□ 郭江云

規(guī)范農(nóng)民合作社會(huì)計(jì)科目設(shè)置和核算

□ 郭江云

合作社作為新型經(jīng)營(yíng)主體，在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)中地位不斷提高，在促進(jìn)農(nóng)業(yè)增效和農(nóng)民增收等方面發(fā)揮著不可替代的作用。本文就如何規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社常用會(huì)計(jì)科目談幾點(diǎn)粗淺的看法。

一、資產(chǎn)類

1. 現(xiàn)金的管理

（1）合作社應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定收支現(xiàn)金，超過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)交存銀行，并嚴(yán)格按照規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時(shí)入賬，不準(zhǔn)以白條抵庫(kù)，不準(zhǔn)挪用，不準(zhǔn)公款私存，要組織專人定期或不定期清點(diǎn)核對(duì)現(xiàn)金。

（2）現(xiàn)金短款的賬務(wù)處理。合作社應(yīng)定期清查現(xiàn)金，對(duì)于清查中發(fā)現(xiàn)的短款，要及時(shí)查明原因，并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。屬于出納的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)賠償?shù)牟糠?，借記“?nèi)部往來(lái)”等科目，不足部分，作為“管理費(fèi)用”處理，按實(shí)際短款的金額，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。

【例1】海榮蔬菜合作社2015年4月30日進(jìn)行了現(xiàn)金盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金實(shí)存數(shù)較賬面數(shù)少500元，經(jīng)查明，其中200元系出納工作失誤造成，應(yīng)當(dāng)由出納賠償，300元系遭盜竊。

借：成員往來(lái)—出納 200

管理費(fèi)用 300

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500

（3）現(xiàn)金長(zhǎng)款的會(huì)計(jì)處理。屬于應(yīng)支付給有關(guān)單位或個(gè)人的，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”，貸記“成員往來(lái)”、“內(nèi)部往來(lái)”等科目，原因不明的長(zhǎng)款部分貸記“其他收入”科目。

【例2】海榮蔬菜專業(yè)合作社2015年5月31日在現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)金實(shí)存數(shù)超出賬面數(shù)800元，經(jīng)查明，其中600元系出納暫欠成員王某的款項(xiàng)，其余200元原因不明。

借：庫(kù)存現(xiàn)金 800

貸：內(nèi)部往來(lái)—王某 600

其他收入 200

2. 銀行存款的管理

銀行存款賬戶只能用來(lái)辦理本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)算，不得出租和出借賬戶。合作社必須根據(jù)法律法規(guī)，結(jié)合實(shí)際情況，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度，以及貨幣資金業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，明確審批人和經(jīng)辦人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。要定期與銀行或其他金融機(jī)構(gòu)核對(duì)賬目。支票和財(cái)務(wù)印鑒不得由同一人保管。

3. 應(yīng)收款項(xiàng)的管理

（1）應(yīng)收款的含義。應(yīng)收款是指合作社因銷售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)，與非成員之間的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，包括應(yīng)收取的款項(xiàng)，以及應(yīng)收的各種賠償、利息等。

（2）應(yīng)收款的賬務(wù)處理。合作社發(fā)生各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)收款”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，收回款項(xiàng)時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”科目。確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)收款”科目。

【例3】海榮蔬菜合作社2015年4月發(fā)生的有關(guān)應(yīng)收款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理如下：

銷售一批蔬菜給雨潤(rùn)公司，價(jià)款合計(jì)20000元，款項(xiàng)尚未收到，現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)1000元。

借：應(yīng)收款—雨潤(rùn)公司 20 000

貸：經(jīng)營(yíng)收入 20 000

借：經(jīng)營(yíng)支出 1 000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000

10天后收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收賬通知，雨潤(rùn)公司貨款已經(jīng)到賬。

