新形勢下的高校財務(wù)內(nèi)部控制

摘 要：在高校改革不斷深入的今天，高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化、多樣化，高校教育逐漸被作為產(chǎn)業(yè)推向市場，帶來巨大的機遇和挑戰(zhàn)的同時也給高校財務(wù)內(nèi)部控制提出了更高的要求。文章闡述了高校財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及面臨的問題，并提出改進(jìn)建議，以期為加強高校財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)提供參考。

關(guān)鍵詞：高校財務(wù) 內(nèi)部控制 問題 建議

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）12-223-02

一、引言

高校財務(wù)內(nèi)部控制指高校為保證資產(chǎn)的完整性和安全性，保障經(jīng)營管理的有效性，提高會計信息的真實性和準(zhǔn)確性，并有效地減少和降低經(jīng)營過程中的財務(wù)風(fēng)險，提高辦學(xué)效率而在高校內(nèi)部建立的一個管理控制系統(tǒng)。其主要目標(biāo)是保證高校業(yè)務(wù)的合法性、安全性和準(zhǔn)確性。在高校迅猛發(fā)展的今天，高校無論是在辦學(xué)規(guī)模還是經(jīng)費來源上都達(dá)到了歷史新高，籌資和投資向著多渠道和多元化發(fā)展，高校教育逐漸被作為產(chǎn)業(yè)推向市場，為更好地應(yīng)對新形勢下的機遇和挑戰(zhàn)，就需要不斷加強高校財務(wù)管理，完善高校財務(wù)內(nèi)部控制。

二、高校財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

我國高校財務(wù)內(nèi)部控制開始時間較晚，缺乏系統(tǒng)的理論知識和扎實的實踐基礎(chǔ)，另外內(nèi)部控制是一個動態(tài)的、復(fù)雜的并不斷變化的過程，在具體實施過程中，要達(dá)到規(guī)范性和完整性的難度很大。高校財務(wù)內(nèi)部控制主要應(yīng)關(guān)注收支、基建、科研和資產(chǎn)管理幾個方面。

根據(jù)規(guī)定，高校必須實行收支兩條線。隨著高校改革的不斷深入，高校收入不斷增加，經(jīng)費來源開始多樣化，為貫徹落實國家綜合改革要求，許多高校開始引入校院二級管理模式，其中包括對財務(wù)的自主權(quán)，由于處于探索階段，存在很多不完善的地方，存在重大的財務(wù)風(fēng)險。

最新的《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定高?；ㄙ~和學(xué)校賬并賬，使基建財務(wù)公開化、透明化，方便對基建財務(wù)的監(jiān)管。但由于財務(wù)人員對基建項目的參與度較低，加之對基建項目的各種專業(yè)知識的欠缺，無法全面了解基建項目的內(nèi)容和進(jìn)展，無法掌握基建工程的建設(shè)流程，使得對基建項目的監(jiān)管和內(nèi)控尤為困難。例如經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算編制不準(zhǔn)確，超預(yù)算現(xiàn)象。

作為目前高校貪腐的重災(zāi)區(qū)，高?？蒲薪?jīng)費的使用仍是一個嚴(yán)峻的問題。高?？蒲蟹譃榭v向科研和橫向科研，縱向科研由于是由政府部門資助的項目，管理比較嚴(yán)格，各高校對此的內(nèi)控制度也較好；橫向科研是由企事業(yè)單位委托的項目，和縱向科研相比，高校內(nèi)控就相對寬松得多，加之各委托單位對項目的驗收和結(jié)題要求各異，高校財務(wù)在此類項目的內(nèi)控尺度上就很難達(dá)成一致，這就造成了挪用科研經(jīng)費的事件時有發(fā)生。

在資產(chǎn)管理方面，為更好地管理資產(chǎn)，目前大多數(shù)高校都設(shè)有專門的資產(chǎn)管理部門，但資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門往往使用不同的管理軟件，使得兩個系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不能對接，兩個賬套的數(shù)據(jù)不一致，導(dǎo)致資產(chǎn)管理混亂。另外由于高校資產(chǎn)總類和數(shù)量的眾多，在資產(chǎn)的采購審批、登記保管、盤點清理和報廢處理上都很難控制，很容易出現(xiàn)公物私用、冒名頂替、盲目采購、提前報廢等惡性事件。

