鹿菲

摘要：文章立足公司企業(yè)會計工作實(shí)際，基于內(nèi)部控制環(huán)境的視角，以探討內(nèi)部控制、內(nèi)部控制環(huán)境、會計信息質(zhì)量、會計信息失真等概念入手，從公司企業(yè)組織架構(gòu)、企業(yè)文化建設(shè)、企業(yè)人力資源管理、企業(yè)內(nèi)部審計等方面分析了內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息失真的影響，并就內(nèi)部控制環(huán)境視角下如何防范和治理會計信息失真提出了參考性的對策建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；環(huán)境視角；會計信息；失真；防范對策

會計信息是了解企業(yè)真實(shí)發(fā)展?fàn)顩r、進(jìn)行企業(yè)科學(xué)決策、促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的核心依據(jù)和重要信息。由于受歷史原因和現(xiàn)實(shí)利益的影響，當(dāng)前我國企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會風(fēng)氣造成了不良的影響。預(yù)防和遏制會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量，是當(dāng)代企業(yè)管理中面臨的一項(xiàng)重要課題。要真正預(yù)防和遏制會計信息失真現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)會計信息質(zhì)量的不斷提升，就需要不斷完善和優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。

一、內(nèi)部控制環(huán)境與會計信息失真

（一）內(nèi)部控制與內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制是公共或私營組織為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，確保組織資產(chǎn)的完整和安全，通過制定完善相關(guān)的制度方法和程序要求，賦予董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層、組織員工等一定的監(jiān)督制約權(quán)力，從而預(yù)防、制止和糾正組織內(nèi)部的徇私舞弊行為，確保相關(guān)信息資料的真實(shí)性、完整性和合法性的行為。一般而言，對公司內(nèi)部控制造成影響的因素，既包括公司內(nèi)部可控的、可改進(jìn)的各種內(nèi)部環(huán)境因素，又包括公司外部能夠?qū)緝?nèi)部控制造成影響而公司自身難以改變的各種外部環(huán)境因素。內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性環(huán)境，它既包括人員素質(zhì)、風(fēng)險意識、企業(yè)文化等軟環(huán)境，又包括組織機(jī)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)等硬環(huán)境。根據(jù)財務(wù)會計《基本規(guī)范》，在我國內(nèi)部控制環(huán)境主要包括企業(yè)組織架構(gòu)、企業(yè)文化培育、企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)分配、企業(yè)人力資源政策、企業(yè)內(nèi)部審計等內(nèi)容。

（二）會計信息質(zhì)量

會計信息是企業(yè)等組織內(nèi)部的會計系統(tǒng)或者會計人員，通過一定的會計計量關(guān)系，對一個經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營、投資、理財?shù)忍卣鬟M(jìn)行描述，從而反映和說明企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財?shù)葮I(yè)績以及財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量變化情況等信息。企業(yè)會計信息包括管理會計信息和財務(wù)會計信息。會計信息質(zhì)量，則是指綜合、全面地反映一個或多個經(jīng)濟(jì)主體在某一特定時期和特定范圍內(nèi)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況等會計報告所反映的信息的質(zhì)量水平。我國新會計準(zhǔn)則認(rèn)為，會計信息質(zhì)量具有及時性、重要性、可靠性、謹(jǐn)慎性、相關(guān)性、可理解性、實(shí)質(zhì)性等基本特征。

（三）會計信息失真

會計信息失真，簡單來說，也就是會計信息違背了真實(shí)性的基本原則，它是一種會計信息質(zhì)量不真實(shí)、不準(zhǔn)確、不完整的一種表現(xiàn)。具體而言，會計信息失真，是指在具體的財務(wù)會計工作中，由于各種原因使得會計工作信息不能夠真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動，從而難以為企業(yè)科學(xué)決策提供準(zhǔn)確依據(jù)，并可能給企業(yè)發(fā)展和社會進(jìn)步造成不良影響的一種會計現(xiàn)象。一般而言，會計信息失真有兩種不同的類型：一種是由于公司企業(yè)會計制度存在缺陷而引發(fā)的會計信息失真問題；另一種是由于會計工作人員操作失誤而引發(fā)的會計信息失真問題。造成會計信息失真的原因是多方面的，有可能由于公司企業(yè)內(nèi)部會計規(guī)章制度與實(shí)際操作不相符而導(dǎo)致的規(guī)則性失真，也有可能是會計人員能力素質(zhì)不符合要求而造成的行為性失真，還可能是公司企業(yè)為了獲取最大利益而故意違反會計法律法規(guī)和規(guī)章制度而引起的違法性失真。

二、內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息失真的影響

（一）公司企業(yè)組織架構(gòu)對會計信息失真的影響

公司企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)置的科學(xué)性、合理性對企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，因?yàn)樗赡苤苯雨P(guān)系和影響著會計信息質(zhì)量問題。具體而言，如果股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、權(quán)責(zé)分配不平衡、對財務(wù)會計工作不夠重視，都會對會計信息的真實(shí)性產(chǎn)生很大的影響。例如：作為公司企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)的股東大會，如果其權(quán)力過于集中在少數(shù)股東手里，會計信息的披露就會受大股東的干預(yù)和影響；如果董事會與管理層人員重合，且董事會成員缺乏基本的財務(wù)會計知識，獨(dú)立董事不能對其進(jìn)行有效制約，也難以確保公司企業(yè)會計信息的真實(shí)性。

