侯尚法

新環(huán)境下職工福利成本核算探究

侯尚法

（山東工業(yè)職業(yè)學(xué)院山東萊蕪市糧油進(jìn)出口有限公司）

職工福利除了為員工提供基本的生活保障,還拓展為激勵、吸引員工，其作為職工薪酬體系重要的組成部分，在企業(yè)的運行過程中日益發(fā)揮著重要的作用，利用好職工福利可以為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。統(tǒng)一規(guī)范成本會計中職工福利核算處理，改革當(dāng)前成本會計教材，多增加國內(nèi)企業(yè)原生態(tài)案例是本文的創(chuàng)新之處。

職工福利成本會計統(tǒng)一核算

一、新政策環(huán)境

在2016年1月26日，中央財政經(jīng)濟(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組會議上，習(xí)總書記強調(diào)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，減輕企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重大體現(xiàn)之一。財政部和國家稅務(wù)總局在2016年3月23日聯(lián)合出臺了全面營業(yè)稅改增值稅系列政策文件，自2016年5月1日全面推行以來，依次出臺了相關(guān)聯(lián)的部門規(guī)章配套運行?？傮w上營業(yè)稅改增值稅改革順利，過渡平穩(wěn)。

我國社會長期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大勢是結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和科技創(chuàng)新，商業(yè)模式不斷推陳出新。產(chǎn)業(yè)整合，并購重組，企業(yè)改革，特別是國有企業(yè)改革也是一大經(jīng)濟(jì)趨勢。非行業(yè)壟斷產(chǎn)品的價格一般是市場決定的，在一定范圍內(nèi)可以看作是一個相對固定的數(shù)字，而企業(yè)產(chǎn)品成本的高低對企業(yè)利潤的影響就顯得格外重要。產(chǎn)品成本核算至今還沒有專門一個法律層次的規(guī)定，最新的政策文件：

財政部于2013年8月16日下發(fā)有：《關(guān)于印發(fā)＜企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）＞的通知》（財會[2013]17號）對企業(yè)產(chǎn)品成本首次以制度形式發(fā)布，總括的反映了成本核算的原則性規(guī)定；

財政部于2014年12月24日下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)＜企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——石油石化行業(yè)＞的通知》（財會〔2014〕32號）對石油石化行業(yè)成本核算作了規(guī)定；

財政部于2015年11月12日下發(fā)《關(guān)于印發(fā)＜企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——鋼鐵行業(yè)＞的通知》（財會〔2015〕20號）對鋼鐵行業(yè)成本核算作了規(guī)定；

財政部于2016年6月下發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——煤炭行業(yè)（征求意見稿）》，向各地征求意見，針對煤炭行業(yè)成本核算有望做出統(tǒng)一核算規(guī)定。

二、企業(yè)職工福利與員工激勵

自建國初期開始有職工福利制度，幾經(jīng)變遷，主要的開支范圍分為三類：一是為職工謀非生產(chǎn)性福利保障，主要表現(xiàn)為單位內(nèi)部集體福利部門或單位的人機(jī)料消耗性支出；二是在工資薪酬外具有普惠制或非定向性特征的貨幣性補貼和非貨幣性福利，主要為職工吃穿住行方面的補助和具有社會性、人文性的特性支出；三是企業(yè)內(nèi)發(fā)揮社會責(zé)任和道德推出的倫理性支出，主要表現(xiàn)為職工安家、探親、喪葬補助、撫恤，離退休人員社會統(tǒng)籌外開支等方面的費用消耗。

適當(dāng)?shù)脑O(shè)置職工福利會對企業(yè)有很多效用，較好的職工福利對員工激勵表現(xiàn)的方面有：一是為職工帶來企業(yè)歸屬感和榮譽感，調(diào)整職工工作狀態(tài)，提高工作積極性；二是吸引更多人才，穩(wěn)定員工隊伍；三是降低職工個人所得稅稅負(fù)；四是采購實物性福利為企業(yè)節(jié)省費用。

