我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理存在問題的對策分析

劉陽陽　楊超

摘 要：內(nèi)部審計質(zhì)量管理在我國經(jīng)過近三十年的發(fā)展，取得了很多重要的審計成果，從業(yè)人員也不斷增多，成為了我國審計主體中的新興力量，人們對內(nèi)部審計的關注度與期望值也隨之提高；近年來，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計造假、財務舞弊，導致資產(chǎn)流失，而高質(zhì)量的內(nèi)部審計質(zhì)量管理又具有遏制這種財務惡意造假的作用，更是使得內(nèi)部審計質(zhì)量管理成為了業(yè)內(nèi)的一個關注點。本文通過對內(nèi)部審計質(zhì)量管理標準不明確、方法和技術落后、過程控制效率低下、內(nèi)部審計的質(zhì)量評價體系缺失的問題進行分析，并提出明確內(nèi)部審計質(zhì)量管理目標、加強內(nèi)審的過程控制、提高和完善創(chuàng)新內(nèi)審方法和技術、完善內(nèi)審質(zhì)量管理評價體系的具體對策。

關鍵詞：鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)； 內(nèi)部審計； 內(nèi)部審計質(zhì)量管理

一、 當前我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)內(nèi)部審計管理的現(xiàn)狀分析

在鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)當中，占據(jù)了89%的企業(yè)，設置了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，僅有 11%的企業(yè)還未有獨立內(nèi)部審計機構(gòu)。其中，有接近 50%的企業(yè)直接向總經(jīng)理匯報工作，25%的企業(yè)同時向董事會和管理層進行雙重匯報，23%的企業(yè)直接向?qū)徲嬑瘑T會匯報工作。對比而言，過去向財務總監(jiān)或總會計師匯報工作的僅占很小的比例?？梢?，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立設置情況比預想中的要完善，從匯報關系的層級來看，內(nèi)部審計機構(gòu)具有明顯的權(quán)威性。如圖：43%的企業(yè)已經(jīng)制定了明確的內(nèi)部機構(gòu)發(fā)展方向與發(fā)展戰(zhàn)略。這反映了我國部分企業(yè)內(nèi)部審計部門管理的成熟度，善于從戰(zhàn)略的高度認識內(nèi)部審計的管理問題，當然，仍然有 30%的企業(yè)的尚未制定，27%的企業(yè)還不清楚是否有明確的發(fā)展方向與發(fā)展戰(zhàn)略。

2008年至2015年，披露內(nèi)部審計質(zhì)量管理評價報告的企業(yè)從1076家增加到2312家，披露比例也從67%增加到93%存在內(nèi)部管理缺陷的部分，企業(yè)不僅披露內(nèi)部審計質(zhì)量管理缺陷的具體類型，還披露了缺陷整改的具體措施，以及整改實施情況和進一步的整改計劃。2013年，將控制環(huán)境納入評價內(nèi)容的企業(yè)占88.8%；將風險評估納入評價內(nèi)容的占65.49%；將控制活動納入評價內(nèi)容的占93.06%，將信息與溝通納入評價內(nèi)容的占71.1%；將內(nèi)部監(jiān)督納入評價內(nèi)容的占51.4%，評價內(nèi)容趨于全面。披露評價體系的創(chuàng)夠能夠使鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的內(nèi)部審計更加的完整，逐漸的使內(nèi)部審計的整個過程完善和有序。未披露的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)內(nèi)部審計評價從百分之三十降到百分之八，而披露的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)內(nèi)部審計從百分之六十逐漸上漲到百分之九十，披露評價體系的企業(yè)數(shù)量和質(zhì)量得到穩(wěn)步的提升，縱觀我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的經(jīng)濟情況和現(xiàn)狀，這種趨勢會持續(xù)的不斷的上漲，最終會達到100%。對內(nèi)部審計評價之后，可以將所有審計人員進行區(qū)分，高質(zhì)量和低質(zhì)量一目了然，而且還能夠?qū)ζ溥M行獎懲，改善每一個審計人員的服務和信息不對稱，使每一個鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量管理高質(zhì)量和高效率。

二、 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理存在的問題

內(nèi)部審計質(zhì)量管理的標準明確與否直接決定內(nèi)部審計風險的大小。長時間以來，河北省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的內(nèi)部審計缺乏明確的理論指導，都是在工作中不斷嘗試和積累，存在審計操作流程不科學，審計質(zhì)量無法客觀公正評價等情況。比如內(nèi)部審計計劃性不強，無法評價到底如何計劃才是符合內(nèi)部審計質(zhì)量的要求。同一審計項目多個審計小組之間工作質(zhì)量無法客觀衡量，查多查少，查深查淺沒有科學的依據(jù)，對問題如何準確定性，報告如何措辭，原因分析和管理建議的質(zhì)量如何都沒有一個明確的標準來衡量。

