朱文華

摘要：一直以來(lái)，應(yīng)收賬款的管理都是企業(yè)財(cái)務(wù)管理研究與實(shí)踐的重要內(nèi)容。在我國(guó)，企業(yè)的應(yīng)收賬款管理存在著很多問(wèn)題——應(yīng)收賬款總額逐年增加、呆帳和壞賬的比例逐年升高、非現(xiàn)金還款方式較多，這些問(wèn)題最終造成企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量低下。本文梳理了國(guó)內(nèi)外應(yīng)收賬款的研究情況，分析了我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀及其對(duì)企業(yè)的影響，并基于國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)理念，從事前、事中、事后三個(gè)方面提出改善建議。

關(guān)鍵詞：壞賬率；應(yīng)收賬款；賬齡分析

一、引言

在全球經(jīng)濟(jì)一體化過(guò)程進(jìn)一步深入的情況下，企業(yè)之間的激烈競(jìng)爭(zhēng)會(huì)愈發(fā)殘酷。面對(duì)這一社會(huì)現(xiàn)實(shí)，企業(yè)必須不斷地開(kāi)拓新市場(chǎng)，采取新的銷(xiāo)售方式，才能在廝殺中保持優(yōu)勢(shì)。于是，企業(yè)創(chuàng)新出了“賒銷(xiāo)”的促銷(xiāo)方式，這一方式逐漸成為企業(yè)促進(jìn)業(yè)績(jī)提升的重要手段。在激烈的商戰(zhàn)中，企業(yè)能否正確運(yùn)用賒銷(xiāo)，管理好應(yīng)收賬款將直接決定著企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)的快慢，決定著企業(yè)能否在市場(chǎng)上保持持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。但是我國(guó)的信用管理機(jī)制不夠完善，應(yīng)收賬款總額逐年增大、壞賬率高，嚴(yán)重時(shí)造成企業(yè)資金鏈斷裂，影響到公司的正常經(jīng)營(yíng)。因而研究我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，提高企業(yè)的資金利用效果，是一個(gè)很有意義的課題。

二、我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的普遍問(wèn)題

（一）應(yīng)收賬款比例不合理

“根據(jù)相關(guān)部門(mén)的調(diào)查，我國(guó)企業(yè)逾期應(yīng)收賬款比例控制不合理，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重高于50%，遠(yuǎn)超過(guò)發(fā)達(dá)國(guó)家平均20%左右的水平”。在衡量企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力的時(shí)候，會(huì)計(jì)算應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，它是銷(xiāo)售的收入與應(yīng)收賬款的數(shù)量之間的相對(duì)關(guān)系。如果企業(yè)逾期應(yīng)收賬款過(guò)高，減值準(zhǔn)備相應(yīng)也會(huì)計(jì)提的較多。然而，財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的應(yīng)收賬款是企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后的金額。如果按照這種理論，那么結(jié)果便是計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備越多，應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，天數(shù)越少。然而，這種應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的提高并不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)改善的結(jié)果，反而說(shuō)明企業(yè)應(yīng)收賬款的管理不佳。因此，企業(yè)要嚴(yán)格控制逾期應(yīng)收賬款的比例，正確并合理對(duì)待所計(jì)算出來(lái)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。如果應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率提高，要檢查分析是否是壞賬計(jì)提比例提高的原因。

（二）應(yīng)收賬款非現(xiàn)金還款方式較多

企業(yè)是理性的經(jīng)濟(jì)人，在追求利潤(rùn)的最大化時(shí)，難免會(huì)以在一定程度上忽視債權(quán)人的利益訴求。目前，很多企業(yè)能夠收回的應(yīng)收賬款數(shù)額與應(yīng)收賬款總額相比，非常少，而且欠款的時(shí)間都比較長(zhǎng)。欠款方大多時(shí)候都用其他方式而不是現(xiàn)金來(lái)償債，如使用股票期權(quán)、債務(wù)權(quán)，抑或是靠變現(xiàn)其資產(chǎn)來(lái)還債，如廠(chǎng)房、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等。當(dāng)欠款方靠變賣(mài)資產(chǎn)來(lái)還債時(shí)，這些資產(chǎn)往往會(huì)造成債權(quán)企業(yè)的總體的資產(chǎn)質(zhì)量的下降，這是大多數(shù)企業(yè)都不愿意看到的結(jié)果。

（三）應(yīng)收賬款壞賬率較高

我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可能性較高，呆壞賬的資金準(zhǔn)備沒(méi)有能夠足額計(jì)量。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)呆壞賬造成的減值準(zhǔn)備的計(jì)提方面并沒(méi)有太多強(qiáng)制性的規(guī)定，很多企業(yè)采用賬齡法，這樣造成壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例比較隨意?！坝谑怯行┢髽I(yè)通過(guò)不確定的計(jì)提比例，用應(yīng)收賬款的增減來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于那些應(yīng)收賬款數(shù)額較大的企業(yè)，如果沒(méi)有足額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其財(cái)務(wù)狀況會(huì)隱藏不確定性風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益”。

三、完善我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

（一）事前管理

1.在公司里設(shè)置一個(gè)專(zhuān)門(mén)的崗位或部門(mén)，負(fù)責(zé)客戶(hù)的信用管理工作。這個(gè)崗位的作用主要是對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)提出的賒銷(xiāo)申請(qǐng)進(jìn)行審核，并且按照公司的有關(guān)規(guī)定對(duì)于符合條件的申請(qǐng)予以批準(zhǔn)，而不是盲目的對(duì)任何客戶(hù)的欠款一概同意。為了做好這一工作，此崗位工作人員首先要對(duì)客戶(hù)有個(gè)清楚的了解，包括客戶(hù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理水平、經(jīng)濟(jì)效益、以往的信譽(yù)記錄等。然后依據(jù)客戶(hù)以往償債的積極程度、完成情況等制定合理有針對(duì)性的信用方案，再來(lái)判斷是否批準(zhǔn)客戶(hù)的賒銷(xiāo)申請(qǐng)。需要強(qiáng)調(diào)的是，這個(gè)信用管理部門(mén)可以隸屬于財(cái)務(wù)部或市場(chǎng)部，但是必須要獨(dú)立于銷(xiāo)售部，這樣才能形成相互制約，相互監(jiān)督的管理機(jī)制。