由此可見，目前我國高校財務(wù)內(nèi)部控制仍存在許多問題。

三、高校財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)控制度不完善，內(nèi)控意識淡薄

與發(fā)達(dá)國家相比，我國高校財務(wù)內(nèi)部控制起步較晚，還處于探索發(fā)展階段，目前還沒有專門針對高校財務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)范性文件，現(xiàn)有的內(nèi)控制度也相對簡單和落后，不能系統(tǒng)、全面地約束，財務(wù)內(nèi)控制度急需完善。加之，高校管理層中財務(wù)專業(yè)人員很少，他們對財務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)知有限，認(rèn)為財務(wù)就是記賬式的流水作業(yè)，執(zhí)行預(yù)算就是內(nèi)部控制，內(nèi)控意識淡薄，不重視內(nèi)控制度的建設(shè)。有些高校即使建立了內(nèi)控制度也只是為了應(yīng)付檢查，或者直接將上級主管部門的管理辦法作為本校內(nèi)控制度，不根據(jù)本校實際情況進(jìn)行完善和改革，使得高校財務(wù)內(nèi)部控制流于形式，不能順應(yīng)市場和經(jīng)濟的發(fā)展。

（二）風(fēng)險管理機制缺失

隨著高校改革的不斷推進(jìn)，高校生源不斷增加，資金來源開始多元化，高校開始擴招、擴建，相應(yīng)地擴大投資和負(fù)債，但受高校傳統(tǒng)管理模式的影響，高校管理層風(fēng)險意識淡薄，沒有建立專門的風(fēng)險評估機制，不能主動識別和防范風(fēng)險，也缺乏相應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對措施。例如在項目建設(shè)上，往往只考慮自身需求，而沒有考慮項目可行性、資金使用效率、償債能力等，盲目投資、大肆舉債，增加高校財務(wù)風(fēng)險。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督機制不完善

高校財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督主要通過內(nèi)部審計和外部審計進(jìn)行。內(nèi)部審計由審計部門進(jìn)行，但受現(xiàn)行制度的約束，審計效果不明顯。首先內(nèi)部審計部門往往和其他職能部門處于同級地位，缺乏獨立性和權(quán)威性；其次審計內(nèi)容和范圍狹窄，大多數(shù)只針對領(lǐng)導(dǎo)離任審計，對內(nèi)控制度的常規(guī)執(zhí)行情況很少關(guān)注；加之審計行為幾乎是事后進(jìn)行的，審計制度大多“印在紙上、掛在墻上”，沒有真正發(fā)揮作用；而且各高校普遍存在審計人員不足、素質(zhì)不高、審計方法落后等問題，在信息化不斷發(fā)展的今天逐漸捉襟見肘。外部審計是由政府和社會進(jìn)行的，主要通過抽查的方式進(jìn)行，使得有的高校多年都沒被抽中，外部審計監(jiān)督也比較薄弱。

（四）信息化管理手段落后

我國大部分高校已經(jīng)建立了網(wǎng)上預(yù)約報賬的財務(wù)核算系統(tǒng)，能較好地做到財務(wù)內(nèi)部控制，但在高校迅速發(fā)展的新形勢下，為有效地滿足各管理層和利益相關(guān)者的工作需求以及及時準(zhǔn)確地提供各種財務(wù)信息，現(xiàn)代化的財務(wù)管理手段需要不斷加強，傳統(tǒng)的內(nèi)控手段也亟待改進(jìn)，這是目前高校財務(wù)管理發(fā)展的必然趨勢。另外仍有部分高校財務(wù)管理技術(shù)落后，沒有應(yīng)用各種信息化財務(wù)核算工具，會計處理手段落后，不利于內(nèi)部控制。

（五）預(yù)算控制不到位

在預(yù)算編制上，大部分高校以前一年的財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行編制，而沒有根據(jù)各部門間的實際需要來編制，也沒有執(zhí)行嚴(yán)格得審批程序，缺乏可行性和科學(xué)性。在預(yù)算執(zhí)行過程中，缺乏管理、跟蹤和分析評價機制，沒有嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行執(zhí)行，預(yù)算隨意性太大，對預(yù)算的調(diào)整和追加也缺乏嚴(yán)格的評估和審批程序。事后也沒有預(yù)算編制及執(zhí)行的評價機制，無法進(jìn)行準(zhǔn)確、完整的評價，不利于預(yù)算編制水平的提高，無法發(fā)揮預(yù)算管理和監(jiān)督高校資金的作用，影響高校長遠(yuǎn)發(fā)展。

