徐美玲

（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院，四川 成都 610000）

【摘要】隨著企業(yè)社會責(zé)任的發(fā)展，企業(yè)社會責(zé)任鑒證應(yīng)運(yùn)而生。本文對企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告鑒證的涵義、影響因素和經(jīng)濟(jì)后果方面的文獻(xiàn)和研究成果進(jìn)行了梳理，并提出了未來進(jìn)一步的研究方向，助推我國社會責(zé)任報(bào)告鑒證的相關(guān)研究。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告；社會責(zé)任報(bào)告鑒證；文獻(xiàn)綜述

近年來，隨著環(huán)境保護(hù)問題日益凸顯，企業(yè)社會責(zé)任問題正日益受到各方關(guān)注。為了滿足公眾對企業(yè)社會責(zé)任信息的需求，監(jiān)管部門陸續(xù)出臺了一系列的法規(guī)政策，對上市公司披露企業(yè)社會責(zé)任信息做出了相應(yīng)的規(guī)定。自2006年以來，發(fā)布企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告的上市公司數(shù)量正逐年上升，目前中國百強(qiáng)企業(yè)中78%的公司報(bào)告企業(yè)社會責(zé)任，較以往有了顯著的增長（KPMG，2015）。企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告的快速增長，促進(jìn)了社會責(zé)任報(bào)告鑒證活動的興起與發(fā)展。企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告鑒證，是改善信息質(zhì)量、提高公信力的重要方式，歸納總結(jié)企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告鑒證相關(guān)研究發(fā)展，具有理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

一、社會責(zé)任報(bào)告鑒證的涵義

鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)，其包括合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。對于企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告鑒證，VeriSustain（2009）定義社會責(zé)任報(bào)告鑒證為通過對公司可持續(xù)發(fā)展相關(guān)14種風(fēng)險類型（涵括經(jīng)營道德、環(huán)境、社會和員工等方面）進(jìn)行評估，并從中發(fā)現(xiàn)問題、找出隱患和風(fēng)險，進(jìn)而幫助公司發(fā)現(xiàn)優(yōu)勢找出差距，從而不斷提高企業(yè)社會責(zé)任表現(xiàn)水平的過程。AA10001鑒證標(biāo)準(zhǔn)（2010）將其定義為由專門的鑒證機(jī)構(gòu)進(jìn)行，通過遵循一定的方法及流程，依據(jù)相應(yīng)的評價體系和原則，對各個組織公開發(fā)布的數(shù)據(jù)、流程等方面的信息作出評估并提供鑒證意見，以增強(qiáng)組織公開披露信息的可信性。國內(nèi)學(xué)者也對“企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告鑒證”進(jìn)行了相應(yīng)的研究，將其定義為有會計(jì)師事務(wù)所或社會責(zé)任領(lǐng)域?qū)I(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)對報(bào)告內(nèi)容是否達(dá)到相關(guān)鑒證標(biāo)準(zhǔn)提出專業(yè)意見（李增泉，2012），并提出相應(yīng)的結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對報(bào)告的信任程度（陽秋林等，2013）。

二、社會責(zé)任報(bào)告鑒證的影響因素

現(xiàn)有研究對于企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告鑒證的影響因素歸納起來主要可以分為內(nèi)因和外因兩類。

