◆姜 敏

生產(chǎn)企業(yè)出口騙稅風(fēng)險(xiǎn)防范

◆姜 敏

內(nèi)容提要：文章圍繞生產(chǎn)企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)，探討了出口騙稅的成因，分析了生產(chǎn)企業(yè)出口騙稅的手段，重點(diǎn)論述如何加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口騙稅風(fēng)險(xiǎn)的防范，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)防范和打擊出口騙稅的水平與效率。

生產(chǎn)企業(yè)；出口騙稅；風(fēng)險(xiǎn)防范

出口退稅是國際慣例，通常出口國通過退還出口貨物的國內(nèi)已納稅款，使本國產(chǎn)品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場(chǎng)，進(jìn)口國再對(duì)該批貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅，從而使出口貨物與進(jìn)口國同類產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，增強(qiáng)其競(jìng)價(jià)能力，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。

一、出口騙稅原因探析

（一）個(gè)別稅收制度安排為出口騙稅提供機(jī)會(huì)

縱觀已查處的騙稅案件都與稅收制度安排有關(guān)。如采用配貨配票方式進(jìn)行出口騙稅是利用了高退稅率的政策，據(jù)調(diào)查，犯罪分子虛開增值稅專用發(fā)票的成本為11%左右，因此，只要出口貨物的退稅率大于11%，騙稅即有利可圖；采用出口服裝、家具方式進(jìn)行出口騙稅是利用了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票自開自抵的政策；采用出口電子產(chǎn)品、太陽能電池進(jìn)行出口騙稅是利用了銷售這些產(chǎn)品大多情況下不必為購買者開具發(fā)票，進(jìn)而可以偷梁換柱實(shí)現(xiàn)騙稅。還有部分出口騙稅案件是利用了部分地區(qū)性的“土政策”，如發(fā)生“807案”的潮汕地區(qū)，地方政府制定了出口貨物給予稅收返還政策；河北衡水棗強(qiáng)地區(qū)制定了對(duì)一般納稅人可按征收率征收增值稅政策等。

增值稅計(jì)稅原理是環(huán)環(huán)抵扣、相互制約。但是，各種優(yōu)惠政策的存在、小規(guī)模納稅人的存在、享有特殊優(yōu)惠政策地區(qū)的存在，破壞了這種制約關(guān)系和抵扣鏈條，人為增加了管理難度，形成騙稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）征收部門對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票行為的危害認(rèn)識(shí)不足，監(jiān)管不力

出口騙稅行為離不開虛開增值稅專用發(fā)票行為。多數(shù)情況下，留抵稅額就是出口退稅額，所以虛增進(jìn)項(xiàng)稅額、做大留抵稅額才能多退稅款。生產(chǎn)企業(yè)作為騙稅“一條龍”中的上游企業(yè)為下游的出口騙稅企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票，會(huì)出現(xiàn)貨物單價(jià)高或數(shù)量大，銷售額突增等異常情況，監(jiān)控這些異常應(yīng)是征稅部門的職責(zé)。但是，征管實(shí)踐中，征稅部門通常關(guān)注銷售額下降、稅負(fù)下降等偷逃稅預(yù)警指標(biāo)而忽略了有關(guān)出口騙稅的重要線索。

（三）出口業(yè)務(wù)實(shí)際掌控權(quán)旁落他家

出口業(yè)務(wù)包括貨物報(bào)關(guān)出口、資金往來結(jié)算、退稅等環(huán)節(jié)。退稅作為出口業(yè)務(wù)管理的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，由出口退稅部門把關(guān)，而其中最為重要的關(guān)鍵環(huán)節(jié)——報(bào)關(guān)出口和資金往來結(jié)算，分別由海關(guān)和外匯管理部門監(jiān)管。同時(shí)，即便在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，出口企業(yè)的日常征管也由征收部門負(fù)責(zé)，退稅管理部門只負(fù)責(zé)對(duì)出口信息、單證的審核。也就是說出口退稅業(yè)務(wù)實(shí)際掌控權(quán)不在出口退稅管理部門，這種權(quán)責(zé)不匹配的制度設(shè)定，必然造成查處騙稅工作效率低下，打擊騙稅行為不力。

