摘 要：本文從質(zhì)量成本的基本理論出發(fā)，介紹了質(zhì)量成本的內(nèi)涵和分類，通過分析我國(guó)企業(yè)在質(zhì)量成本管理方面存在的主要問題，試圖構(gòu)建一個(gè)相對(duì)完整的質(zhì)量成本核算體系。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；質(zhì)量成本；控制體系

Abstract： In this paper， starting from the basic theory of the cost of quality， content and classification of the quality cost analysis of the major problems of China's enterprises in the cost of quality management， trying to build a relatively complete quality cost accounting system.

Keywords： business management； cost of quality； control system

1.質(zhì)量成本的內(nèi)涵

為了更好地理解上述問題，我們必須引入質(zhì)量成本這一概念。質(zhì)量成本是使產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定水平上所需要的費(fèi)用。

1.1質(zhì)量成本的分類

通常，質(zhì)量成本分為五大類：即預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本、外部質(zhì)量保證等。

1.2我國(guó)企業(yè)在質(zhì)量成本管理方面存在的主要問題

我國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)實(shí)踐過程中，質(zhì)量成本管理與世界先進(jìn)水平相比還存在著較大差距，突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.2.1缺乏全面的質(zhì)量成本核算體系

質(zhì)量成本核算是企業(yè)開展質(zhì)量成本管理的基礎(chǔ)工作，由于我國(guó)推行全面質(zhì)量成本管理比較晚，不同企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)、管理狀況又各有不同，這使得對(duì)某些質(zhì)量成本項(xiàng)目的定義不夠準(zhǔn)確，質(zhì)量成本科目的設(shè)置不夠妥當(dāng)，國(guó)家又沒有制定相應(yīng)的法律法規(guī)，因此，我們還沒有建立起一套科學(xué)化、制度化的質(zhì)量成本核算體系，不能真實(shí)全面地反映企業(yè)的質(zhì)量狀況。

1.2.2質(zhì)量損失成本的分析方法和思路還有待改進(jìn)

目前，國(guó)內(nèi)許多企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量問題還比較嚴(yán)重，有些企業(yè)雖然投入了大量的成本，但產(chǎn)品的質(zhì)量水平卻不高，因此，對(duì)質(zhì)量損失成本進(jìn)行深入分析是企業(yè)質(zhì)量成本管理工作的重要內(nèi)容。但我們對(duì)己經(jīng)開展質(zhì)量成本管理工作的企業(yè)進(jìn)行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)只是在數(shù)字上作簡(jiǎn)單比較就下結(jié)論了，未能很好地利用有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行深層次地分析，使得一些可能避免或削減的損失未能幸免。

1.2.3質(zhì)量成本的優(yōu)化、控制方法還有待研究

我們進(jìn)行質(zhì)量成本信息的收集、核算和分析，最終目的是為了優(yōu)化企業(yè)的質(zhì)量成本方案，控制和降低企業(yè)整體的質(zhì)量成本。由于我國(guó)企業(yè)推行全面質(zhì)量成本管理較晚，還末能建立起科學(xué)、系統(tǒng)、全面的質(zhì)量成本優(yōu)化和控制方法，還需要我們進(jìn)一步研究和討論。

2.質(zhì)量成本體系的核算研究

質(zhì)量成本核算必須與企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，適合企業(yè)的規(guī)模和全面質(zhì)量管理的需要。質(zhì)量成本核算的組織形式一般有兩種：一種是一級(jí)質(zhì)量成本核算組織形式，在這種形勢(shì)下，由企業(yè)會(huì)計(jì)部門集中進(jìn)行全廠的質(zhì)量費(fèi)用的收集、分配、歸集和計(jì)算工作；另一種是兩級(jí)質(zhì)量成本核算形式，在這種形式下，質(zhì)量成本的核算分為廠部和車間、各職能部門、各責(zé)任中心兩級(jí)進(jìn)行，各車間、職能部門、責(zé)任中心設(shè)置專職或兼職的核算員，負(fù)責(zé)責(zé)任范圍內(nèi)的質(zhì)量成本的明細(xì)核算，再由廠部進(jìn)行匯總核算。這種形式一般適用于規(guī)模較大的企業(yè)。

