城市燃?xì)馄髽I(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究

尹明揚(yáng)

摘要：隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各個(gè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本身存在著多邊性，為確保企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠穩(wěn)定發(fā)展，加強(qiáng)內(nèi)部控制具有重要作用。內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)某種戰(zhàn)略目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整以及會(huì)計(jì)信息的可靠性，所采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)、控制等一系列行為。為確保內(nèi)部控制能夠發(fā)揮最大功效，最為主要的是建立科學(xué)的內(nèi)部控制體系，文章以城市燃?xì)馄髽I(yè)為例，展開企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建路徑的研究。

關(guān)鍵詞：城市燃?xì)馄髽I(yè)；內(nèi)部控制體系；風(fēng)險(xiǎn)控制

任何一種經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)營(yíng)過程中都不可避免地會(huì)面臨一定風(fēng)險(xiǎn)性，這種風(fēng)險(xiǎn)可能存在于企業(yè)的生產(chǎn)過程中、營(yíng)銷過程中或財(cái)務(wù)控制過程中等，在對(duì)這種潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制或降低風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損失時(shí)，需要有效的落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)的整個(gè)運(yùn)行過程中，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略方向、財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，確保各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)行安全，以此降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。由此不難看出內(nèi)部控制對(duì)一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要價(jià)值，明確了企業(yè)內(nèi)部控制的價(jià)值之后，便是建立科學(xué)的內(nèi)部控制體系，而如何構(gòu)建這一體系便是下文中將要論述的主要問題。

一、內(nèi)部控制概念分析

內(nèi)部控制是一種企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中為優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)以及提升企業(yè)綜合實(shí)力的管理行為。就城市燃?xì)馄髽I(yè)而言，建立內(nèi)部控制體系的主要目的是確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向與經(jīng)營(yíng)行為符合國(guó)家的相關(guān)規(guī)定。其具體所指的是確保企業(yè)的技術(shù)安全標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告完整性等，以此提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。在燃?xì)馄髽I(yè)建立內(nèi)部控制體系，除常規(guī)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)外，需要結(jié)合企業(yè)的自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，提出安全性，以生產(chǎn)安全為核心，以資產(chǎn)安全為基礎(chǔ)保障，建立科學(xué)的符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展方向的內(nèi)部控制體系。

二、內(nèi)部控制體系分析

（一）組織規(guī)劃控制

組織規(guī)劃控制主要包括以下幾個(gè)方面：第一，原理。對(duì)整個(gè)控制活動(dòng)進(jìn)行有效的分配，落實(shí)各部分之間的權(quán)責(zé)，達(dá)到互相監(jiān)督的效果。經(jīng)由對(duì)業(yè)務(wù)流程的分制，使得同一個(gè)領(lǐng)域中各部門能夠?qū)崿F(xiàn)相互監(jiān)督的局面，對(duì)潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)予以合理控制。第二，落實(shí)內(nèi)容。對(duì)企業(yè)間不同屬的部門進(jìn)行重新規(guī)劃，對(duì)其所述職能進(jìn)行重新分配，并建立合理可靠的工作流程方案。

（二）預(yù)算控制

預(yù)算控制方面主要包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：第一，明確目的。對(duì)所有可能出現(xiàn)的資金浪費(fèi)行為進(jìn)行預(yù)先控制；降低高層管理部門復(fù)檢工作的繁瑣性；實(shí)現(xiàn)資金效益。第二，控制內(nèi)容?？刂苾?nèi)容主要包括資本預(yù)算、經(jīng)常預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等。第三，預(yù)算編制部門。針對(duì)企業(yè)的整體發(fā)展方向與戰(zhàn)略部署，各個(gè)部門的主要人員相互協(xié)商編制生產(chǎn)過程需要的編制。各部門根據(jù)自身職能范疇進(jìn)行不同內(nèi)容的編制。第四，預(yù)算的調(diào)整。預(yù)算調(diào)整主要是對(duì)預(yù)算與實(shí)際需求之間的差額進(jìn)行估算，對(duì)影響差額出現(xiàn)的因素進(jìn)行分析，可采取按周期進(jìn)行核算的方式進(jìn)行。

（三）內(nèi)部報(bào)告控制

內(nèi)部報(bào)告控制所指的是對(duì)各環(huán)節(jié)或各階段的控制內(nèi)容以及評(píng)估結(jié)果以報(bào)告的形式予以呈現(xiàn)，也就是為實(shí)現(xiàn)整體內(nèi)部控制的順利完成提供可靠信息。報(bào)告可以經(jīng)由多種形式呈現(xiàn)，包括不同級(jí)別管理人員或職員所提供的報(bào)告；內(nèi)部控制實(shí)施階段所提供的報(bào)告；內(nèi)部控制實(shí)施期間所提供的不同內(nèi)容的報(bào)告。多種報(bào)告信息的提供，能夠更為全面地對(duì)企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)狀況、生產(chǎn)狀況等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的最大價(jià)值。

（四）內(nèi)部審計(jì)

第一，內(nèi)部審計(jì)原則。審計(jì)行為與審計(jì)執(zhí)行部門的獨(dú)立性；審計(jì)工作僅持有監(jiān)督或調(diào)查職責(zé)；內(nèi)部審計(jì)可跨級(jí)上報(bào)；與企業(yè)的其他機(jī)構(gòu)不存在相關(guān)關(guān)系。第二，內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整性；對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行總體管理，以達(dá)到提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的效果。第三，職能。對(duì)各分工期的相關(guān)資料與預(yù)算以及報(bào)表等進(jìn)行檢查；參與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)議；向最高管理層直接報(bào)告重大事項(xiàng)；對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問題提出建議。第四，審計(jì)報(bào)告制度。將各環(huán)節(jié)與各個(gè)部分所得出的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行全面陳述，并以報(bào)告的形式上交。

