唐利

【摘要】委派財務總監(jiān)在推動企業(yè)實現(xiàn)財務集中管控、防控風險、提高財務信息質(zhì)量以及加強企業(yè)財務監(jiān)督，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。但是實際工作過程中，委派財務總監(jiān)也存在職責定位不明確、受制于所在單位的壓制、服務和監(jiān)督難以平衡、財務總監(jiān)業(yè)績難以衡量以及財務總監(jiān)選任不規(guī)范與日常管理不到位等諸多問題，影響了總監(jiān)職能的有效發(fā)揮。本文在前人研究的基礎之上，對集團企業(yè)委派財務總監(jiān)工作的有效性進行探析，提出了以下研究建議：完善授權體系、加強總監(jiān)日常工作匯報和總部監(jiān)督檢查的過程管理、監(jiān)督與績效掛鉤、定期輪崗機制以及加強對財務總監(jiān)培訓等，以期對解決委派財務總監(jiān)制存在的問題提供有益的參考。

【關鍵詞】集團企業(yè) 財務總監(jiān) 委派制度 有效性

一、集團企業(yè)財務總監(jiān)委派制概述

（一）研究背景

20世紀90年代初，我國經(jīng)濟正處于轉軌時期，由于法律法規(guī)不完善、市場機制不成熟、所有者權力缺位、經(jīng)營者權力越位以及監(jiān)管不利等因素使得國有企業(yè)內(nèi)、外部人控制和產(chǎn)權約束軟化問題大量存在，致使國有資產(chǎn)流失嚴重，“泡沫資產(chǎn)”、“資產(chǎn)清洗”問題比比皆是；預算外收支管理不善，“亂罰款、亂收費、亂攤派”、私設“小金庫”等現(xiàn)象屢見不鮮（郜進興，1999）。為了解決這些問題，我國政府開始實施財務總監(jiān)委派制改革，并迅速在各大中型企業(yè)集團持續(xù)推進。由于從產(chǎn)權角度來看，財務總監(jiān)由所有者委派，代表所有者實行監(jiān)督，從而反映了產(chǎn)權約束帶來的監(jiān)督關系，因而可以解決所有者虛位問題（楊肅昌，1998）；從監(jiān)督過程來看，財務總監(jiān)不像內(nèi)部審計、監(jiān)事會等以事后監(jiān)督檢查為主，而是進行事前、事中、事后全方位監(jiān)督（余春宏、吳建忠，2002）。這樣使得財務總監(jiān)能夠及時了解企業(yè)所處的狀況，可以有效消除所有者和經(jīng)營者之間的信息不對稱狀況（苗健實，2009）。因此財務總監(jiān)就扮演了一個連接總部與各下屬單位的橋梁的角色，可以有效的將總部所有者的意志貫徹到經(jīng)營管理中，解決下屬經(jīng)營管理者有悖于所有者意志的問題（郝常安，2006），從而實現(xiàn)企業(yè)集團的績效最優(yōu)化。

（二）委派財務總監(jiān)工作有效性的表現(xiàn)

委派財務總監(jiān)隸屬于集團母公司，代表母公司行使監(jiān)督權力、參與大事項決策以及防控風險和風險化解等工作，并且無需對子公司的經(jīng)營成果負責。因而委派財務總監(jiān)工作有效性的表現(xiàn)可以集中體現(xiàn)為以下幾個方面：

1.有助于實現(xiàn)財務集中管控。實施委派財務總監(jiān)能夠?qū)崿F(xiàn)對子公司事前、事中、事后全方位監(jiān)督，掌握子公司的財務狀況、財務處理方法并向集團公司上報，使得集團公司能準確且及時的了解下屬公司的經(jīng)營狀況以及經(jīng)營困難。同時通過委派財務總監(jiān)可以有效的將集團公司所要求的各類財務指標向子公司傳遞并闡述，使得下屬公司能夠明確自身的任務和經(jīng)營定位。因此，實施委派財務總監(jiān)有助于實現(xiàn)“向上反饋—向下傳遞”雙向機制的形成，從而為實現(xiàn)集團公司對子公司的財務集中管控發(fā)揮重要作用。

2.有助于增加風控級別。企業(yè)在經(jīng)營過程中通常會面臨各種不確定性所導致的經(jīng)營風險或財務風險，因而往往企業(yè)也會建立應對各種風險的管控措施，比如常見的事項審批制度就是管控風險的重要手段。在實施委派財務總監(jiān)制度之前，對于企業(yè)涉及風險的重大事項可能審批截止到財務部長或總會級別，而實施委派財務總監(jiān)制度之后，對于企業(yè)的“三重一大”事項均需財務總監(jiān)的審批，這將有助于增加企業(yè)的風控級別，從而有效的防控企業(yè)所面臨的風險。

3.發(fā)揮監(jiān)督和服務職能。財務總監(jiān)委派制實施之前，子公司經(jīng)營者可能為了自身某些利益而指使會計人員隱瞞財務事實、虛報財務數(shù)據(jù)，導致財務信息失真、會計監(jiān)督職能流于形式，進而致使集團公司無法準確掌握子公司真實的經(jīng)營情況。而實行財務總監(jiān)委派制后，可以有效地擺脫監(jiān)督人員與單位的依附關系，能夠更好的發(fā)揮其應有的監(jiān)督職能。