對企業(yè)而言，職工福利也會產(chǎn)生很多效用，可以降低計算社會保險費的基數(shù)，減少繳納社會基本保險支出，并可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行列支。實務(wù)中也有很多企業(yè)是這樣做的，高薪聘請博士給的安家費就是一個典型的應(yīng)用，吸引并留住人才。當(dāng)然職工福利激勵，要在工資和福利之間進(jìn)行權(quán)衡，過激過偏的激勵，也可能讓回報與預(yù)期相差過大，得到的卻是負(fù)激勵。工資相對較高，職工福利作為一種調(diào)味劑，即使量少，也會讓企業(yè)職工感到被關(guān)心，激勵作用效果明顯，反之效果有限。企業(yè)職工福利費是職工的薪酬體系重要組成部分，以福利支出形式提供給企業(yè)員工，特別是在我國傳統(tǒng)節(jié)日期間更加明顯，對增加企業(yè)職工福利帶來的優(yōu)勢之處不容忽視，也成為現(xiàn)代企業(yè)文化發(fā)展不可或缺的部分。職工福利標(biāo)準(zhǔn)高低讓越來越多的職工甚至社會人員所關(guān)心，為企業(yè)職工身心健康、生活改善和各種才能發(fā)展等創(chuàng)造良好的條件，增加職工的凝聚力，提高職工思想覺悟，促其努力工作。職工福利可以讓職工體驗企業(yè)利潤分享，企業(yè)優(yōu)越性，是經(jīng)濟(jì)學(xué)中能長遠(yuǎn)取得效益的投資，有些效益是其他投資無可比擬的。

黨的十八大后，黨中央反腐敗反不正之風(fēng)是正確的國策，但反腐并不等于取消職工福利。與其相反當(dāng)前有些生產(chǎn)企業(yè)利潤低迷，職工工資待遇不突出時更需要良好的保障機(jī)制，保護(hù)職工福利。從長遠(yuǎn)利益角度看，企業(yè)發(fā)放福利性物品或補貼，不可單純從金錢上衡量其物質(zhì)價值，而是對企業(yè)職工的重視，是人文關(guān)懷和保證職工權(quán)益。企業(yè)職工滿意度高，工作積極投入，熱情高效，會降低企業(yè)成本，提高經(jīng)濟(jì)利益。

三、職工福利費在成本會計中的核算急需統(tǒng)一

企業(yè)職工福利在2007年1月1日之前一直是計提制，1992年開始計提比例由11%提升至14%。財政部于2007年3月發(fā)布了《關(guān)于實施修訂后的＜企業(yè)財務(wù)通則＞有關(guān)問題的通知》（財企[2007]48號）文件，明確規(guī)定職工福利費不再按照工資總額的14%計提，改為依據(jù)實際發(fā)生金額進(jìn)行列支。社會保險費的交納由保險法和勞動合同法明確規(guī)定，計算辦法也固定，計入成本費用，比較容易控制，對成本影響度相對穩(wěn)定，但是企業(yè)職工福利費修改據(jù)實列支后，帶來一些問題需要解決。職工福利費不必先前計算，企業(yè)實際發(fā)生的福利費并不均衡，通常與農(nóng)歷傳統(tǒng)節(jié)假日相匹配。按原先的核算模式，計入相應(yīng)的成本，會造成產(chǎn)品生產(chǎn)成本不穩(wěn)定，提供給信息使用者的信息不穩(wěn)定，有可能引起決策誤判或失靈。

以上市公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)基礎(chǔ)做演示，例如某生產(chǎn)單位生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品（為了好理解合并一種產(chǎn)品），2016年11月份共發(fā)生職工工資費用5 980 254.81元，其中生產(chǎn)工人工資為3 997 769.50元，生產(chǎn)車間管理人員工資為803 818.29元，行政管理人員工資1 178 667.02元。生產(chǎn)兩種產(chǎn)品成本按生產(chǎn)工時進(jìn)行分配但本文簡略處理，據(jù)此對企業(yè)職工薪酬費用進(jìn)行編制分配，如表1所示。

從上述分配表可以看出，計提制下每個月都會大約有90萬職工福利費等三費進(jìn)入生產(chǎn)成本，而實際發(fā)生額列支下會計上不再計提，實際發(fā)生時集中計入生產(chǎn)成本（每年估計約1 000萬），明顯引起列支月份生產(chǎn)成本突然增加，各月份成本數(shù)據(jù)不穩(wěn)定，不利于各月成本比較分析。2007年以后企業(yè)會計在實務(wù)過程中面臨兩種計量模式的選擇，當(dāng)前各出版社近三年出版的成本會計教材超過50本，在職工福利計量模式都沒有以詳細(xì)展開篇幅講解，教材實用性改革非常有必要。