借：銀行存款 20 000

貸：應(yīng)收款—雨潤(rùn)公司

20 000

債務(wù)人倒閉，欠海榮公司的500元貨款無(wú)法收回，經(jīng)批準(zhǔn)核銷作為壞賬處理。

借：其他支出 500

貸：應(yīng)收款—××公司 500

4.內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)的管理

內(nèi)部往來(lái)，是指合作社為其成員提供產(chǎn)品銷售、商品購(gòu)買、技術(shù)指導(dǎo)等服務(wù)，與成員之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)。內(nèi)部往來(lái)科目下屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，反映成員欠合作社的款項(xiàng)總額；期末貸方余額合計(jì)數(shù)，反映合作社欠成員的款項(xiàng)總額。各明細(xì)科目年末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收款項(xiàng)”反映；年末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付款項(xiàng)”反映。合作社與其成員發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)和償還應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記“內(nèi)部往來(lái)”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回應(yīng)收款項(xiàng)和發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)則反之，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“內(nèi)部往來(lái)”科目。合作社為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)物資購(gòu)買服務(wù)，按實(shí)際支付或應(yīng)付款項(xiàng)，借記“內(nèi)部往來(lái)”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目，按為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買而應(yīng)收取的服務(wù)費(fèi)，借記“內(nèi)部往來(lái)”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等科目；收到成員給付的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買款項(xiàng)和服務(wù)費(fèi)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“內(nèi)部往來(lái)”科目。

【例4】海榮蔬菜合作社2015年5月發(fā)生的與內(nèi)部往來(lái)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理：

借給成員王某2000元。

借：內(nèi)部往來(lái)—王某 2 000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000

10天后王某歸還借款并付利息20元。

借：庫(kù)存現(xiàn)金 2 020

貸：內(nèi)部往來(lái)—王某 2 000

其他收入 20

為成員李某采購(gòu)飼料一批，價(jià)款3000元合作社代為墊付，飼料已交付李某。

借：內(nèi)部往來(lái)—李某 3 000

貸：銀行存款 3 000

收到李某交來(lái)的代購(gòu)飼料款3000元和服務(wù)費(fèi)100元。

借：庫(kù)存現(xiàn)金 3 100

貸：內(nèi)部往來(lái)—李某 3 000

經(jīng)營(yíng)收入 100

二、負(fù)債類

1.短期借款的管理

短期借款是指合作社向銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)，以及外部單位和個(gè)人借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。合作社應(yīng)當(dāng)建立健全借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。不得由同一人辦理借款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。短期借款的賬務(wù)處理如下：合作社借入短期借款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。合作社發(fā)生的短期借款利息支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“其他支出”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。歸還短期借款時(shí)，借記“短期借款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。

【例5】海榮合作社2015年發(fā)生與短期借款有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理如下：

3月31日，由于生產(chǎn)需要，向鎮(zhèn)農(nóng)村商業(yè)銀行借款50000元，期限6個(gè)月，年利率為6%，到期一次還本付息。

取得借款時(shí)：

借：銀行存款 50 000

貸：短期借款

—××農(nóng)村商業(yè)銀行50 000

9月30日，還本付息。

借：短期借款

—××農(nóng)村商業(yè)銀行50 000

其他支出 1 500

貸：銀行存款 51 500

2.應(yīng)付款的管理

應(yīng)付款是指合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，包括因購(gòu)買產(chǎn)品物資和接受勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)付的款項(xiàng)及應(yīng)付的賠款、利息等。應(yīng)付款的賬務(wù)處理如下：合作社因購(gòu)買產(chǎn)品物資和接受勞務(wù)、服務(wù)等，與非成員之間發(fā)生應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“應(yīng)付款”科目。合作社償還應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。合作社確有無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，按規(guī)定程序?qū)徟螅栌洝皯?yīng)付款”科目，貸記“其他收入”科目。

【例6】海榮合作社2015年8月份發(fā)生的與應(yīng)付款有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理如下：

8月15日，購(gòu)入化肥一批，價(jià)款合計(jì)5000元，飼料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。

借：產(chǎn)品物資—化肥 5 000

貸：應(yīng)付款—××公司 5 000

8月20日，暫收××公司蔬菜定金3000元。

借：銀行存款 3 000

貸：應(yīng)付款—××公司 3 000

8月25日，支付××公司化肥款5000元。

借：應(yīng)付款—××公司 5 000

貸：銀行存款 5 000

如因其他原因不需支付該筆化肥款，并按規(guī)定程序進(jìn)行了審批。

借：應(yīng)付款—××公司 5 000

貸：其他收入 5 000

（作者單位：江蘇省揚(yáng)中市農(nóng)委經(jīng)管站）