此外，財務總監(jiān)對財務知識、稅務知識有較深的掌握，并且有較強的風險識別、管控能力。在這種綜合性人才的帶領下，可以利于子公司所從事的各項活動的合法性及合理性，引領子公司向健康方向發(fā)展，為子公司的發(fā)展壯大提供管理服務。

二、總監(jiān)委派制存在的問題

結合影響委派財務總監(jiān)工作有效性因素的分析以及當前委派財務總監(jiān)制度的運行結果來看，目前委派財務總監(jiān)在實際工作當中還存在以下一系列亟待解決的問題。

（一）職責定位不明確

由于當前我國沒有頒布類似于《總會計師條例》等委派財務總監(jiān)的法規(guī)、制度，這使得現(xiàn)實工作中集團財務總監(jiān)授權缺乏制度借鑒參考，從而導致委派財務總監(jiān)權責不明、職責定位不清，影響了財務總監(jiān)作用的發(fā)揮。財務總監(jiān)委派制的初衷是寄希望于財務總監(jiān)與下屬經(jīng)營單位之間的獨立性，完成總部的受托責任，進而實現(xiàn)對下屬單位的監(jiān)督和管控。但是在實際管理層面，存在財務總監(jiān)職責定位不明確的情形，其忽視了自身的歸屬以及自身的職責所在。沒有按照要求從總部管控的角度實現(xiàn)對經(jīng)營單位的監(jiān)控，從而使得委派財務總監(jiān)出現(xiàn)了向下屬單位“內(nèi)部人”轉化的情形，使得總監(jiān)的監(jiān)督效力大打折扣。

（二）受制于所在單位的壓力

首先，由于委派財務總監(jiān)是總公司委派到各下屬單位的，不在各下屬單位的編制之中，主要履行對下屬單位監(jiān)督管控的職責。因此下屬單位就會存在“排外”的傾向、聯(lián)合欺騙或采取消極不對抗的做法來對待委派財務總監(jiān)，使得財務總監(jiān)不能夠獲取單位真實準確的信息。其次，正如古語所述“人在屋檐下，不得不低頭”，由于委派財務總監(jiān)長期進駐于下屬單位，難免或多或少會受到各經(jīng)營單位經(jīng)營班子的束縛和壓力，從而做出有違自身職責的選擇，這也就可能使得監(jiān)督的效果不盡人意。

（三）服務和監(jiān)督難以平衡

一方面從委派財務總監(jiān)的主要職責來講，是完成總公司的受托監(jiān)督責任，另一方面委派財務總監(jiān)又是各個單位的高級管理人員，勢必應當履行一定管理服務職能。但是實際當中如果財務總監(jiān)履行服務職能，則有可能會承擔管理層職責，使得委派財務總監(jiān)在實施監(jiān)督的過程中，因自我評價或自身利益等因素對自身的獨立性產(chǎn)生負面影響，從而影響監(jiān)督的效果。反之如果一味的強調(diào)監(jiān)督管控，則又會弱化財務總監(jiān)參與單位重大事項決策的作用，使得財務總監(jiān)服務企業(yè)、促進企業(yè)發(fā)展的能力受到制約。因此，實際當中委派財務總監(jiān)總是處于一個兩難的境地，很難實現(xiàn)服務與監(jiān)督之間的平衡。

（四）財務總監(jiān)業(yè)績難以衡量

長期以來，在我國的業(yè)績評價體系當中總是存在重財務指標，輕非財務指標的狀況。往往以單位的經(jīng)營指標來反映經(jīng)營者的業(yè)績，而由于委派財務總監(jiān)不應當對各監(jiān)督單位的業(yè)績負責，而是為了得出真實的經(jīng)營數(shù)據(jù)以及防控企業(yè)的風險。因此，如果以經(jīng)營業(yè)績來衡量委派財務總監(jiān)的業(yè)績，那么將會不能真正反映財務總監(jiān)的績效，反而會導致財務總監(jiān)的業(yè)績造假的可能性。

（五）財務總監(jiān)選任不規(guī)范，日常管理不到位

首先，在實際工作當中，雖然存在委派財務總監(jiān)輪崗制度，但是多數(shù)情況為了考慮到人員調(diào)動的成本，多數(shù)企業(yè)選擇了總會與總監(jiān)的換位或是經(jīng)理層人員與總監(jiān)的換位等方式來完成輪崗調(diào)換，這些方式表面上看是履行了制度的要求，但是實際上會在很大程度上損害財務總監(jiān)的獨立性，從而使得總監(jiān)的監(jiān)督效果受到牽制。其次，從日常管理角度來看，一是對委派財務總監(jiān)的日常指導、監(jiān)督和管理，沒有統(tǒng)一的機構或人員來管理，使得委派財務總監(jiān)遇到問題和困難時不知向誰訴求。二是對企業(yè)貫徹執(zhí)行財務總監(jiān)委派制度的檢查監(jiān)督不夠。一些單位可能沒有認真執(zhí)行相關規(guī)定的要求，從而影響財務總監(jiān)工作開展。三是財務總監(jiān)定期例會交流和報告工作制度沒有有效實行，財務總監(jiān)后盾支持感不強。