（四）退稅部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理方式與出口騙稅形勢(shì)發(fā)展不相匹配

近年來騙稅分子采取的“一條龍”作案手法是建立在有組織領(lǐng)導(dǎo)、信息高度共享基礎(chǔ)上的，而與之博弈的退稅管理部門卻處于孤軍作戰(zhàn)、信息孤島的狀態(tài)，難以與之抗衡。省以下（含省級(jí)）的退稅管理部門受管轄權(quán)制約無法獲取“一條龍”聯(lián)合騙稅的所有企業(yè)的信息，無法查清案件。即便是利用函調(diào)方式，借助當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的管理資源和優(yōu)勢(shì)，也難以真正實(shí)現(xiàn)退、征部門“齊抓共管”。

另外，當(dāng)企業(yè)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅時(shí)，貨物已報(bào)關(guān)離境。即便審單過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉嫌將出口商品以次充好、以少報(bào)多、以低退稅率或不退稅商品代替高退稅率商品進(jìn)行報(bào)關(guān)出口，也只能從外圍取證，很難取得出口業(yè)務(wù)虛假的直接證據(jù)。這種事后就單審單的管理模式給稅務(wù)機(jī)關(guān)的查騙工作帶來了極大的困難。

（五）稅務(wù)部門缺少退稅管理的有效手段

在分析出口騙稅案件成因時(shí)，海關(guān)監(jiān)管不嚴(yán)常被認(rèn)為是成因之一。如海關(guān)對(duì)出口貨物抽驗(yàn)率低，客觀上助長(zhǎng)了犯罪分子騙稅的僥幸心理；查驗(yàn)?zāi)芰τ邢?，給不法分子套取出口貨物報(bào)關(guān)單以可乘之機(jī)等。筆者認(rèn)為，海關(guān)的問題固然是客觀存在的，而退稅管理部門基本喪失對(duì)退稅前出口企業(yè)的管理，是更為重要的成因。因此需要采取必要的有效的手段參與出口退稅前的管理。

二、生產(chǎn)企業(yè)出口騙稅的手段分析

生產(chǎn)企業(yè)直接出口貨物騙稅，采用的手段與應(yīng)退稅額的計(jì)算密切相關(guān)，主要圍繞虛增留抵稅額和虛增免抵退稅額。如少計(jì)、不計(jì)內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額；虛增進(jìn)項(xiàng)稅額；以次充好、以低報(bào)高虛提出口貨物單價(jià)；將出口不予退稅貨物申報(bào)為出口退稅貨物；將出口退稅率低的貨物申報(bào)為退稅率高的貨物；將非視同自產(chǎn)貨物申報(bào)為視同自產(chǎn)出口退稅貨物；錯(cuò)誤計(jì)算保稅進(jìn)口料件計(jì)劃分配率或未按實(shí)際分配率調(diào)整前期免抵退稅額及不得免征和抵扣稅額等。

當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)的留抵稅額小于免抵退稅額而按留抵稅額退稅時(shí)，可能采用少計(jì)、不計(jì)銷售額或虛增進(jìn)項(xiàng)稅額的方式騙取退稅。此時(shí)應(yīng)結(jié)合增值稅發(fā)票系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析該企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)的留抵稅額大于免抵退稅額而按免抵退額退稅時(shí)，可能采用虛增免抵退稅額的方式騙取退稅。此時(shí)應(yīng)結(jié)合出口退稅審核系統(tǒng)的數(shù)據(jù)和海關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行貨物的單價(jià)分析，結(jié)合企業(yè)耗水電情況進(jìn)行貨物的數(shù)量分析，監(jiān)控該企業(yè)是否采用虛提貨物單價(jià)或虛增貨物出口數(shù)量的手段騙取退稅款。

三、加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅管理的措施

（一）完善稅制根除騙稅政策誘因

明確農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的抵扣時(shí)限。當(dāng)前農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票作為增值稅扣稅憑證，可以按照買價(jià)×13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但是政策并未明確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣稅款的時(shí)限。鑒于其自開自抵、虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)極大的特點(diǎn)，建議從稅收政策層面明確農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票于開具當(dāng)月計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)施這一稅制安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)增值稅申報(bào)表附表二“申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”項(xiàng)下的“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄的填報(bào)數(shù)據(jù)，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)實(shí)時(shí)進(jìn)行監(jiān)控，從根源上降低虛開發(fā)票騙取退稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）強(qiáng)化征管環(huán)節(jié)對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票的管理

