張漢連
購置和建造不動產(chǎn),在企業(yè)日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)中是經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟事項,但是對不動產(chǎn)增值稅的理解和處理方面還存在一定的偏差。
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第15號《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告精神:增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn),以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,在第一年認(rèn)證抵扣后的13個月再行抵扣40%。取得的不動產(chǎn),包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),屬于不動產(chǎn)在建工程。在會計核算上,通過“應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目和“待抵扣增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。
一、購置不動產(chǎn)
(一)購進(jìn)專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的不動產(chǎn),進(jìn)項稅額不得抵扣。
借:固定資產(chǎn)——不動產(chǎn)
貸:銀行存款等
注意在這里是指“專用”,也是說,如果購入的不動產(chǎn)既用于增值稅項目,也用于免增值稅項目,其進(jìn)項稅額可以抵扣。
(二)除上述用途外購置不動產(chǎn)
借:固定資產(chǎn)——不動產(chǎn)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(60%)
——待抵扣增值稅(40%)
貸:銀行存款等
二、建造不動產(chǎn)
(一)建造簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的不動產(chǎn)
1.購入的各項專項物質(zhì),進(jìn)項稅額不得抵扣。
借:工程物質(zhì)(在建工程)
貸:銀行存款等
2.建造過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料
借:在建工程——Ⅹ工程
貸:原材料
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
3.領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)的商品
借:在建工程——Ⅹ工程
貸:庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
(二)建造除上述用途外的不動產(chǎn)
1.購入的各項專項物質(zhì),進(jìn)項稅額分二年抵扣。
借:工程物質(zhì)(在建工程)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(60%)
——待抵扣增值稅(40%)
貸:銀行存款等
2.領(lǐng)用生產(chǎn)用材料
借:在建工程——Ⅹ工程
應(yīng)交稅費——待抵扣增值稅
(40%)
貸:原材料
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(40%)
3.領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)的商品
借:在建工程——Ⅹ工程
應(yīng)交稅費——待抵扣增值稅
(40%)
貸:庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(40%)
注意:銷項稅額按商品的售價計算
三、非正常損失的不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù),其進(jìn)項稅額不得抵扣。
四、納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù),用于新建不動產(chǎn),或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%,其進(jìn)項稅額按有關(guān)規(guī)定分二年從銷項稅額中抵扣。也意味著,改建、擴建等增加固定資產(chǎn)原值未超過50%,其進(jìn)項稅額可一次性從銷項稅額抵扣。
五、納稅人按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn),發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進(jìn)項稅額項目的,可按改變用途的次月計算可抵扣的進(jìn)項稅額。其計算公式如下:
(1)可抵扣的進(jìn)項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅×不動產(chǎn)凈值率。
(2)按照計算的可抵扣的進(jìn)項稅額,60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣,40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額,于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。
參考文獻(xiàn):
[1]國家稅務(wù)總局2016年第15號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告.
[2]財會(2016)22號:財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知.
(作者單位:福建龍巖財經(jīng)學(xué)校)