三、提高集團企業(yè)委派財務總監(jiān)有效性的建議

為了解決現(xiàn)實工作中存在的委派財務總監(jiān)“委而不監(jiān)”、監(jiān)督不到位或監(jiān)督成效差的局面，提高集團企業(yè)委派財務總監(jiān)監(jiān)督的有效性，本文認為可以從以下幾個方面進行改進。

（一）完善授權體系

實施集團財務總監(jiān)委派的企業(yè)，應當完善委派財務總監(jiān)授權體系的制定，明確財務總監(jiān)的權力所在、職責所在，從而確保總監(jiān)與總會等類似職務不存在權責交叉，避免產(chǎn)生沖突。

（二）加強總監(jiān)的日常工作匯報和總部監(jiān)督檢查的過程管理

首先，委派財務總監(jiān)代表母公司進駐到子公司實施監(jiān)督管理，可以進行事前、事中、事后全方位監(jiān)督（余春宏、吳建忠，2002），而且在很大程度上能夠了解到子公司存在的問題以及經(jīng)營運作狀況，這將有利于母公司及時掌握下屬企業(yè)的情況，從而制定適宜的方略去解決潛在的或現(xiàn)實的問題。但這些前提是委派財務總監(jiān)能夠及時的向總部傳遞真實有效的信息，因此加強總監(jiān)的日常工作匯報將是提高委派財務總監(jiān)工作有效性的不可或缺的重要一環(huán)。其次，從隸屬關系來看，委派財務總監(jiān)應當屬于集團總部財務部的編制，接受總部經(jīng)營管理層的領導并對總部負責。因此從這一層面來看，委派財務總監(jiān)又成為了被監(jiān)督者，而集團總部則成為了監(jiān)督者。這表明委派財務總監(jiān)與總部又形成了一種委托代理關系，而為了解決在這其中可能存在的道德風險和逆向選擇問題，集團總部就應該加強對委派財務總監(jiān)的再監(jiān)督過程管理，促使其切實履行應盡的責任和義務，使委派財務總監(jiān)的利益取向與總部保持一致，從而提高委派總監(jiān)的工作有效性。

（三）監(jiān)督與績效掛鉤

委派財務總監(jiān)產(chǎn)生了新的代理關系，除了上述的關于財務總監(jiān)的再監(jiān)督過程管理之外，還應當建立科學的委派財務總監(jiān)監(jiān)督績效激勵制度，從而提高財務總監(jiān)的工作積極性和有效性。但是在激勵制度設計過程中應當注意，委派財務總監(jiān)應當履行的是一個監(jiān)督者的角色，而不應該對被監(jiān)督者的經(jīng)營成果負責，否則將大大降低委派財務總監(jiān)的獨立性。因此這里的績效不應當與子公司的經(jīng)營成果掛鉤，而是可以從財務總監(jiān)述職報告、任職期間的綜合評價、年度審計報告及其工作的合規(guī)性、合法性和效益性等層面進行定性和定量的評價。

（四）定期輪崗機制

通常來講，如果由某一個人員長期擔任某一子公司的總監(jiān)，將會由于密切關系等諸多因素使得委派財務總監(jiān)可能向子公司的“內(nèi)部人”轉化，從而使得委派財務總監(jiān)的獨立性受到削弱，監(jiān)督管理名存實亡、流于形式。因此對于委派財務總監(jiān)，在不影響公司業(yè)務持續(xù)性的前提下，應當實施定期或不定期的輪崗計劃，以至于委派總監(jiān)不會與下屬單位形成利益鏈條關系，從而促進提高委派總監(jiān)的工作效果。

（五）加強對財務總監(jiān)培訓

財務總監(jiān)是企業(yè)的高層次人才，其業(yè)務水平、知識素質(zhì)乃至道德水平都將關系這企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。因此應當建立完善的財務總監(jiān)培訓制度，加強對財務總監(jiān)各個方面的培養(yǎng)、鼓勵總監(jiān)參加業(yè)務學習以及資格考試，小到提升其業(yè)務素質(zhì)、工作能力，大到提升其宏觀、中觀層面的認識，在履行好監(jiān)督職責的同時，為企業(yè)的生存發(fā)展做出貢獻。

參考文獻

[1]張克慧，牟博佼.企業(yè)集團財務總監(jiān)委派制不適應性分析[J].管理世界，2012.9.

[2]潘宇斌.論完善國有企業(yè)集團財務總監(jiān)委派制的設想[J].生產(chǎn)力研究，2009.10.

[3]張欣杰.淺析國有企業(yè)財務總監(jiān)委派制[J].財務與會計，2012.9.

[4]陽華.推行財務總監(jiān)委派制的思考[J].財務與會計，2013.7.

[5]唐漪蕎.企業(yè)集團財務總監(jiān)委派制研究[J].財會研究，2012.10.