四、對高校財務(wù)內(nèi)部控制的幾點建議

（一）提高內(nèi)控意識，完善高校財務(wù)內(nèi)控制度

要完善內(nèi)控制度，首先要提高內(nèi)控意識。內(nèi)部控制是一個全員參與的過程，不僅要提高領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識，更要提高全體教職工的內(nèi)控意識，只有整體意識的提高才能營造一個良好的控制環(huán)境和文化氛圍。高校領(lǐng)導(dǎo)要將內(nèi)部控制作為高校管理的一個重要部分，按照國家出臺的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合本校實際，建立健全高校財務(wù)內(nèi)部控制制度，并鼓勵每名教職工都積極參與并嚴(yán)格準(zhǔn)守。平時要加強領(lǐng)導(dǎo)班子的廉政教育，積極向教職工宣傳和普及內(nèi)控知識，加強財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，確保內(nèi)控制度的貫徹實施。

（二）提高風(fēng)險防范意識，減少財務(wù)風(fēng)險

高校管理者需要提高風(fēng)險防范意識，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)大類，建立風(fēng)險防范和應(yīng)對機制，降低財務(wù)風(fēng)險。建立風(fēng)險預(yù)警機制，提前識別和評價風(fēng)險，將風(fēng)險扼殺在萌芽狀態(tài)；建立應(yīng)急反應(yīng)機制，科學(xué)應(yīng)對風(fēng)險；嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離制度，從源頭上控制舞弊的發(fā)生；建立授權(quán)審批制度，對重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實行集體決策制度或聯(lián)簽制度，保證高效資金和財產(chǎn)安全；嚴(yán)格公務(wù)卡結(jié)算制度，減少現(xiàn)金流量，逐漸實現(xiàn)無現(xiàn)金結(jié)算模式；加強收費管理和票據(jù)管理，防止“小金庫”。

（三）完善監(jiān)督機制，確保內(nèi)控制度順利實施

高校管理者首先應(yīng)重視內(nèi)部審計工作。加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，完善高校審計制度，保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性；擴大審計范圍，特別是對基建、科研、收支等的審計，及時發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的問題和隱患，確保會計信息的真實性和完整性；加強審計監(jiān)督，建立獎懲和激勵機制，落實經(jīng)濟責(zé)任制。其次加強外部監(jiān)督，定期聘請事務(wù)所等專業(yè)機構(gòu)對高校內(nèi)控制度進(jìn)行評價，并就不足之處提出改進(jìn)措施，不斷完善高校財務(wù)內(nèi)控制度。

（四）加強信息化建設(shè)

在高科技飛速發(fā)展的信息化時代，高校應(yīng)充分運用現(xiàn)代化技術(shù)和手段帶來的機遇，整合學(xué)校網(wǎng)絡(luò)資源，加強會計信息化建設(shè)，建立一個現(xiàn)代化的財務(wù)管理信息系統(tǒng)，及時準(zhǔn)確地為利益相關(guān)者提供全面的財務(wù)信息，保障高校資金財產(chǎn)安全，并提高財政資金的使用效率，不斷加強信息化建設(shè)，將高科技和現(xiàn)代化管理手段應(yīng)用到高校財務(wù)內(nèi)部控制中去，建立一個防御體系，提高內(nèi)部控制的效率。

（五）加強預(yù)算管理

高校要加強財務(wù)預(yù)算的管理，因為高校日常工作的開展一般是依據(jù)財務(wù)預(yù)算進(jìn)行的，預(yù)算編制和執(zhí)行的好壞直接影響到日常工作效率的高低。對于預(yù)算編制人員要加強他們的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，不斷提高預(yù)算編制水平；在預(yù)算編制過程中要結(jié)合學(xué)校發(fā)展總體規(guī)劃和綜合能力，采用總體預(yù)算和各單位預(yù)算相結(jié)合的編制方式，而不是簡單的增量預(yù)算；在預(yù)算執(zhí)行過程中加強監(jiān)督力度，將執(zhí)行責(zé)任分解到各個歸口部門，嚴(yán)禁無預(yù)算支出和超預(yù)算支出，增加預(yù)算的權(quán)威性，提高預(yù)算執(zhí)行效率；最后還要建立預(yù)算評價機制，分析和評價預(yù)算編制和執(zhí)行過程中的問題，不斷提高預(yù)算編制水平。

五、結(jié)論

高校改革的不斷深入給高校財務(wù)內(nèi)部控制提出了新的要求，為保障高校財務(wù)的健康快速發(fā)展，必須不斷加強高校財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)。為此必須認(rèn)清目前我們的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，找出存在的問題，究其原因，并有針對性地采取措施。本文分析了目前我國高校的內(nèi)控現(xiàn)狀，并找出存在的問題，針對問題提出改進(jìn)措施，希望能為完善高校財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)提供參考。

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（作者單位：西華師范大學(xué)計財處 四川南充 637000）

（作者簡介：晉榮敏，碩士，西華師范大學(xué)計財處科員。）

（責(zé)編：賈偉）