論稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用

王佳旭

[摘 要] 隨著經(jīng)濟(jì)水平的日益進(jìn)步和我國稅收制度的不斷改進(jìn)，越來越多的企業(yè)開始關(guān)注到稅收籌劃的運(yùn)作，尤其是規(guī)模較大、稅務(wù)較重的企業(yè)。合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，能夠有效降低企業(yè)的納稅成本，規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)活動。在市場競爭環(huán)境日益激烈的環(huán)境下，稅后籌劃就顯得更為重要。作為一個納稅人，應(yīng)當(dāng)時刻謹(jǐn)記依法納稅，并以實(shí)際行動踐行。與此同時，以科學(xué)的納稅意識來指導(dǎo)自己的實(shí)際活動，通過合法合理的企業(yè)經(jīng)營活動來改進(jìn)稅收環(huán)境，營造良好的稅收氛圍。共同致力于維護(hù)稅收的公平性、公正性和公開性。只有實(shí)現(xiàn)了稅收的公平公正，企業(yè)的稅收籌劃工作才能在最大程度上發(fā)揮效用，服務(wù)于企業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的更好的經(jīng)營成效。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)；稅收籌劃；企業(yè)管理；應(yīng)用；稅務(wù)經(jīng)營

[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

一、對稅收籌劃的認(rèn)識

（一）稅收籌劃的地位界定

首先從本質(zhì)上來說，稅收籌劃是企業(yè)理財(cái)當(dāng)中的一項(xiàng)活動，是企業(yè)在遵循國家稅收的相關(guān)法律規(guī)定和國家稅收政策的前提下，在合法合理的范圍內(nèi)，對企業(yè)經(jīng)營活動、生產(chǎn)活動、投資活動、籌資活動等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動當(dāng)中的理財(cái)事務(wù)進(jìn)行預(yù)先計(jì)劃和安排，目的是為了達(dá)到節(jié)約納稅成本，或者獲得稅收利益。從另一個角度來說，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動下的一個分支，是一種節(jié)稅行為。稅收籌劃與偷稅、漏稅、逃稅、避稅等違法行為有本質(zhì)上的區(qū)別，稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)通過資源的優(yōu)化配置和經(jīng)濟(jì)活動的優(yōu)化設(shè)計(jì)而獲得的稅收利益，是不違反國家稅法的。

（二）稅收籌劃的概念界定

所謂稅收籌劃，實(shí)際上就是指在國家稅收的相關(guān)法律法規(guī)的允許范圍之內(nèi)，企業(yè)對自己的籌資活動、投資活動、生產(chǎn)經(jīng)營活動以及利潤分配活動當(dāng)中的理財(cái)行為進(jìn)行籌劃和規(guī)劃，從而有效降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，從中獲得節(jié)稅利益。需要注意的是，稅收籌劃是合理的一種節(jié)稅行為，是在遵循法律規(guī)定的前提下進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動。通過納稅籌劃能夠有效降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益空間，從而進(jìn)一步提供企業(yè)的發(fā)展能力。具體來說，稅收籌劃就是納稅人在財(cái)務(wù)稅收的相關(guān)工作當(dāng)中，根據(jù)國家稅收政策進(jìn)行自我經(jīng)濟(jì)活動的調(diào)節(jié)，對各種理財(cái)事項(xiàng)進(jìn)行事先的科學(xué)安排，從而利用稅收政策中的各項(xiàng)條款獲得最大的稅收收益。通過稅務(wù)籌劃所獲得的利益是合法的，受到法律保護(hù)的。

二、企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)