內(nèi)部審計大方法和技術還比較落后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的內(nèi)部審計人員的理念也未能及時的轉(zhuǎn)變，方法模式仍以賬目基礎審計方法和制度基礎審計方法為主要內(nèi)容，不能合理有效的防范和規(guī)避內(nèi)部控制風險以外的其他風險。很多財務舞弊案例表明，作弊的經(jīng)常發(fā)生并不是由于公司的內(nèi)部控制制度不健全，而是由于方法和技術落后，導致內(nèi)部控制未能發(fā)揮本應該有的作用。同時鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)也缺乏內(nèi)部審計人員之間和內(nèi)部審計機構(gòu)之間的先進的技術和方法的經(jīng)驗交流，缺乏對內(nèi)部審計方法和經(jīng)驗的歸總和總結(jié)。加之內(nèi)部審計的方法很少考慮內(nèi)部制度的控制，更加談不上審計方法的靈活運用了。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)對內(nèi)部審計方法運用的不得當，不能得心應手，他們只是對企業(yè)的客觀資料進行審核，所以出現(xiàn)低質(zhì)量的內(nèi)部審計。

過程控制是內(nèi)部審計質(zhì)量管理的重點，由于缺乏對審計全過程的質(zhì)量管理控制，致使部分審計人員在實施現(xiàn)場內(nèi)部審計時，未按照內(nèi)部審計準則、企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度以及審計計劃方案的要求，實施必要的審計程序，從而導致個別項目出現(xiàn)了重大的漏審和錯審的現(xiàn)象，再加上現(xiàn)場審計信息的反饋滯后一段時間，各個內(nèi)部審計質(zhì)量管理環(huán)節(jié)有關人員之間的溝通不順暢，審計領導不能及時準確的把握現(xiàn)場審計動態(tài)。一般情況下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的審計人員在審計該審計單位時，沒有對該單位的基本情況、生產(chǎn)運營流程、經(jīng)營狀況和經(jīng)濟效益做一個基本的了解。然后再次對該審計單位上次審計所出現(xiàn)的問題進行落實和改正情況進行檢查和評析。

三、 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)存在問題的具體對策

鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)要想健康持續(xù)的發(fā)展，明確內(nèi)部審計質(zhì)量管理目標是首要條件。建設投資的目標：可以在審計建設項目可行性的同時審計其投資價值目標，例如技術是否先進、適用、可靠，經(jīng)濟上是否有利等。通過對比分析，選擇投資少、技術好、效率高、成本低、利潤大的方案作為建設項目目標投資決策的依據(jù)。可以側(cè)重在建設項目投資的領導、技術人員的運用、質(zhì)量管理以及是否投標競爭、加強施工管理、縮短工期、節(jié)約材料、利用廢料等方面研究，開展經(jīng)濟效益的審計。

各個鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)應加大力度對內(nèi)部審計質(zhì)量管理的資源網(wǎng)絡化建設，從風險分析、風險控制著手， 以審計質(zhì)量管理為導向，利用網(wǎng)絡信息等高科技手段和方法，建立相關的數(shù)據(jù)庫，并利用數(shù)據(jù)庫進行內(nèi)部審計的各項工作，將現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計有效的結(jié)合起來，用新型的、先進的方法和技術提高并創(chuàng)新內(nèi)部審計質(zhì)量管理，進而提升內(nèi)部審計的工作效率。加強內(nèi)部審計先進的審計技術之余，還要積極尋求提高經(jīng)濟效益審計的方法以及對已經(jīng)存在審計問題應解決的高效措施。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)內(nèi)部審計人員一定要客服自己的主觀意識和主觀經(jīng)驗來做出錯誤的審計報告，要把客觀的數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡技術、內(nèi)部審計準則以及電子信息技術有機的結(jié)合起來，不斷地創(chuàng)新適應本企業(yè)財務及管理的發(fā)展要求，提高內(nèi)審工作。

強化審計過程當中的監(jiān)督和檢查關鍵是加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的審計過程的控制，特別注意關鍵的環(huán)節(jié)和關鍵點的監(jiān)督和檢查，如對內(nèi)部審計質(zhì)量管理的的整個過程當中的審計人員的到位離開情況和制度執(zhí)行情況的審計日志和審計周報，階段總結(jié)報告，隱藏記錄等的監(jiān)督檢查。對審計報告的簽發(fā)環(huán)節(jié)要做到以事實說話，必須經(jīng)過各種標準程序和規(guī)定簽章之后進行出具報告，這樣才能是整個審計的過程保證質(zhì)量，為企業(yè)做出實質(zhì)性的貢獻，為企業(yè)做出有利的幫助。

雖然當鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量管理方面還存在不少問題，但是我們可以通過明確內(nèi)部審計質(zhì)量管理的目標，提高和創(chuàng)新內(nèi)部審計方法和技術，加強內(nèi)部審計的過程控制，和完善內(nèi)部審計質(zhì)量管理評價體系，來有效的提高并完善好企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理工作，發(fā)揮內(nèi)部審計所應有的效用，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)更加穩(wěn)定、可持續(xù)的發(fā)展，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的經(jīng)濟繁榮提供方向，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的健康快速發(fā)展保駕護航。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學公共管理學院）

參考文獻：

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