2.1質(zhì)量成本費(fèi)用的收集渠道

質(zhì)量成本費(fèi)用一般可以通過以下三種渠道收集：

2.1.1直接利用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行收集。即在日常填制憑證和登記明細(xì)賬時(shí)，遇到與質(zhì)量費(fèi)用有關(guān)而又能直接分離的，即可在憑證上蓋上質(zhì)量費(fèi)用的專用章，這樣，質(zhì)量成本核算員就能依次迅速地進(jìn)行收集。質(zhì)量成本的大部分費(fèi)用均可通過這種方式收集。

2.1.2雖存在于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料中，但與其他費(fèi)用緊密聯(lián)系在一起，無法直接分離出來。如生產(chǎn)工人為維修少量次品所支出的工資、材料等費(fèi)用，一般與日常的基本生產(chǎn)成本混在一起，對(duì)這類費(fèi)用一般需要建立臨時(shí)記錄卡來反映，并通過調(diào)查分析將質(zhì)量費(fèi)用與非質(zhì)量費(fèi)用區(qū)別開來，以便科學(xué)地確定質(zhì)量成本的實(shí)際發(fā)生額。

2.1.3不能從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料中收集到的，不屬于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度核算范圍的隱含質(zhì)量成本，如為改進(jìn)和提高質(zhì)量，開發(fā)新產(chǎn)品而放棄的各種機(jī)會(huì)損失等，則必須設(shè)置專用憑證進(jìn)行單獨(dú)核算。由于這些費(fèi)用并沒有實(shí)際支出，往往只能通過估算取得。因此，他需要借助統(tǒng)計(jì)核算手段和業(yè)務(wù)核算手段，在充分調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，才能正確估算這些隱性成本。

2.2質(zhì)量成本的核算方法

目前，國(guó)內(nèi)外企業(yè)對(duì)質(zhì)量成本的核算主要采用三種基本方法：

2.2.1統(tǒng)計(jì)核算方法。其基本特征為：采用貨幣、實(shí)物量、工時(shí)等多種計(jì)量單位，運(yùn)用一系列的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)圖表；運(yùn)用統(tǒng)計(jì)調(diào)查的方法取得資料，并通過對(duì)同級(jí)數(shù)據(jù)的分組、整理獲得所要求的各種信息，以揭示質(zhì)量經(jīng)濟(jì)性的基本規(guī)律為目的，不注重質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的完整性及準(zhǔn)確性。

2.2.2會(huì)計(jì)核算方法。其特點(diǎn)是：采用貨幣作為統(tǒng)一量度；采用設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計(jì)算和分析、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等一系列專門方法，對(duì)質(zhì)量管理全過程進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面和綜合的記錄和反映；嚴(yán)格以審核無誤的憑證為依據(jù)，質(zhì)量成本資料必須準(zhǔn)確、完整，整個(gè)核算過程與現(xiàn)行成本核算相似。

2.2.3會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)相結(jié)合的核算方法。即根據(jù)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的來源不同，而采用靈活的處理方法。其特點(diǎn)是：采用貨幣、實(shí)物量、工時(shí)等多種計(jì)量手段；采用統(tǒng)計(jì)調(diào)查、會(huì)計(jì)記賬等方法收集數(shù)據(jù)；方式靈活機(jī)動(dòng)，資料力求完整。中國(guó)質(zhì)量管理協(xié)會(huì)于1986年8月在北京召開的“質(zhì)量成本研討會(huì)”，向全國(guó)推薦的就是這種方法。

