陳翠紅

摘 要：營(yíng)改增對(duì)園林工程企業(yè)的影響是重大的，有著復(fù)雜的稅收環(huán)境和行業(yè)特點(diǎn)，導(dǎo)致其稅負(fù)增加的因素也有不同的持續(xù)性和可控性之分。為緩解的增稅效應(yīng)以保證營(yíng)改增能夠順利實(shí)行，在制定營(yíng)改增的相關(guān)政策時(shí)，政府方面應(yīng)根據(jù)國(guó)家明確要消除重復(fù)征稅和總體稅負(fù)不增加或略有下降的稅改原則，適當(dāng)放寬征稅政策；企業(yè)方面，園林工程企業(yè)應(yīng)該積極采取措施應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的不利影響。

關(guān)鍵詞：園林工程；營(yíng)改增；企業(yè)稅負(fù)

一、引言

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響可分解為兩種效應(yīng)帶來的綜合結(jié)果，即由于稅率上升帶來的增稅效應(yīng)和由進(jìn)項(xiàng)抵扣帶來的減稅效應(yīng)。目前普遍存在欠款現(xiàn)象，不能及時(shí)獲得抵扣憑證，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。由于工程款支付經(jīng)常滯后，施工企業(yè)無法給材料供應(yīng)商支付全額款項(xiàng)，材料商沒收到材料款就不會(huì)給施工企業(yè)開具發(fā)票，施工企業(yè)也就不能足額的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而稅務(wù)機(jī)關(guān)是按照企業(yè)的合同約定或工程進(jìn)度來確認(rèn)收入的，無論什么情形，都要及時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，這樣銷項(xiàng)稅額正常計(jì)算，而進(jìn)項(xiàng)稅額由于沒有及時(shí)獲得抵扣憑證不能全部抵扣，付款時(shí)間上的差異和嚴(yán)格的納稅義務(wù)時(shí)間也造成了施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的增加。

二、對(duì)應(yīng)適當(dāng)放寬征稅政策

1.建立專用設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額備抵制度

尤其是園林工程施工企業(yè)為保證正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，需要購置、建造大量的專用設(shè)備，專用設(shè)備在企業(yè)的資產(chǎn)總額中占有很大比例，而且攤銷的時(shí)間也較長(zhǎng)，在購置專用設(shè)備時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較大，因此在營(yíng)改增試點(diǎn)期間，對(duì)于園林工程企業(yè)購買的專用機(jī)器和設(shè)備，可以允許其建立相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額備抵金。對(duì)新添加的固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)于原有的固定資產(chǎn)，或者允許企業(yè)期初的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以分期抵扣，或者根據(jù)固定資產(chǎn)凈值的多少做出相關(guān)規(guī)定，比如對(duì)凈值占原值50%以上的允許再抵扣3年，對(duì)凈值占原值20%以上的允許再抵扣2年等規(guī)定。

2.考慮暫按小規(guī)模納稅人征收

是一個(gè)勞動(dòng)密集、微利且競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)，對(duì)于幫助解決社會(huì)就業(yè)問題做出了一定的貢獻(xiàn)，根據(jù)的生產(chǎn)和產(chǎn)品的特點(diǎn)，建議在全國(guó)全行業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行營(yíng)改增政策，更加有利于完善增值稅抵扣鏈條。而的進(jìn)項(xiàng)抵扣偏少主要還是因?yàn)樽陨淼男袠I(yè)特點(diǎn)造成的，勞動(dòng)力資源龐大、經(jīng)營(yíng)分散，很多施工場(chǎng)所因地點(diǎn)偏僻而無法從規(guī)范企業(yè)購買材料，這些特點(diǎn)都極大限制了企業(yè)進(jìn)行足額的進(jìn)項(xiàng)抵扣，所以當(dāng)進(jìn)項(xiàng)抵扣的方法不利于減輕企業(yè)的稅負(fù)時(shí)可以采用按照小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)征收，雖然不抵扣進(jìn)項(xiàng)，但稅率有了極大的降低。這種征收辦法可以先試行3-5年，這樣做既可以不減少國(guó)家稅收，又能在推行增值稅改革中不增加企業(yè)稅負(fù)。