2.制定出相應(yīng)的信用政策。信用政策包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。例如賬單中“2/15，n/30”表示如果在發(fā)票開(kāi)出后15天內(nèi)付款，可享受2%的折扣；否則不予折扣。30天為信用期限、15天為折扣期限、2%為現(xiàn)金折扣。為了制定出合理的信用政策，首先必須分析比較不同信用銷(xiāo)售方案并計(jì)算出結(jié)果以便確定適宜的信用期限。然而在實(shí)際情況下，企業(yè)也可以參考其他同行兒的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)定這個(gè)還債期。

3.制定出科學(xué)合理的信用額度。信用額度也稱(chēng)信用限額，包括總體信用額度和某一具體客戶(hù)的信用額度兩個(gè)方面。信用額度在一定程度上代表企業(yè)的實(shí)力，信用額度越高，則從一定程度上反應(yīng)企業(yè)資金能力比較強(qiáng)。在實(shí)際工作中要合理利用信用額度，千萬(wàn)不能濫用。如果企業(yè)對(duì)信用額度利用的比較隨意，會(huì)讓客戶(hù)覺(jué)得債權(quán)企業(yè)沒(méi)有信用政策。對(duì)客戶(hù)的欠款容忍度過(guò)高會(huì)提高銷(xiāo)售成本，過(guò)低又會(huì)降低企業(yè)的銷(xiāo)售規(guī)模。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的狀態(tài)和外部的環(huán)境制定出科學(xué)合理的信用方面的數(shù)據(jù)。

（二）事中管理

1.信用監(jiān)管團(tuán)隊(duì)要時(shí)刻關(guān)心欠款企業(yè)的情況。一旦其經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)消極信號(hào)，信用監(jiān)管團(tuán)隊(duì)要立刻知會(huì)會(huì)計(jì)部門(mén)，收到業(yè)務(wù)人員的答復(fù)后，會(huì)計(jì)們要立即提醒相關(guān)責(zé)任人來(lái)催收欠款。

2.會(huì)計(jì)部門(mén)要定期與賒銷(xiāo)客戶(hù)進(jìn)行對(duì)賬。如果客戶(hù)與會(huì)計(jì)部門(mén)的賬不一致，會(huì)計(jì)部門(mén)要及時(shí)查出原因，并且針對(duì)查明的原因要采取相應(yīng)的措施以做到賬實(shí)相符。

3.建立專(zhuān)門(mén)的應(yīng)收賬款管理的崗位。建立這一崗位一方面可以體現(xiàn)企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款管理的重視程度，另一方面能夠較好的對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理。它的主要職責(zé)是對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析、考核客戶(hù)的信用程度、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)部門(mén)與銷(xiāo)售部門(mén)對(duì)于應(yīng)收賬款的管理工作。

（三）事后管理

1.追收逾期的應(yīng)收賬款。對(duì)于逾期應(yīng)收賬款的追收有以下幾個(gè)方式：其一是自行追收，它的前期效果較好，時(shí)間越長(zhǎng)效果也越差。然而企業(yè)一般沒(méi)有足夠的經(jīng)驗(yàn)老道的負(fù)責(zé)追討欠款的員工。其二是聘請(qǐng)追款機(jī)構(gòu)催收，它的中期效果比較好。其三是打官司的方式追收，這種方式的后期效果較好，但是卻不利于維護(hù)與客戶(hù)之間的關(guān)系，因此要慎重。

2.解析呆壞賬產(chǎn)生的影響因素，將責(zé)任歸結(jié)到個(gè)人。應(yīng)收賬款的管理主要是由上文所述三個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)。如果是由于信用管理人員沒(méi)有對(duì)欠款企業(yè)的信用情況做出實(shí)實(shí)在在的調(diào)查就得出其信用程度較高的結(jié)論，由此造成的損失要問(wèn)責(zé)于信用管理人員；如果是因會(huì)計(jì)人員的失職而沒(méi)有督促業(yè)務(wù)人員追討債務(wù)，則就應(yīng)該問(wèn)責(zé)于財(cái)務(wù)人員。如果是業(yè)務(wù)人員沒(méi)有努力追討貨款，就要問(wèn)責(zé)于銷(xiāo)售人員的及其管理者。

3.企業(yè)要重視應(yīng)收賬款的管理工作，要定期對(duì)應(yīng)收賬款的管理進(jìn)行考察、評(píng)價(jià)，并且對(duì)于其中不完善的環(huán)節(jié)要進(jìn)一步的完善。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文圍繞我國(guó)經(jīng)營(yíng)者們?cè)趹?yīng)收賬款的管理方面普遍有的不足和失誤，提出了很多相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。但應(yīng)收賬款的控制是一種周期長(zhǎng)、有系統(tǒng)有過(guò)程的工作。我國(guó)企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)，制定出適合自身的管理方案，減少壞賬損失，提高資金的使用效率。另外，由于本人的理論水平有限，對(duì)于應(yīng)收賬款問(wèn)題產(chǎn)生的原因并不能深層次地分析其根源，而且提出的解決措施也有些不到之處，希望隨著以后自身水平的提高作進(jìn)一步的探討。

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