質(zhì)量成本核算方法的理想選擇是，以會(huì)計(jì)核算為主，統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算為輔。其基本特征是：以貨幣計(jì)量為主，適當(dāng)輔之以實(shí)物計(jì)量、工時(shí)計(jì)量及其他指標(biāo)如產(chǎn)品合格率、社會(huì)貢獻(xiàn)率等反映；主要通過會(huì)計(jì)方面的專門方法來獲取質(zhì)量成本資料，但在具體運(yùn)用這些專門方法時(shí)，可根據(jù)具體情況靈活處理，如對(duì)有些數(shù)據(jù)的收集不必設(shè)置原始憑證，也不必進(jìn)行復(fù)式記賬，賬簿記錄也可簡(jiǎn)化進(jìn)行，成本的歸集和分配應(yīng)靈活多樣等等。而對(duì)那些會(huì)計(jì)方法無法獲得的信息，則可借助統(tǒng)計(jì)手段和業(yè)務(wù)核算獲得；對(duì)通過會(huì)計(jì)手段獲得的信息，應(yīng)力求準(zhǔn)確、完整；而對(duì)通過統(tǒng)計(jì)手段、業(yè)務(wù)手段獲取的資料，原則上只要求基本準(zhǔn)確，不要求以原始憑證作為獲取信息的必備依據(jù)。

3.質(zhì)量成本的控制

質(zhì)量成本控制就是依據(jù)質(zhì)量成本目標(biāo)，對(duì)質(zhì)量成本形成過程中的一切耗費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格的計(jì)算和審核，揭示偏差，及時(shí)糾正，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的質(zhì)量成本，并進(jìn)而采取措施，不斷降低質(zhì)量成本。

3.1產(chǎn)品質(zhì)量最佳水平的確定

優(yōu)質(zhì)、高效、低成本是企業(yè)管理的基本目標(biāo)。產(chǎn)品質(zhì)量的要求也不是越高越好，在一定條件下，產(chǎn)品質(zhì)量的提高意味著成本的提高。因而在質(zhì)量成本控制中應(yīng)當(dāng)將產(chǎn)品質(zhì)量同質(zhì)量成本和產(chǎn)品價(jià)格聯(lián)系起來確定最佳質(zhì)量水平。

3.2質(zhì)量成本的日?？刂?/p>

3.2.1產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)的質(zhì)量成本控制

在產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)過程中，除了選擇最佳質(zhì)量水平外，還應(yīng)考慮設(shè)計(jì)階段的成本，進(jìn)行質(zhì)量成本控制。設(shè)計(jì)階段的成本一般包括設(shè)計(jì)規(guī)劃成本、試制實(shí)驗(yàn)成本，、技術(shù)管理成本等。上述這些費(fèi)用既構(gòu)成產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本，又是確保和提高產(chǎn)品質(zhì)量所支付的費(fèi)用，構(gòu)成產(chǎn)品質(zhì)量成本的一部分。產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)質(zhì)量成本控制的目的就是以最低的成本設(shè)計(jì)出質(zhì)量最佳產(chǎn)品。產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)質(zhì)量成本控制的主要內(nèi)容是：1）控制產(chǎn)品質(zhì)量的適宜水平；2）不必要質(zhì)量成本的分析；3）加強(qiáng)產(chǎn)品設(shè)計(jì)的論證和評(píng)審；4）加強(qiáng)樣品的試制和試驗(yàn)，保證產(chǎn)品設(shè)計(jì)質(zhì)量的完善；5）加強(qiáng)技術(shù)文件的管理，控制技術(shù)管理成本。

3.2.2生產(chǎn)過程質(zhì)量成本的控制。

產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是產(chǎn)品質(zhì)量的形成過程，能否保證產(chǎn)品達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，在很大程度上取決于生產(chǎn)工廠的技術(shù)能力及生產(chǎn)制造過程的質(zhì)量管理水平。生產(chǎn)過程質(zhì)量成本控制主要包括以下內(nèi)容：1）加強(qiáng)生產(chǎn)技術(shù)準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，控制質(zhì)量成本；2）加強(qiáng)工序的質(zhì)量控制，保證不良品率在較低的水平；3）組織好技術(shù)檢驗(yàn)工作，保證檢驗(yàn)費(fèi)用的合理；4）加強(qiáng)不合格品管理，降低廠內(nèi)廠外損失；5）加強(qiáng)輔助生產(chǎn)過程的質(zhì)量管理，控制質(zhì)量成本。