提升征管人員對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票危害的認(rèn)識(shí)，樹立整體意識(shí)。同時(shí)，結(jié)合增值稅發(fā)票新系統(tǒng)（或增值稅防偽稅控抄報(bào)稅子系統(tǒng)）中納稅人開具增值稅專用發(fā)票的具體情況，按受票方進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)，了解納稅人的客戶群體，重點(diǎn)關(guān)注交易次數(shù)較少且金額較大的發(fā)票，并進(jìn)一步核實(shí)其業(yè)務(wù)真實(shí)性。若存在疑點(diǎn)，及時(shí)將信息傳遞給下游稅務(wù)機(jī)關(guān)，追蹤發(fā)票流向，并最終確認(rèn)該鏈條上的企業(yè)是否存在出口業(yè)務(wù)，是否存在出口騙稅嫌疑。改變退稅管理部門單向發(fā)函請(qǐng)求協(xié)查的模式，建立雙向交互式協(xié)查模式，更能有力預(yù)防和打擊出口騙稅行為。

（三）采取“征退一體”管理機(jī)制，由退稅管理部門對(duì)出口企業(yè)實(shí)施日常稅收管理

應(yīng)改變退稅管理部門就單審單的管理模式，直接參與出口企業(yè)的稅源管理。按照國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的設(shè)想，要逐步取消稅收管理員固定管戶制度。但是筆者認(rèn)為，對(duì)于出口退稅企業(yè)的管理應(yīng)有別于其他企業(yè)，固定的持續(xù)的監(jiān)管是非常必要的，因此應(yīng)延續(xù)固定管戶制度。同時(shí)，2014年實(shí)施的《全國稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退（免）稅管理工作規(guī)范（1.0版）》要求“管理出口退（免）稅的國稅機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)置申報(bào)受理崗、人工審核崗、計(jì)算機(jī)審核崗、復(fù)審崗、核準(zhǔn)崗、綜合管理崗、信息管理崗、調(diào)查評(píng)估崗、預(yù)警分析崗、系統(tǒng)維護(hù)崗”。其中“調(diào)查評(píng)估崗設(shè)在進(jìn)出口稅收管理部門和稅源管理部門”。依據(jù)上述文件，調(diào)查評(píng)估崗設(shè)在進(jìn)出口稅收管理部門的，一種是針對(duì)非所轄的出口企業(yè)的特定事項(xiàng)的調(diào)查評(píng)估；一種是針對(duì)所轄的出口企業(yè)的調(diào)查評(píng)估。從管理方式上前者是征退分設(shè)的，后者是征退一體的。調(diào)查評(píng)估崗設(shè)在稅源管理部門的，一種是在稅源管理部門單獨(dú)設(shè)置調(diào)查評(píng)估崗，由專人負(fù)責(zé)對(duì)出口退稅預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)的核查工作；一種是由稅源管理部門內(nèi)的征收評(píng)估崗的人員兼任調(diào)查評(píng)估崗工作。從管理方式上前者也是征退分設(shè)的，后者是征退一體的。采取征退一體的管理機(jī)制，主管退稅的人員也是該企業(yè)的稅收管理人員，能夠準(zhǔn)確掌握出口企業(yè)的生產(chǎn)能力、產(chǎn)品種類、產(chǎn)量、市場(chǎng)定價(jià)、原材料供應(yīng)商、銷售客戶、能源消耗等情況，更好地防止騙稅發(fā)生。

從查處的騙稅案件來看，生產(chǎn)企業(yè)騙稅的疑點(diǎn)很凸顯。如上海的“羊毛變身空轉(zhuǎn)”案，一個(gè)不足百人的小企業(yè)，平均年出口金額達(dá)到18億元，逼平一線服裝品牌；犯罪嫌疑人控制的四家企業(yè)中，只有一家具備小規(guī)模生產(chǎn)加工能力，其實(shí)際購買和生產(chǎn)能力與公司的羊絨紗線出口規(guī)模大相徑庭。如果負(fù)責(zé)退稅的稅務(wù)人員掌握企業(yè)這些重要信息，這起案件不會(huì)發(fā)展到騙稅8億的嚴(yán)重后果。