（二）企業(yè)文化建設(shè)對會計信息失真的影響

企業(yè)文化是公司企業(yè)發(fā)展過程中形成的內(nèi)部意識形態(tài)和工作氛圍。企業(yè)文化建設(shè)主要包括管理層的經(jīng)營管理理念、經(jīng)營管理風(fēng)格、誠信道德觀念等，這些內(nèi)在的企業(yè)文化因此會對會計信息的真實(shí)性產(chǎn)生深刻的影響。比如：如果公司企業(yè)中的個人傾向比較嚴(yán)重，經(jīng)常發(fā)生個人代替團(tuán)隊(duì)的現(xiàn)象，那么很容易使得整個公司企業(yè)經(jīng)營活動過程中產(chǎn)生的信息都掌握在個人手里，使得經(jīng)營、管理信息逐漸由組織信息變?yōu)閭€人信息，使得資本的所有人和授權(quán)人在經(jīng)營管理上出現(xiàn)失控現(xiàn)象，從而使會計信息的真實(shí)性和可靠性受到很大影響，并最終影響會計信息和財務(wù)報告目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（三）企業(yè)人力資源管理對會計信息失真的影響

會計信息是由人來收集、匯總和披露的，因此在會計信息失真的影響因素中，最重要的還是人的因素，這就涉及到公司企業(yè)的人力資源管理問題。在公司企業(yè)中，與會計信息關(guān)系最緊密的是兩類人群：一是公司企業(yè)的管理層，如果公司企業(yè)人力資源政策有問題，導(dǎo)致選拔的管理層人員能力素質(zhì)和職業(yè)道德水平不高，會出現(xiàn)一些管理層人員強(qiáng)迫或致使會計人員弄虛作假的現(xiàn)象；二是會計工作人員，他們是公司企業(yè)正常運(yùn)營管理和會計核算工作的主要參與者、執(zhí)行者，是公司企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制和提升會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素。因此，他們是直接負(fù)責(zé)編造會計信息的人員，如果其財務(wù)會計業(yè)務(wù)知識不扎實(shí)，應(yīng)變能力不強(qiáng)，職業(yè)道德水平不高，都會造成會計信息失真。

（四）企業(yè)內(nèi)部審計對會計信息失真的影響

內(nèi)部審計是公司企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督的重要手段，是對公司企業(yè)內(nèi)部其他內(nèi)部控制手段進(jìn)行再控制的方法和手段，是保證內(nèi)部控制效果的必要條件，是提高公司企業(yè)會計信息質(zhì)量的重要措施。通過內(nèi)部審計手段，能夠?qū)崿F(xiàn)對公司企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行情況進(jìn)行事前、事中、事后的控制、評價和監(jiān)督，從而針對會計信息質(zhì)量方面存在的問題進(jìn)行及時糾正和整改，促進(jìn)公司企業(yè)會計信息質(zhì)量的穩(wěn)步提高。內(nèi)部審計有助于公司決策層和管理層根據(jù)審計情況和建設(shè)性意見，從而對內(nèi)部控制情況進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，進(jìn)而提升會計信息質(zhì)量，因此它是公司企業(yè)內(nèi)部管理和自我修復(fù)機(jī)制的重要體現(xiàn)。

三、內(nèi)部控制環(huán)境視角下防范和治理會計信息失真的對策思考

（一）提高公司企業(yè)對內(nèi)部控制環(huán)境的理解和認(rèn)識

應(yīng)根據(jù)公司企業(yè)內(nèi)部控制的具體實(shí)際，進(jìn)一步加強(qiáng)對內(nèi)部控制理論的學(xué)習(xí)和研究，同時積極借鑒國際重要研究成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加深對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境和企業(yè)會計信息失真相關(guān)理論知識和法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，加深公司企業(yè)管理者、會計人員和社會公眾對會計信息質(zhì)量的高度重視、大力支持和積極監(jiān)督，以便充分發(fā)揮內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)在公司企業(yè)會計信息質(zhì)量中的作用和功能。

（二）優(yōu)化公司企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

應(yīng)根據(jù)會計法、會計制度、會計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)，立足本組織、本企業(yè)的會計工作實(shí)際，認(rèn)真落實(shí)會計財務(wù)政策和財務(wù)處理程序，不斷制定和出臺內(nèi)部稽核制度、崗位責(zé)任制等相關(guān)的財務(wù)會計制度，建立完善公司企業(yè)的內(nèi)部控制體系，使得公司企業(yè)內(nèi)部的會計處理能夠與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相互聯(lián)系、相互制約和相互監(jiān)督，從而保證和提升會計信息的準(zhǔn)確性和完整性。同時，公司企業(yè)內(nèi)部各部門之間應(yīng)建立起良好的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，構(gòu)建科學(xué)合理有序的分工合作模式，構(gòu)建健康完善的組織結(jié)構(gòu)，優(yōu)化組織內(nèi)部環(huán)境。同時，加強(qiáng)和完善公司企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和控制機(jī)制，對公司企業(yè)的財務(wù)信息、資金流向等進(jìn)行嚴(yán)格審核把關(guān)，確保財務(wù)報表、風(fēng)險評估和內(nèi)部審計的有效性和合法性，不斷提高公司企業(yè)會計信息的質(zhì)量。