（一）實(shí)現(xiàn)納稅成本最低化

適當(dāng)?shù)芈男屑{稅義務(wù)，是指在有效規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)以及其他不必要的納稅成本的基礎(chǔ)之上所發(fā)生的納稅成本，納稅人應(yīng)當(dāng)在依法納稅的基礎(chǔ)之上進(jìn)行稅收籌劃。需要注意的是，發(fā)生理財(cái)活動，就必然會涉及到納稅義務(wù)，必然會發(fā)生一定的納稅成本。所謂納稅成本，就是在繳稅的過程當(dāng)中，所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。包括稅務(wù)代理費(fèi)用、納稅申報(bào)費(fèi)用、交通支出費(fèi)用、相關(guān)罰款支出等等。降低納稅成本，能夠提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤，進(jìn)一步增加企業(yè)的應(yīng)納稅額。從稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，這又是提高稅收收入的一種途徑，同時還可以降低自己的征稅成本，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)共贏。在企業(yè)當(dāng)中開展稅務(wù)籌劃活動，是針對企業(yè)的現(xiàn)金流量、經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，從而讓納稅人獲得最大化的利潤空間。因此，這就需要相關(guān)工作人員對企業(yè)的稅務(wù)相關(guān)活動進(jìn)行整體規(guī)劃和安排，從而在符合法律要求的情況下找到利潤最大化的點(diǎn)，爭取在零風(fēng)險(xiǎn)涉稅的情況下實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。所以，稅收籌劃工作需要樹立全局觀念，從整體上對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行考察。

（二）促使經(jīng)管水平的提升

稅收籌劃的目的就是為了能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，為企業(yè)的未來發(fā)展和經(jīng)濟(jì)實(shí)力提供更好的服務(wù)，而在企業(yè)的稅收籌劃工作當(dāng)中，必然會涉及到企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)，二者是相互關(guān)聯(lián)的關(guān)系。企業(yè)在進(jìn)行記賬、設(shè)賬的工作當(dāng)中都需要考慮到相關(guān)稅法的要求。同時會計(jì)人員也可以借助稅收籌劃來指導(dǎo)納稅行為。企業(yè)開展稅收籌劃工作的前提是要企業(yè)的會計(jì)人員熟悉相關(guān)法律制度，同時也要熟悉稅法相關(guān)的制度要求和政策傾向。企業(yè)的稅收籌劃過程就是學(xué)習(xí)稅法、學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)的過程。所以，企業(yè)的稅收籌劃工作同樣也可以進(jìn)行稅法知識的普及和宣傳，提高會計(jì)人員對財(cái)經(jīng)法規(guī)的熟悉程度，從而更好地規(guī)范自身的工作活動，提升職業(yè)道德，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升。

（三）推動稅制的改進(jìn)完善

企業(yè)的稅收籌劃工作能夠警醒納稅人依法納稅，提高納稅人的納稅意識，同時有效防控納稅人偷稅、漏稅、逃稅等行為的產(chǎn)生。企業(yè)在稅收籌劃的具體工作當(dāng)中，需要對國家和國際上的稅收政策和相關(guān)法律制度進(jìn)行認(rèn)真研究和分析。而納稅人的納稅意識也將在這一過程當(dāng)中得到提升，進(jìn)而有利于納稅人進(jìn)一步規(guī)范自己的經(jīng)濟(jì)活動，更清楚地了解到企業(yè)自身所處的政策環(huán)境。如果每個企業(yè)能夠自覺提升納稅意識，則整個社會的風(fēng)氣將能夠得到顯著的改善，同時也有利于國家的稅收制度得到改進(jìn)和完善。再從稅收征管的角度來說，稅務(wù)工作人員能夠通過企業(yè)的稅收籌劃工作，從而發(fā)現(xiàn)稅法當(dāng)中的不足之處，進(jìn)而可以促使稅法得到不斷的完善和改進(jìn)。

三、企業(yè)稅收籌劃的意義

（一）提高企業(yè)盈利能力和償債能力

企業(yè)有效地進(jìn)行稅收籌劃，一方面可以使得現(xiàn)金流出量大大減小，這樣就能夠在現(xiàn)金流入量不變的前提下使得企業(yè)現(xiàn)金的凈流量得以增加，除此之外，通過稅收籌劃，也能夠使得企業(yè)的現(xiàn)金流出時間得以延遲，從而利用貨幣的時間價值來獲得沒有成本的資金，所以這對于提高企業(yè)的盈利能力有著非常重要的意義。企業(yè)通過稅收籌劃，還能夠使得自身的償債能力得到有效的提高，在企業(yè)的盈利能力增加之后，對于負(fù)債問題也可以有效地進(jìn)行解決，使得企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況更加良好，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）提高企業(yè)財(cái)務(wù)法律意識和知識