三、內(nèi)部控制有效性的五個(gè)影響因素

（一）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境包括以下幾個(gè)方面：第一，權(quán)責(zé)配置。結(jié)合燃?xì)馄髽I(yè)工期業(yè)務(wù)的特點(diǎn)與內(nèi)部控制需求進(jìn)行內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)置；落實(shí)各部分之間的權(quán)責(zé)；制定內(nèi)部管理手冊(cè)；確保所有員工明確內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與崗位職責(zé)。第二，人力資源政策。人力資源主要是對(duì)企業(yè)的在崗職工進(jìn)行的各項(xiàng)管理，同時(shí)包括對(duì)招聘過程的管理，以及對(duì)員工離職方面的管理等。第三，企業(yè)文化建設(shè)。樹立積極向上的價(jià)值觀與社會(huì)責(zé)任感，提倡愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作的精神；強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)；發(fā)揮管理層的主導(dǎo)作用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程主要指的是對(duì)企業(yè)運(yùn)行期間的各種信息進(jìn)行收集，并對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)查出，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的影響面，風(fēng)險(xiǎn)成因的分析，最終提出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。簡(jiǎn)要分析風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要分為三個(gè)部分，第一個(gè)部分為預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)的過程，通過對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)信息的觀察，判斷出可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；第二個(gè)部分為評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)過程，對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)估，分析風(fēng)險(xiǎn)涉及的范疇，并分析企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力等；第三個(gè)部分為風(fēng)險(xiǎn)控制階段，結(jié)合以上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的一系列分析，提出應(yīng)對(duì)這一風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該做出哪些調(diào)整。

（三）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)主要所指的是對(duì)一切可能影響到企業(yè)正常運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)予以預(yù)先控制，整個(gè)活動(dòng)涉及到預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的控制活動(dòng)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施、應(yīng)對(duì)突發(fā)事件的處理措施等。其中所涉及到的控制措施主要包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)方面的控制措施、財(cái)務(wù)管理方面的控制措施、授權(quán)審批方面的控制措施等。突發(fā)事件處理所指的是，制定突發(fā)重大實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制與應(yīng)急處理機(jī)制，充分明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范處置程序，制定應(yīng)急預(yù)案。

（四）內(nèi)部監(jiān)督

第一，內(nèi)部監(jiān)督關(guān)鍵點(diǎn)。針對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施過程的監(jiān)督主要應(yīng)該建立對(duì)應(yīng)的監(jiān)督制度，對(duì)各項(xiàng)監(jiān)督全新予以明確落實(shí)，將監(jiān)督行為深化到整個(gè)內(nèi)部控制實(shí)施過程。內(nèi)部監(jiān)督分類。內(nèi)部監(jiān)督主要可分為日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督，其中日常監(jiān)督所指向的是企業(yè)對(duì)建立與落實(shí)內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)且持續(xù)的監(jiān)督。專項(xiàng)監(jiān)督所指向的是，在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)互動(dòng)、業(yè)務(wù)流程主要崗位員工等出現(xiàn)重大轉(zhuǎn)變時(shí)，對(duì)過程進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督。

四、燃?xì)馄髽I(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

結(jié)合燃?xì)馄髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，從以下幾個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)內(nèi)部控制體系構(gòu)建進(jìn)行分析：

第一，組織保障與指導(dǎo)思想。首先需要成立項(xiàng)目小組并組建相關(guān)辦事機(jī)構(gòu)，也可考慮加入專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)，例如，選聘中介咨詢機(jī)構(gòu)，提升內(nèi)部控制體系建立的專業(yè)性，然后以企業(yè)整體為單位進(jìn)行動(dòng)員，并落實(shí)內(nèi)部控制相關(guān)工作。

第二，主要內(nèi)容。根據(jù)內(nèi)部控制體系的基本結(jié)構(gòu)，逐漸落實(shí)，其中相對(duì)主要的方面是進(jìn)行業(yè)務(wù)流程梳理、編制業(yè)務(wù)流程圖、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等，另外需要在實(shí)施內(nèi)部控制之前建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫。

第三，落實(shí)試點(diǎn)工作。在企業(yè)內(nèi)部選擇較為主要的領(lǐng)域進(jìn)行試點(diǎn)工作，結(jié)合此領(lǐng)域的特點(diǎn)編制《內(nèi)部控制手冊(cè)》。

第四，試點(diǎn)工作評(píng)價(jià)。對(duì)試點(diǎn)成功進(jìn)行評(píng)價(jià)，結(jié)合評(píng)論結(jié)果總結(jié)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)實(shí)際要落實(shí)的方案進(jìn)行調(diào)整。

第五，全面推行。結(jié)合不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域有針對(duì)性的開展工作，形成《內(nèi)部控制制度》、《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審核操作指南》等規(guī)范性報(bào)告。

五、結(jié)論

就現(xiàn)階段對(duì)燃?xì)馄髽I(yè)的發(fā)展情況看來，切實(shí)的落實(shí)內(nèi)部控制具有絕對(duì)的必要性，綜合上文所述，燃?xì)馄髽I(yè)需要強(qiáng)化規(guī)范運(yùn)營(yíng)與細(xì)化管理，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況與經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，建立科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部控制體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新梳理，對(duì)各部門之間的權(quán)責(zé)進(jìn)行明確落實(shí)，提升企業(yè)內(nèi)部控制力，建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，由此提升企業(yè)的整體實(shí)力，達(dá)到提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果的目的。

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（作者單位：青島能源華潤(rùn)燃?xì)庥邢薰荆?