（三）完善公司企業(yè)的審計評估機(jī)制

一是要加強(qiáng)和完善籌資風(fēng)險評估，對公司企業(yè)償債計劃的科學(xué)制定、財務(wù)結(jié)構(gòu)的正確確定、籌資結(jié)構(gòu)的合理安排、籌資成本的合理估算、以及籌資金額、幣種、期限的科學(xué)制定等進(jìn)行事前、事中、事后的全過程評估；二是要加強(qiáng)和完善投資風(fēng)險評估，加強(qiáng)對股權(quán)投資、產(chǎn)權(quán)投資的可行性研究，根據(jù)投資項(xiàng)目和項(xiàng)目金額的大小合理確定審批權(quán)限，科學(xué)制定應(yīng)對和應(yīng)急預(yù)案，積極應(yīng)對投資過程中可能出現(xiàn)的負(fù)面因素影響；三是要加強(qiáng)和完善信用風(fēng)險評估，不斷制定和完善客戶信用評估指標(biāo)體系，科學(xué)確定客戶的信用等級和授予標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格規(guī)范客戶的信用審核審批程序，建立和執(zhí)行信用實(shí)時跟蹤制度；四是要加強(qiáng)和完善合同風(fēng)險評估，采取科學(xué)有效的應(yīng)對措施，在公司企業(yè)合作合同的準(zhǔn)備、起草、修改、審批、簽訂、執(zhí)行、監(jiān)督、違約處理等過程中，加強(qiáng)風(fēng)險評估和審核把關(guān)，確保風(fēng)險評估和內(nèi)部審計的有效性和合法性。

（四）加強(qiáng)會計人員職業(yè)素質(zhì)和道德建設(shè)

管理和會計人員的業(yè)務(wù)能力、職業(yè)操守和道德品格的高低，將會直接對公司企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果產(chǎn)生影響，從而進(jìn)一步影響公司企業(yè)會計信息的質(zhì)量。因此，要高度重視和大力加強(qiáng)管理和會計隊(duì)伍職業(yè)素質(zhì)和道德建設(shè)，具體而言：一是要加強(qiáng)對管理人員、會計人員的教育和監(jiān)督，改變管理和會計人員的從屬地位，對堅(jiān)持正義、敢于檢舉揭發(fā)會計信息造假行為的管理和會計人員進(jìn)行獎勵和保護(hù)；二是要加強(qiáng)對管理人員、會計人員的宣傳教育力度，讓他們結(jié)合自己的崗位工作實(shí)際，深入了解和把握內(nèi)部控制的重要性以及與自己相關(guān)的控制制度、自己所應(yīng)扮演的角色等；三是要通過公司企業(yè)自行組織或者委托專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對會計人員進(jìn)行定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)和不定期考核，注重業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核評估效果，提高會計人員的業(yè)務(wù)能力和水平，降低會計人員出錯的概念和會計信息造假的可能；四是可以嘗試施行定期輪崗制度，降低管理與會計人員相互勾結(jié)、共同造假的可能性；五是要加強(qiáng)對管理和會計人員的思想道德教育和職業(yè)素質(zhì)教育，通過違法案例的講解和分析，加強(qiáng)對公司企業(yè)管理和會計人員的法紀(jì)意識和道德行為底線，自覺做到嚴(yán)于律己，遵紀(jì)守法。

會計信息是了解企業(yè)真實(shí)發(fā)展?fàn)顩r、進(jìn)行企業(yè)科學(xué)決策、促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的核心依據(jù)和重要信息。會計信息質(zhì)量的高低，直接關(guān)系著能否為投資者和決策者提供有價值的經(jīng)濟(jì)財務(wù)信息，直接關(guān)系著市場資本的流向和資本的實(shí)際運(yùn)行效率，直接關(guān)系著資本市場的資源配置效率。由于受歷史原因和現(xiàn)實(shí)利益的影響，當(dāng)前我國企業(yè)會計信息質(zhì)量不夠高，會計信息失真現(xiàn)象還比較嚴(yán)重，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會風(fēng)氣造成了不良的影響。要真正防止和遏制會計信息失真現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)會計信息質(zhì)量的提升，需要從多方面努力，采取富有針對性、實(shí)效性的舉措，其中很重要的一點(diǎn)就是要高度重視和不斷加強(qiáng)公司企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，從而為企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的氛圍。

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（作者單位：中冶建筑研究總院有限公司）