(jī)制尚不完善，特別是原始憑證管理較為混亂，缺少相關(guān)管理制度的有效約束，且具體職責(zé)劃分不夠明確，在出現(xiàn)問題時(shí)，人員互相推諉責(zé)任，直接導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)原始憑證管理不符合規(guī)定，甚至一些重要的原始憑證丟失，難以全面地納入到國庫集中支付范圍中。

(三)核算內(nèi)容不合理

就現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系下，事業(yè)單位需要分別設(shè)置單位賬套和基建賬套，并用于財(cái)政撥款及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中。而實(shí)施國庫集中支付制度后，受到統(tǒng)一撥款的影響，僅能夠開設(shè)一個(gè)賬戶，導(dǎo)致事業(yè)單位核算工作面臨著合并賬套的問題。

(四)會(huì)計(jì)核算原則與制度存在偏差

現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作順利開展建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制兩項(xiàng)基本原則之上，前者主要針對(duì)經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)，后者主要針對(duì)非經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)，二者存在本質(zhì)上的區(qū)別。但是由于新制度的實(shí)施主要采用單一的收付實(shí)現(xiàn)制度，對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算資金流轉(zhuǎn)程序產(chǎn)生了巨大影響，直接增加了會(huì)計(jì)核算工作實(shí)施難度[2]。同時(shí)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行中，受到現(xiàn)實(shí)因素的影響，部分預(yù)算難以在特定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行支付，而基于傳統(tǒng)原則的考量，極易造成當(dāng)期內(nèi)結(jié)余不實(shí)。

三、國庫集中支付下，完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算主要途徑

為了確保國庫集中支付制度的有效落實(shí)，應(yīng)結(jié)合當(dāng)前會(huì)計(jì)核算工作實(shí)際情況，采取以下幾項(xiàng)措施：

(一)加強(qiáng)國庫集中支付的認(rèn)識(shí)，完善報(bào)表信息

新制度實(shí)施背景下，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，帶頭學(xué)習(xí)制度相關(guān)內(nèi)容，明確實(shí)施該項(xiàng)制度的重要意義，并在組織內(nèi)部落實(shí)好宣傳工作，讓每位員工都能夠正確認(rèn)識(shí)該項(xiàng)制度，并在工作中按照制度規(guī)定內(nèi)容開展會(huì)計(jì)核算工作[3]。同時(shí)隨著制度的全面推行，財(cái)務(wù)部門需要提前做好相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，確保該項(xiàng)制度在事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展中發(fā)揮積極作用。

財(cái)務(wù)報(bào)表作為財(cái)務(wù)具體情況的真實(shí)反映，其質(zhì)量關(guān)系到事業(yè)單位未來發(fā)展，其重要性不言而喻。因此事業(yè)單位應(yīng)規(guī)范單位財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容，豐富報(bào)表內(nèi)容，促使其能夠真實(shí)、準(zhǔn)確地反映單位財(cái)務(wù)狀況。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息方式進(jìn)行創(chuàng)新，積極引進(jìn)現(xiàn)代理念，突破舊模式的弊端，強(qiáng)調(diào)統(tǒng)計(jì)會(huì)計(jì)信息過程中的創(chuàng)新性，從而提高信息處理有效性。

(二)加大原始憑證管理力度，提高內(nèi)控水平

為了確保新制度的有效實(shí)施，還應(yīng)積極優(yōu)化原始憑證管理工作，建立并完善相關(guān)管理制度，為財(cái)務(wù)人員原始憑證管理工作提供依據(jù)，并積極落實(shí)責(zé)任制，將原始憑證管理細(xì)化到每位工作人員身上，落實(shí)好憑證備份工作，保障全部憑證的完好無損，消除憑證損壞和丟失等不良現(xiàn)象[4]。同時(shí)事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，加大對(duì)組織內(nèi)部控制力度，構(gòu)建完善的內(nèi)控體系，為制度的實(shí)施保駕護(hù)航，避免由于控制不到位度制度產(chǎn)生的消極影響。