3.采用即征即退或財(cái)政扶持的補(bǔ)貼辦法

營(yíng)改增會(huì)使大部分園林工程企業(yè)的稅負(fù)有所增加，在勞動(dòng)力成本不斷上升的情況下，如果企業(yè)的稅負(fù)再有大幅度的增加，不僅讓企業(yè)面臨危機(jī)，降低企業(yè)對(duì)勞動(dòng)力的吸收能力，而且也不利于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，因此如果必須按試點(diǎn)方案執(zhí)行，可以對(duì)比照融資租賃業(yè)采用即征即退的補(bǔ)貼辦法，即先按試點(diǎn)方案規(guī)定征收，對(duì)于實(shí)際繳納增值稅額超過一定比例或超出營(yíng)業(yè)稅的部分，即時(shí)辦理退稅，或者對(duì)增加稅負(fù)的部分給予財(cái)政補(bǔ)貼。在現(xiàn)行的營(yíng)改增中，對(duì)于符合條件的融資租賃業(yè)，如果其實(shí)際稅負(fù)超過3%則對(duì)超過部分給予即征即退的優(yōu)惠政策。雖然這只是一種過渡政策，長(zhǎng)期不能實(shí)行，但在營(yíng)改增期間可以幫助企業(yè)減輕一定的經(jīng)濟(jì)壓力。

三、園林工程企業(yè)應(yīng)做好營(yíng)改增應(yīng)對(duì)措施

1.及時(shí)應(yīng)對(duì)國(guó)家相關(guān)政策變化

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況與國(guó)家政策的實(shí)施是密不可分的。一方面，國(guó)家的政策調(diào)整是國(guó)家實(shí)施的一種宏觀調(diào)控手段，另一方面也是國(guó)家根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出的相應(yīng)對(duì)策。對(duì)于正在實(shí)施的營(yíng)改增政策，園林工程企業(yè)要隨時(shí)關(guān)注國(guó)家相關(guān)營(yíng)改增政策的調(diào)整和變化，要熟悉并掌握新政策的有關(guān)規(guī)定，對(duì)和本企業(yè)有關(guān)的規(guī)定，可以通過企業(yè)的網(wǎng)站、報(bào)紙等方式對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行增值稅專業(yè)知識(shí)和營(yíng)改增相關(guān)政策的講解和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。通過加強(qiáng)企業(yè)員工對(duì)增值稅專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和對(duì)營(yíng)改增政策的熟悉掌握，做到及時(shí)應(yīng)對(duì)各種情況，以避免出現(xiàn)一些風(fēng)險(xiǎn)問題。

2.逐步改變傳統(tǒng)的發(fā)展模式

我國(guó)目前的多半仍以勞動(dòng)密集型為主，在技術(shù)方面還不領(lǐng)先，而且隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，一方面社會(huì)老齡化的趨勢(shì)越來越明顯，一方面新一代年輕人的就業(yè)觀念正發(fā)生著改變，未來勞動(dòng)力成本上升的趨勢(shì)也不可避免，不僅對(duì)大額的勞務(wù)支出不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，也會(huì)使企業(yè)的利潤(rùn)空間越來越小。營(yíng)改增政策能夠使的技術(shù)改造和結(jié)構(gòu)調(diào)整的成本大大降低，為企業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)提供良好的機(jī)會(huì)。因此園林工程企業(yè)應(yīng)該充分利用營(yíng)改增政策，加快裝備的更新和技術(shù)的創(chuàng)新，以打造技術(shù)密集型和資本密集型企業(yè)為目標(biāo)，逐步改變企業(yè)傳統(tǒng)的發(fā)展模式，從而提升企業(yè)的國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)力。

3.抓住時(shí)機(jī)提高籌劃意識(shí)

由于在營(yíng)改增之前征收營(yíng)業(yè)稅，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部人員在日常對(duì)增值稅接觸較少。營(yíng)改增給企業(yè)的納稅人員帶來了挑戰(zhàn)，如果納稅人員沒有掌握相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算制度，就不能完成正常的納稅申報(bào)，并增加企業(yè)的納稅成本，給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)營(yíng)改增的到來，園林工程企業(yè)要抓住時(shí)機(jī)，提高納稅人員和財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算水平，完善賬務(wù)資料和加強(qiáng)培訓(xùn)，并自覺提高納稅籌劃意識(shí)。

參考文獻(xiàn)：

武漢市國(guó)際稅收研究會(huì)課題組.推進(jìn)“營(yíng)改增”進(jìn)一步深化增值稅制改革.國(guó)際稅收，2014（01）.