稅收籌劃要求納稅人必須要在法律許可的范圍內(nèi)對于自己的納稅義務(wù)加以規(guī)劃，而企業(yè)作為納稅人，要想更好地進(jìn)行稅收籌劃，就必須要對于相關(guān)的稅法知識進(jìn)行學(xué)習(xí)，并且嚴(yán)格按照法律的規(guī)定來進(jìn)行納稅，所以稅收籌劃對于提高企業(yè)財(cái)務(wù)法律意識和知識水平都有著非常重要的意義。稅收籌劃能夠幫助納稅人通過理性的分析對于各種稅收違法行為加以了解，所以可以使得企業(yè)對于稅收知識加以合理的應(yīng)用，避免通過偷稅、逃稅等手段來減少自身的賦稅。而使得企業(yè)的財(cái)務(wù)法律意識得以提高，對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)現(xiàn)有著非常重要的意義。

（三）提高企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的整體水平

對于一個企業(yè)而言，資金、成本和利潤是其經(jīng)營管理以及會計(jì)管理的三個要素，而稅收籌劃的目的就在于使得這三個要素達(dá)到最優(yōu)的效果，從而使得企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)水平得到有效的提高。企業(yè)的稅收籌劃離不開財(cái)務(wù)會計(jì)，而要使得企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)工作得以有效的開展，就必須要提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)，同時選擇合理的會計(jì)處理方法，所以說企業(yè)稅收籌劃對于企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)水平的提高也有著非常重要的意義，因而將稅收籌劃應(yīng)用于企業(yè)之中對于改善其財(cái)會工作現(xiàn)狀也有著非常大的幫助。

四、企業(yè)稅收籌劃的特征

（一）合法性

企業(yè)的稅收籌劃是在遵循法律規(guī)定的前提下開展的，是符合法律要求的經(jīng)濟(jì)活動，因而具有合法性。從某種角度來說，稅收籌劃是國家所期望的，通過稅收籌劃能夠提高整體的稅收水平。所以，作為市場經(jīng)濟(jì)主體，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合法的前提下開展稅收籌劃活動。

（二）幾率性

企業(yè)的稅收籌劃工作是事先進(jìn)行的籌謀工作，因而會涉及到很多不確定性因素，伴隨一定的風(fēng)險(xiǎn)性。進(jìn)行稅收籌劃，并不是完全能夠保證一定能達(dá)到既定目的和效果的，是否成功是無法完全肯定的。與此同時，稅收籌劃能夠獲得的經(jīng)濟(jì)收益也是一個估算值，而不是確定值。所以，在具體的稅收籌劃工作開展的過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)對比不同方案的成功概率，選擇可能性最大的方案。

（三）籌劃性

從企業(yè)的角度而言，稅負(fù)實(shí)際上是可以進(jìn)行人為控制的。在納稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)可以事先進(jìn)行稅收籌劃，例如利用稅收優(yōu)惠政策來調(diào)整自己的收入和支出，從而控制自己的應(yīng)納稅額。雖然稅收要素在法律上是有明文規(guī)定的，看起來似乎整個稅負(fù)發(fā)生和繳納都是固定的。但實(shí)際上，企業(yè)反而可以利用這些法律規(guī)定，調(diào)整自己除稅收要素而外的其他元素，例如自己的應(yīng)納稅所得額等。這是法律無法直接進(jìn)行規(guī)定的元素，所以企業(yè)可以適當(dāng)調(diào)整自己的收入和支出，控制應(yīng)納稅所得額的范圍，從而避免由此而增加的過多的稅負(fù)。例如，某企業(yè)投資總額為1000萬元，而注冊資本700萬元，不足資金300萬元，企業(yè)為了維持發(fā)展，不得不向銀行貸款，假定借款年利率7%，則需要繳納的年利息21萬元，而企業(yè)經(jīng)營的當(dāng)年稅前利潤100萬元。為了在投資總額中將注冊資本所占據(jù)的比例壓縮為70%，此時就需要對企業(yè)的稅收進(jìn)行合理的籌劃，主要通過兩種方法解決：一是將借貸所需繳納的資本利息21萬元設(shè)定為稅前扣除金額，這樣可以有效的縮小所得稅稅基，如果所得稅稅率為33%，即可以節(jié)約稅款6.93萬元；二是在進(jìn)行你個利潤分配時，通常會根據(jù)股權(quán)進(jìn)行合理的分配，此時不僅可以降低投資風(fēng)險(xiǎn)，而且還能享受財(cái)務(wù)杠桿利益。