事業(yè)單位應(yīng)定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行考核、管理及培訓(xùn)，提高人員職業(yè)道德。國庫支付制度下會(huì)計(jì)控制涉及多個(gè)方面，如財(cái)政直接支付與授權(quán)支付控制等。針對(duì)不同的控制內(nèi)容應(yīng)盡快制定完善的控制體系，支持核算工作順利開展，以此來規(guī)范會(huì)計(jì)控制工作。

(三)合并事業(yè)單位會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)主體，規(guī)范零余額賬戶管理

在現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目中增加基本建設(shè)相關(guān)科目，將事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體與基建會(huì)計(jì)主體合并，整合到一個(gè)賬套中完成核算目標(biāo)[5]。通過這種形式，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)基建資金的專門核算，并編制不同的報(bào)表，以滿足多樣化需求。與此同時(shí)，將二者有機(jī)整合，還能夠提高財(cái)務(wù)信息的完整性，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金的有效管理。

針對(duì)零余額賬戶資金的管理，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，充分考慮各方面因素，優(yōu)化支付程序，提高系統(tǒng)運(yùn)行靈活性，確保預(yù)算單位能夠及時(shí)獲得資金支持。如某地區(qū)采取限時(shí)辦結(jié)制度規(guī)范用款額度審批規(guī)程，以此來提高審批效率等。同時(shí)為了避免資金支付出現(xiàn)問題，事業(yè)單位應(yīng)仔細(xì)規(guī)范授權(quán)支付業(yè)務(wù)操作流程，避免錯(cuò)誤的發(fā)生。單純依靠某一主體是無法實(shí)現(xiàn)國庫集中支付制度實(shí)施目標(biāo)，還需要銀行等部門的支持，其應(yīng)加大審核力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題及原因，將資金退回。

(四)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，提高會(huì)計(jì)核算適應(yīng)性

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算制度采取的是收付實(shí)現(xiàn)制，雖然該項(xiàng)制度能夠滿足預(yù)算收支管理要求，但是就整體情況來看，其僅能夠核算預(yù)算資金使用及分配，且側(cè)重點(diǎn)普遍集中在現(xiàn)金流，難以適應(yīng)公共預(yù)算體制改革要求[6]。對(duì)此事業(yè)單位在會(huì)計(jì)確認(rèn)當(dāng)面應(yīng)將其與權(quán)責(zé)發(fā)生制有機(jī)整合，做到具體問題具體分析，針對(duì)核算事項(xiàng)的不同確認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，提高會(huì)計(jì)核算工作的適應(yīng)性。

四、結(jié)論

根據(jù)上文所述，國庫集中支付制度作為一項(xiàng)新型制度，在提高會(huì)計(jì)核算工作水平等方面占據(jù)舉足輕重的位置。要想提高會(huì)計(jì)核算水平，事業(yè)單位應(yīng)明確認(rèn)識(shí)到該項(xiàng)制度實(shí)施的必要性，加大對(duì)制度內(nèi)容及規(guī)范的研究力度，指導(dǎo)具體工作，同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)原始憑證的管理力度，整合權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制，在具體實(shí)踐中嚴(yán)格按照制度要求執(zhí)行工作，不斷提高會(huì)計(jì)核算水平，從而推動(dòng)我國事業(yè)單位在社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)及發(fā)展中的積極作用得到最大限度的發(fā)揮。

[1]劉清華.國庫集中支付對(duì)預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)管理方面的影響[J].現(xiàn)代商業(yè),2011(36):234+233.

[2]周洲,鄧兵,唐忠元,熊海波.基于國庫集中支付的會(huì)計(jì)集中核算業(yè)務(wù)模式研究——以重慶市合川區(qū)會(huì)計(jì)委派中心為例[J].財(cái)會(huì)研究,2013(04):34-37.

[3]任萍.淺析實(shí)行國庫集中支付制度下行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2013(06):86-87.

[4]王淑霞.用會(huì)計(jì)語言詮釋公共財(cái)政管理體制——解讀新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2013(06):71-72.

[5]姜瑩.淺析行政事業(yè)單位國庫集中支付業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)集中核算業(yè)務(wù)如何有機(jī)結(jié)合[J].經(jīng)營管理者,2014(31):54.

[6]賈利民.國庫支付制度改革后行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法的思考[J].預(yù)算管理與會(huì)計(jì),2013(08):50-51.