另外，實(shí)施“征退一體”管理機(jī)制，也有利于函調(diào)協(xié)查工作取得實(shí)效。同為退稅管理人員，對(duì)騙稅的認(rèn)識(shí)更統(tǒng)一、更到位，合作也是相互的、長(zhǎng)期穩(wěn)定的，也就能更好地做好函調(diào)協(xié)查工作，無形中以“網(wǎng)絡(luò)作戰(zhàn)”應(yīng)對(duì)“網(wǎng)絡(luò)作案”，查處騙稅案件的力度必然加強(qiáng)。

（四）改變事后管理為事前預(yù)警防控

預(yù)警防控的核心是退稅管理部門提前介入出口業(yè)務(wù)流程并對(duì)其實(shí)施監(jiān)管。具體做法是被認(rèn)定為預(yù)警防控對(duì)象的企業(yè)向海關(guān)申報(bào)出口前，要報(bào)退稅管理部門并接受退稅管理部門對(duì)貨物出口前的監(jiān)督檢查，經(jīng)檢查無問題的方可報(bào)關(guān)出口。實(shí)施預(yù)警防控將退稅管理部門的被動(dòng)查騙轉(zhuǎn)化為主動(dòng)防騙。

實(shí)施預(yù)警防控的關(guān)鍵是建立預(yù)警防控模型、確定預(yù)警防控對(duì)象。預(yù)警防控模型要根據(jù)稅收政策執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、已發(fā)布的審核關(guān)注信息、已查處出口騙稅案件的特征、出口貨物的新形勢(shì)等因素進(jìn)行建模，經(jīng)過實(shí)證檢驗(yàn)和調(diào)整后，確定預(yù)警防控對(duì)象。

1.對(duì)于按免抵退稅額退稅的生產(chǎn)企業(yè)，查詢出口退稅審核系統(tǒng)和海關(guān)數(shù)據(jù)，若發(fā)現(xiàn)具備以下情況之一的，可將其列為預(yù)警防控對(duì)象。

（1）出口貨物平均單價(jià)超出該貨物國內(nèi)平均售價(jià)或同類出口貨物的平均售價(jià)，且累計(jì)退稅額排名較前的生產(chǎn)企業(yè)；

（2）出口單價(jià)高、體積小、國內(nèi)銷售終端環(huán)節(jié)不需要增值稅專用發(fā)票的貨物，且該種貨物累計(jì)退稅額排名較前的生產(chǎn)企業(yè)；

（3）出口貨物種類多且不同種類貨物退稅率差異大的貨物，尤其是以出口高退稅率的貨物為主的生產(chǎn)企業(yè)；

（4）出口退稅額增幅特別巨大的生產(chǎn)企業(yè)；

（5）在敏感口岸、邊遠(yuǎn)口岸出口且退稅額增幅較大的生產(chǎn)企業(yè)；

（6）異地報(bào)關(guān)出口金額較大或占該企業(yè)出口額比例較高的生產(chǎn)企業(yè)。

2.對(duì)于按留底稅額退稅的生產(chǎn)企業(yè)，查詢?cè)鲋刀惙纻味惪卣J(rèn)證子系統(tǒng)或增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)數(shù)據(jù)，若發(fā)現(xiàn)具備以下情況之一的，可將其列為預(yù)警防控對(duì)象。

（1）原材料的購進(jìn)平均單價(jià)高于本地區(qū)同類貨物的銷售平均單價(jià)，且累計(jì)退稅額排名較前的生產(chǎn)企業(yè)；

（2）原材料、輔料以及包裝物之間的購進(jìn)數(shù)量不匹配且累計(jì)退稅額排名較前的生產(chǎn)企業(yè)；

（3）在本環(huán)節(jié)出口貨物的生產(chǎn)過程中或之前環(huán)節(jié)的生產(chǎn)過程中涉及農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，且累計(jì)退稅額排名較前的生產(chǎn)企業(yè)。

（4）源自運(yùn)輸費(fèi)用或其他服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額的金額和占比較大，且累計(jì)退稅額排名較前的生產(chǎn)企業(yè)；