（四）擇優(yōu)性

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資活動以及其他理財(cái)活動當(dāng)中，都會面臨著方案的抉擇。對于企業(yè)的稅收籌劃工作來說，方案的選擇標(biāo)準(zhǔn)就是收益最大或者是納稅最優(yōu)的方案，從而為企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)收益空間，達(dá)到稅收籌劃的目的。但是需要注意的是，納稅方案的選擇并不是稅負(fù)越少越好，而是要能夠促使企業(yè)實(shí)行最大化的價值。

（五）普遍性

從國際上各個國家的稅務(wù)活動開展情況來看，國家往往需要一定的稅收優(yōu)惠政策來調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)活動，從而達(dá)到規(guī)范企業(yè)某種行為的目的。所以，必然要給予一定的稅收優(yōu)惠，進(jìn)而給企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供一定的空間，讓企業(yè)有尋找更好納稅方案的機(jī)會和渠道。

五、企業(yè)稅收籌劃的實(shí)際應(yīng)用

（一）籌資環(huán)節(jié)的稅收籌劃應(yīng)用

對于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動而言，籌資活動就是整個財(cái)務(wù)管理活動的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是整個活動的起點(diǎn)。在企業(yè)的籌資活動中開展的稅收籌劃工作，需要對各個不同的籌資渠道進(jìn)行分析和篩選，從而為企業(yè)打造更合理的資本結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)能力和經(jīng)營能力。與此同時，籌資環(huán)境的稅收籌劃還需要致力于減少企業(yè)的稅負(fù)，將稅收籌劃活動與籌資活動結(jié)合起來進(jìn)行考慮，從而構(gòu)建一個更加適合企業(yè)的籌資結(jié)構(gòu)。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己所處的行業(yè)以及自身的實(shí)際發(fā)展情況選擇最佳的籌資方式。通常來說，企業(yè)的籌資渠道包括兩大類：負(fù)債籌資和權(quán)益籌資。從納稅的數(shù)額來說，負(fù)債籌資方式的稅負(fù)相對更少，籌資成本更低。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況選擇融資租賃的具體方式。在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，融資租賃是很多企業(yè)都會利用的一種融資方式。通過融資租賃不僅可以獲得企業(yè)生產(chǎn)所需的資產(chǎn)，同時還能通過折舊的方式抵扣稅負(fù)，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)獲得更多的節(jié)稅收益。不僅如此，企業(yè)還可以考慮稅后回租的方式，在獲得企業(yè)生產(chǎn)活動所需的資產(chǎn)之后，結(jié)合考慮政府的稅收制度和政策，從而進(jìn)一步加大節(jié)稅收益，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。