3.2.3銷售過程質(zhì)量成本的控制

銷售過程的質(zhì)量成本是指在銷售過程中為保證產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量而支出的一切費(fèi)用，以及未達(dá)到產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生的一切損失性費(fèi)用。加強(qiáng)銷售過程的質(zhì)量成本控制，對(duì)降低產(chǎn)品的質(zhì)量總成本，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，提高資本增值效益等具有十分重要的意義。1）加強(qiáng)產(chǎn)品包裝、儲(chǔ)運(yùn)的質(zhì)量管理，降低產(chǎn)品質(zhì)量損失；2）加強(qiáng)產(chǎn)品的售后服務(wù)，控制質(zhì)量成本；3）加強(qiáng)索賠處理，控制索賠費(fèi)用支出。

3.3全面質(zhì)量成本控制體系的建立

3.3.1全面質(zhì)量成本控制體系的意義

全面質(zhì)量管理的基本特點(diǎn)是全員參加、全過程、全面運(yùn)用一切有效方法、全面控制質(zhì)量因素、力求全面提高經(jīng)濟(jì)效益的質(zhì)量管理模式。所謂的全過程是指將質(zhì)量控制從質(zhì)量檢驗(yàn)和統(tǒng)計(jì)質(zhì)量控制擴(kuò)展到整個(gè)產(chǎn)品壽命周期。全面控制質(zhì)量因素意味著把影響質(zhì)量的人、機(jī)器、設(shè)備、材料、工藝、檢測(cè)手段、環(huán)境等全部予以控制，以確保質(zhì)量。全面質(zhì)量管理還強(qiáng)調(diào)以下觀點(diǎn)：1）用戶第一的觀點(diǎn)；2）預(yù)防的觀點(diǎn)；3）定量分析的觀點(diǎn)；4）以工作質(zhì)量為重點(diǎn)的觀點(diǎn)。

3.3.2全面質(zhì)量管理的階段

全面質(zhì)量管理一般分為四個(gè)階段：即PDCA控制過程。第一個(gè)階段稱為計(jì)劃階段，又叫P階段（Plan ） ；第二個(gè)階段為執(zhí)行階段，又稱D階段（Do）；第三個(gè)階段為檢查階段，又稱C階段（Check ）；最后一個(gè)階段為處理階段，又稱A階段（Action ）。

3.3.3質(zhì)量成本與全面質(zhì)量管理的關(guān)系

質(zhì)量成本管理就是要求企業(yè)在進(jìn)行全面質(zhì)量管理，實(shí)施ISO9000質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)兼顧產(chǎn)品成本問題。同時(shí)企業(yè)有效地實(shí)施全面質(zhì)量管理是進(jìn)行質(zhì)量成本管理的前提。

對(duì)我國(guó)大多數(shù)企業(yè)來講，全面質(zhì)量管理已深入人心，而且相當(dāng)多的企業(yè)也已通過了ISO9000體系認(rèn)證，但進(jìn)行質(zhì)量成本管理的卻寥若晨星，造成這種誤區(qū)的原因?qū)嶋H上沒有從大質(zhì)量觀的角度看待質(zhì)量與企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)系。但為什么這種在國(guó)外很有效的一種質(zhì)量體系保證手段，在自己使用起來時(shí)，其效果就不大呢？其中一個(gè)主要的原因是，公司沒有將質(zhì)量成本管理作為一種公司整體成本管理的一部分來加以控制，沒有對(duì)質(zhì)量業(yè)績(jī)進(jìn)行分析，使之產(chǎn)生“財(cái)務(wù)效益”。因此，如果真正要發(fā)揮ISO9000的作用，則有必須從質(zhì)量成本管理的角度，通過實(shí)施ISO9000進(jìn)行質(zhì)量管理來降低成本，提高公司的競(jìng)爭(zhēng)力。

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【作者簡(jiǎn)介】劉鵬（1976-），男，助理工程師。

【文章編號(hào)】1006-2688（2016）03-0057-02