建議全國范圍內(nèi)對職工福利成本核算進(jìn)行規(guī)范統(tǒng)一，修訂成本核算制度，把職工福利統(tǒng)一計入當(dāng)期損益。這樣有利于報表使用者對企業(yè)財務(wù)報表，進(jìn)行縱向和橫向成本分析，特別是針對上市企業(yè)年報成本利潤分析，統(tǒng)一計量口徑，更為有利。

四、職工福利費的涉稅處理分析

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》中對職工福利作了詳細(xì)解釋和會計處理規(guī)定，本文所指的職工福利主要是短期薪酬內(nèi)的職工福利費。職工福利費涉及的稅種主要是企業(yè)所得稅和增值稅，主要的政策有：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第40條規(guī)定了在企業(yè)所得稅前可以扣除的標(biāo)準(zhǔn)，不得超過工資薪金總額的比例為14%，延續(xù)了1992年以來執(zhí)行的計提比例14%；

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）明確了計算基數(shù)合理工資薪金確認(rèn)、總額，企業(yè)職工福利費核算范圍用及核算問題；

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）對2009年以前企業(yè)職工福利費余額處理作了規(guī)定；

《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）對職工福利費支出范圍、支出分類、形式及財務(wù)管理做了明確規(guī)定。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年34號）對企業(yè)福利性補貼劃分為兩類：工資薪金支出按工資的相關(guān)規(guī)定在稅前扣除；非工資薪金性福利性補貼按職工福利費的相關(guān)規(guī)定在稅前計算限額扣除；

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第四條規(guī)定企業(yè)產(chǎn)品無論是自已生產(chǎn)還是委托他人加工用于集體福利都視同銷售貨物，但不包括對外采購的貨物。用于集體福利性支出的外購貨物需要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

從財稅籌劃視角分析，企業(yè)合理利用職工福利費的相關(guān)財稅政策，事前進(jìn)行財稅預(yù)算，分清界限，合理規(guī)劃，充分利用扣除比例14%的限制可以最大限度地在稅前扣除，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)水平。

表1　職工薪酬（工資）費用分配表

五、結(jié)論

縱觀國際，職工福利制度在國外發(fā)達(dá)國家地區(qū)相比更加完善健全，我國改革開放三十年來，職工福利制度也發(fā)揮了積極的歷史作用，但職工福利制度和社會保障制度改革還需要逐漸規(guī)范完善，提高職工的保障感和薪酬滿意指數(shù)，建立更加公平合理的福利保障制度，特別是建立實際以企業(yè)管理績效為導(dǎo)向的企業(yè)自主福利制度更顯需要。

我國當(dāng)前成本會計教材雖然數(shù)量不少，但是學(xué)術(shù)類型的居多，企業(yè)案例不多，下一步的教材教學(xué)改革，要建立更加實際應(yīng)用為目標(biāo)的教科書。會計案例盡可能選用國內(nèi)企業(yè)的原生態(tài)案例。目前，世界500強中中國企業(yè)越來越多，增加中國企業(yè)的商業(yè)案例進(jìn)教材也是大勢。

會計核算和財務(wù)管理中充分用足相關(guān)財稅政策，事前合理規(guī)劃，達(dá)到稅收利益最大化。合理地設(shè)置職工福利的應(yīng)用額度，充分利用薪酬和福利經(jīng)濟(jì)杠桿，發(fā)揮人力資源價值優(yōu)化作用。加強企業(yè)薪酬福利內(nèi)容信息披露，特別是上市企業(yè)薪酬福利信息的監(jiān)管和披露，保證職工薪酬信息真實可靠。職工福利在成本會計核算中，盡快出臺統(tǒng)一的核算制度，明確其在實際發(fā)生時統(tǒng)一計入當(dāng)期損益處理。核算口徑一致，便于不同企業(yè)之間信息比較，也便于企業(yè)內(nèi)部成本分析信息來源質(zhì)量穩(wěn)定。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.會計.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2016.

[2]中國注冊會計師協(xié)會.稅法.中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2016.

責(zé)編:楊雪

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