現(xiàn)有研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告鑒證的外部因素主要有法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境。目前法律環(huán)境對于企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告鑒證的影響，目前尚未得出一致結(jié)論。Simnett et al（2009）和李正等（2013）研究結(jié)論表明，企業(yè)所在國家或地區(qū)的法律環(huán)境越完善，企業(yè)更傾向于采取社會責(zé)任報(bào)告鑒證活動；與此同時，Perego（2009）和Kolk et al.（2010）的結(jié)論卻完全相反，其研究結(jié)果表明企業(yè)所在國家或地區(qū)的法律環(huán)境越差，企業(yè)越愿意進(jìn)行社會責(zé)任報(bào)告鑒證活動，以提高可信度。對于經(jīng)濟(jì)環(huán)境對企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告鑒證的影響，學(xué)者認(rèn)為企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告所披露的信息將會受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響（Joyce，2005），而經(jīng)濟(jì)相對發(fā)達(dá)的地區(qū)（肖榮，2011）、要素市場化程度越高的地區(qū)（李正，2013），企業(yè)越傾向于進(jìn)行社會責(zé)任報(bào)告鑒證活動。而社會環(huán)境因素主要是通過公眾、媒體、地區(qū)信任度等方式對企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告鑒證產(chǎn)生影響。公眾需求與壓力越大（Simnett et al.，2009；Kolk and Perego，2010）、所處地區(qū)信任度越高（李正等，2013）的上市公司，選擇社會責(zé)任報(bào)告鑒證的可能性更大，而被媒體曝光負(fù)面社會責(zé)任信息的上市公司，則較為不愿意進(jìn)行社會責(zé)任報(bào)告鑒證活動（李正等，2013）。而影響企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告鑒證的內(nèi)部因素，學(xué)者們主要從企業(yè)規(guī)模、負(fù)債水平、財(cái)務(wù)績效、報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)選擇、所處行業(yè)、公司治理和董事會規(guī)模等多方面進(jìn)行研究，研究發(fā)現(xiàn)，上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、社會績效、資產(chǎn)規(guī)模、盈利能力和按照GRI標(biāo)準(zhǔn)編制社會責(zé)任報(bào)告與其鑒證行為正相關(guān)（于雪蓮等，2016；殷紅，2016），而大型企業(yè)、國有企業(yè)、股權(quán)代理成本較高的企業(yè)、上一年度鑒證過的企業(yè)（殷紅，2016），以及具有社會責(zé)任指導(dǎo)委員會和企業(yè)社會責(zé)任戰(zhàn)略的上市公司（陽秋林等，2014）具有更傾向于提供社會責(zé)任報(bào)告鑒證。

三、社會責(zé)任報(bào)告鑒證的經(jīng)濟(jì)后果

目前對于企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告鑒證的經(jīng)濟(jì)后果的研究尚不豐富，然而就已有研究而言，目前研究方式主要以問卷調(diào)查、訪談、實(shí)驗(yàn)研究法和檔案研究為主，研究結(jié)果顯示：企業(yè)通過進(jìn)行社會責(zé)任報(bào)告鑒證，可以提高披露信息的可靠性和可信性水平，從而影響報(bào)告使用者（Hodge et al.，2009；Gary Pflugrath et al.，2011；陽秋林等，2013；孫巖，2012），并對相關(guān)利益者和經(jīng)營管理者作出的評估和預(yù)測具有重要作用（Edgley et al.，2010；ODwyer，2011）。此外，進(jìn)行社會責(zé)任報(bào)告鑒證的企業(yè)不僅可以獲得積極的市場反應(yīng)，增加價值相關(guān)性（李正等，2012），起到良好的信息傳遞作用。

四、結(jié)語

有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告鑒證的相關(guān)研究，學(xué)者已從其涵義、影響因素和經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行了較為豐富的研究。總體來看，目前企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告鑒證影響因素的研究成果最為突出，未來相關(guān)研究可以進(jìn)一步拓寬研究視角，從制度層面探究影響企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告鑒證的因素，此外還可以研究企業(yè)進(jìn)行社會責(zé)任鑒證的動機(jī)?，F(xiàn)有研究對于企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告鑒證的經(jīng)濟(jì)后果方面，還較為薄弱，未來還可以進(jìn)一步深入研究，如研究社會責(zé)任報(bào)告鑒證對企業(yè)投融資的影響等。

參考文獻(xiàn)：

[1]Perego P.Causes and consequences of choosing different assurance providers：An international study of sustainability reporting[J]？International Journal of Management，2009，26（3）：412425

[2]Roger Simnett；Ann Vanstraelen；Wai Fong Chua.Assurance on Sustainability Reports：An International Comparison[J].Accounting Review，2009，84（3）：937967

[3]李正，官峰，李增泉.企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告鑒證活動影響因素研究——來自我國上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究，2013，3：102112

[4]孫巖.社會責(zé)任信息披露的清晰性、第三方鑒證與個體投資者的投資決策——一項(xiàng)實(shí)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究，2012（4）：97104

[5]肖榮.企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告鑒證的影響因素實(shí)證研究[D].南京：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)，2011

[6]陽秋林，畢立華，李冬生.基于事件研究法的社會責(zé)任報(bào)告鑒證的市場反應(yīng)研究[J].國際商務(wù)財(cái)會，2013，03：7073

[7]于雪蓮，孔玉生.公司治理與社會責(zé)任信息自愿鑒證的實(shí)證研究——基于2011-2013年我國上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J].財(cái)會通訊，2016（03）

[8]殷紅.客戶特征與企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告鑒證決策[J].中國注冊會計(jì)師，2016（11）