（5）供貨企業(yè)中有國家稅務(wù)總局認(rèn)定的關(guān)注企業(yè)且供貨金額較大的生產(chǎn)企業(yè)；

（6）水電耗用金額變動(dòng)率遠(yuǎn)小于原材料、輔料的購入金額變動(dòng)率的生產(chǎn)企業(yè)。

3.查詢年度企業(yè)所得稅申報(bào)表，若發(fā)現(xiàn)具備以下情況之一的，可將其列為預(yù)警防控對(duì)象。

（1）單位工資效益遠(yuǎn)高于同行業(yè)沒有出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)的單位工資效益。其中，單位工資效益=營業(yè)收入/工資薪金總額；

（2）單位生產(chǎn)設(shè)備效益遠(yuǎn)高于同行業(yè)沒有出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)的單位生產(chǎn)設(shè)備效益。其中，單位生產(chǎn)設(shè)備效益=營業(yè)收入/“飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備”的賬載金額。

（五）利用出口退稅預(yù)警評(píng)估指標(biāo)實(shí)時(shí)監(jiān)控騙稅風(fēng)險(xiǎn)

退稅管理部門要建立一套生產(chǎn)企業(yè)出口退稅預(yù)警評(píng)估指標(biāo)體系，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)即時(shí)的全面的監(jiān)控分析。生產(chǎn)企業(yè)出口退稅預(yù)警評(píng)估指標(biāo)體系應(yīng)由預(yù)警指標(biāo)和評(píng)估指標(biāo)構(gòu)成。其中，預(yù)警指標(biāo)是從總體上衡量生產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)情況、預(yù)警稅負(fù)異常出口企業(yè)?？紤]到內(nèi)銷銷售額和出口銷售額結(jié)構(gòu)的變化直接影響稅負(fù)率，因此建議采用“生產(chǎn)企業(yè)虛擬稅負(fù)率”這一指標(biāo)分析企業(yè)的稅負(fù)。筆者認(rèn)為按照以下公式設(shè)計(jì)生產(chǎn)企業(yè)虛擬稅負(fù)率指標(biāo)比較科學(xué)，生產(chǎn)企業(yè)虛擬稅負(fù)率=［（內(nèi)銷貨物的銷售額+免抵退出口貨物的銷售額）×17%-進(jìn)項(xiàng)稅額］/（內(nèi)銷貨物的銷售額+免抵退出口貨物的銷售額）×100%。將虛擬稅負(fù)率與同行業(yè)稅負(fù)率比較、與往期虛擬稅負(fù)率比較，當(dāng)出現(xiàn)較大差異時(shí)，表明企業(yè)申報(bào)情況出現(xiàn)異常，需重點(diǎn)關(guān)注。

評(píng)估指標(biāo)分別圍繞免抵退額和留抵稅額進(jìn)行設(shè)置。免抵退稅額的評(píng)估指標(biāo)可以按出口口岸、出口國別、商品類別、貿(mào)易方式、退（免）稅業(yè)務(wù)類型等不同角度設(shè)置。如某商品地區(qū)單價(jià)差異率、某產(chǎn)品出口銷售額變動(dòng)率、關(guān)注商品出口銷售額變動(dòng)率、敏感商品出口銷售額變動(dòng)率、異地報(bào)關(guān)銷售額變動(dòng)率等。留抵稅額的評(píng)估指標(biāo)可以按內(nèi)銷貨物開票情況和進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成設(shè)置指標(biāo)。如未開具發(fā)票的銷售額占比、取得代開發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額占比、運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額占比、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證進(jìn)項(xiàng)稅額占比等指標(biāo)。

［1］國家稅務(wù)總局.國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《全國稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退（免）稅管理工作規(guī)范（1.0版）》的通知（稅總發(fā)〔2014〕155號(hào)）［S］.2014.

［2］張翠華.生產(chǎn)企業(yè)只退稅不免抵評(píng)估預(yù)警指標(biāo)淺析［J］.財(cái)務(wù)與管理，2014，（17）.

（責(zé)任編輯：?jiǎn)⒚鳎?/p>

F812.423

A

2095-1280（2016）04-0033-04

姜 敏，女，遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校副教授。