（二）投資環(huán)節(jié)的稅收籌劃應(yīng)用

在企業(yè)的投資環(huán)節(jié)當(dāng)中，同樣可以通過稅收籌劃來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的提升。在具體的投資活動當(dāng)中，企業(yè)可以對投資的具體組織方式、投資內(nèi)容、投資方式以及投資的范圍等進(jìn)行比較分析和選擇，從而制定一個最佳的稅后籌劃方案。例如從投資地區(qū)來進(jìn)行考慮，根據(jù)當(dāng)前我國稅法的相關(guān)規(guī)定，能夠享受稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)包括革命老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊疆地區(qū)、欠發(fā)達(dá)地區(qū)等。基于此，企業(yè)可以根據(jù)不同地區(qū)的不同稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行比較分析和篩選，根據(jù)稅收籌劃的標(biāo)準(zhǔn)選擇最合適的籌劃方案。另外，從投資方式的角度來說，當(dāng)前企業(yè)的主要投資方式就是直接投資和間接投資。其中直接投資就是將技術(shù)資源、貨幣資金以及其他經(jīng)濟(jì)資源作為投資要素，所進(jìn)行的投資活動。直接投資涉及到的稅種主要包括財(cái)產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅、所得稅等等，所以能夠進(jìn)行稅收籌劃的空間較大。間接投資活動相對來說，能夠進(jìn)行稅收籌劃的空間就較小。因此，在具體的稅收籌劃活動當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)在扣除稅負(fù)之后的基礎(chǔ)上進(jìn)行詳細(xì)的分析和評估，計(jì)算出企業(yè)能夠獲得的實(shí)際的收益，從而再以此確定最終的投資籌劃方案。

（三）經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收籌劃應(yīng)用

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)當(dāng)中，同樣可以進(jìn)行稅收籌劃，獲得更多的節(jié)稅利益。在經(jīng)營環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)的經(jīng)營收入、經(jīng)營成本等與稅收籌劃充分結(jié)合起來進(jìn)行考慮，通過科學(xué)的規(guī)劃和管理來控制產(chǎn)品或服務(wù)的利潤和收入。與此同時，在經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅收籌劃活動當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)的財(cái)務(wù)管理規(guī)則制度、會計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行最終的決策。第一，選擇最佳的存貨計(jì)價方法、折舊計(jì)提方法、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ鹊?，從而在稅法的允許范圍之內(nèi)控制企業(yè)的營業(yè)所得以及營業(yè)所得的時間。從而有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）利潤分配環(huán)節(jié)的稅收籌劃應(yīng)用

企業(yè)的利潤分配環(huán)節(jié)是財(cái)務(wù)管理活動當(dāng)中一個重要的環(huán)節(jié)，利潤分配結(jié)果將直接影響到企業(yè)的未來發(fā)展，同時也關(guān)系到企業(yè)在經(jīng)營環(huán)節(jié)、投資環(huán)節(jié)以及籌資環(huán)節(jié)當(dāng)中的稅負(fù)情況。在企業(yè)的利潤分配環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃，主要包括虧損彌補(bǔ)型的稅收籌劃以及股利分配型的稅收籌劃。第一，在虧損彌補(bǔ)型的稅收籌劃工作當(dāng)中，可以通過盈利來抵消虧損部分的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策來減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。第二，如果企業(yè)盈利，則需要進(jìn)行股利分配，在股利分配型的稅收籌劃活動當(dāng)中，為了避免重復(fù)征稅情況的發(fā)生，被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在投資方進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前就進(jìn)行利潤分配，從而有效避免因?yàn)楣上⒌膽?yīng)納稅以及投資轉(zhuǎn)讓的所得稅而發(fā)生重復(fù)征稅的情況，最終有效降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

結(jié)語

作為一個納稅人，應(yīng)當(dāng)時刻謹(jǐn)記依法納稅，并以實(shí)際行動踐行。與此同時，以科學(xué)的納稅意識來指導(dǎo)自己的實(shí)際活動，通過合法合理的企業(yè)經(jīng)營活動來改進(jìn)稅收環(huán)境，營造良好的稅收氛圍。共同致力于維護(hù)稅收的公平性、公正性和公開性。只有實(shí)現(xiàn)了稅收的公平公正，企業(yè)的稅收籌劃工作才能在最大程度上發(fā)揮效用，服務(wù)于企業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的更好的經(jīng)營成效。

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[3]李艷，李慧艷.企業(yè)中“稅收擋板”的稅收籌劃應(yīng)用[J].商業(yè)會計(jì)，2014（8）：27-28

[責(zé)任編輯：潘洪志]