肖銘彬

摘要：作業(yè)成本法可以為企業(yè)提供科學(xué)、準(zhǔn)確的成本信息，便于通過作業(yè)成本分析發(fā)掘降低成本損耗的空間，是企業(yè)降本增效的有效措施。本文通過對作業(yè)成本法在化工企業(yè)成本管理中的應(yīng)用進(jìn)行探究，以期為我國化工企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法提供借鑒，提升企業(yè)成本管理水平。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；企業(yè)成本管理；企業(yè)管理

一、作業(yè)成本法概述

（一）作業(yè)成本法的含義及應(yīng)用背景

作業(yè)成本法（Activities-Based Cost Method）也叫ABC成本法，是一種基于管理會計思想的更為精細(xì)的成本核算及管理方法，作業(yè)成本法提出了“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的核心理念，引入了“作業(yè)”的新概念。該方法根據(jù)企業(yè)的工藝流程對的企業(yè)的生產(chǎn)活動進(jìn)行作業(yè)的分解，能夠更為客觀、科學(xué)、準(zhǔn)確的進(jìn)行成本分配，便于企業(yè)動態(tài)的跟蹤分析各項作業(yè)的成本消耗，從而能夠更好的對企業(yè)各個責(zé)任單元進(jìn)行績效評價與考核，有利于企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的管理決策。作業(yè)成本法在美國最先開始研究，在90年代開始得到全面研究并在較為先進(jìn)的制造企業(yè)中得以推廣。受制于一定外界條件約束，作業(yè)成本法在我國目前尚未得到廣泛應(yīng)用。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，我們企業(yè)已經(jīng)逐步從勞動力密集型向技術(shù)密集型企業(yè)轉(zhuǎn)變，財務(wù)信息化的不斷發(fā)展，ERP系統(tǒng)在我國企業(yè)也已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用，作業(yè)成本法在我國推廣的時機已漸趨成熟。

（二）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法的差異

傳統(tǒng)的成本核算方法主要基于對產(chǎn)品成本進(jìn)行固定成本及變動成本的劃分，假設(shè)成本與產(chǎn)量的存在線性關(guān)系，對間接制造費用的分配較為粗放，通常采用單一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，按照直接人IT時或者機器工時進(jìn)行比例分配，尤其對于工藝流程較長的企業(yè)，中間環(huán)節(jié)成本消耗與最終成本計算對象之間缺乏關(guān)聯(lián)性，一定程度上造成了成本的扭曲或偏離，不利于公司成本管理及產(chǎn)品定價。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法相比主要存在以下差異：

1.成本歸集分配方面的差異。傳統(tǒng)的成本通常通過設(shè)置成本中心進(jìn)行成本歸集，再按照一定的方法進(jìn)行分配，分配邏輯關(guān)系不夠清晰。作業(yè)成本法在成本中心的基礎(chǔ)上設(shè)置作業(yè)中心，將傳統(tǒng)的成本歸集分配劃分為兩個層次，按照成本動因進(jìn)行歸集分配。根據(jù)檢修次數(shù)、搬運數(shù)量等資源動因?qū)⒊杀疽貧w集到作業(yè)成本中，再按作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)分配到最終成本計算對象中，成本分配的因果關(guān)系更為直接。傳統(tǒng)成本歸集關(guān)注點在最終產(chǎn)品，作業(yè)成本法對整個價值鏈的進(jìn)行關(guān)注，包括各項中間作業(yè)活動，實質(zhì)是分解了成本計算對象。

2.成本控制及考核方面的差異。傳統(tǒng)成本控制以部門或者成本中心劃分責(zé)任中心，并據(jù)此進(jìn)行績效考核，而作業(yè)成本法以作業(yè)中心或價值鏈作為責(zé)任中心，可以進(jìn)行跨部門績效考核。傳統(tǒng)成本控制通常按最終產(chǎn)品制定成本消耗定額指標(biāo)作為績效考核標(biāo)準(zhǔn)，后者更側(cè)重于將作業(yè)劃分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，以消除非增值作業(yè)浪費作為考核依據(jù)，更容易發(fā)現(xiàn)、管理成本控制重點環(huán)節(jié)，有利于促進(jìn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的融合。

二、化工企業(yè)實施作業(yè)成本法的思路

企業(yè)實施作業(yè)成本法的關(guān)鍵在于如何劃分作業(yè)成本，理清作業(yè)成本與產(chǎn)品成本的因果關(guān)系?；て髽I(yè)作為制造企業(yè)有其自身的特點，可以借鑒其他企業(yè)實施作業(yè)成本法的成熟經(jīng)驗，結(jié)合實際業(yè)務(wù)對作業(yè)成本法進(jìn)行完善。

（一）工藝流程分析及作業(yè)認(rèn)定

化工企業(yè)是否適用作業(yè)成本法，首先要進(jìn)行工藝流程分析。作業(yè)成本法更適合于產(chǎn)品多元化且自動化程度較高的企業(yè)，比如工藝鏈條較長，聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品較多，按照逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法核算成本的的企業(yè)。實施作業(yè)成本法要通過對公司工藝流程價值鏈進(jìn)行認(rèn)真分析，按照作業(yè)動因?qū)ψ鳂I(yè)活動進(jìn)行認(rèn)定，設(shè)定作業(yè)單元。企業(yè)價值鏈?zhǔn)亲鳂I(yè)成本管理的核心，成本管理與成本核算應(yīng)該從職能部門擴展至作業(yè)單元，這樣才能進(jìn)一步將內(nèi)部管理進(jìn)一步轉(zhuǎn)變至作業(yè)單元管理。以煤化工企業(yè)為例，煤炭制漿程序可以作為一個作業(yè)單元，作業(yè)成本包括制漿過程發(fā)生的原輔材料、燃料動力、人工成本以及各項制造費用。

（二）成本動因的確定

成本動因分為資源動因及作業(yè)動因，分別對應(yīng)資源成本分配到作業(yè)成本的標(biāo)準(zhǔn)以及作業(yè)成本分配到產(chǎn)品成本的標(biāo)準(zhǔn)。成本動因中資源動因是基礎(chǔ)，資源動因是成本要素被作業(yè)消耗的方式或原因。通過與歷史或同行業(yè)作業(yè)成本的對比分析，可以發(fā)掘降低非增值作業(yè)的空間，找到提高作業(yè)效率的有效途徑。比如煤炭制漿需要專業(yè)的化工人才、專用的設(shè)備，并耗費一定的原輔材料及電力，可以通過減少用工人數(shù)，提高水煤漿成漿率等措施來減少資源耗費。

（三）責(zé)任中心及績效考核

現(xiàn)代化工企業(yè)需要建立與作業(yè)成本相適應(yīng)的績效考核機制。改變以往以部門責(zé)任中心的績效考核模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橐宰鳂I(yè)單元為責(zé)任中心的考核機制，作業(yè)責(zé)任中心可以是一個班組或者一個工段。通過考核激勵機制保障作業(yè)成本法得到真正落實。

三、化工企業(yè)推廣作業(yè)成本法的建議

作為先進(jìn)的的成本管理方法，作業(yè)成本法是未來企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化管理的有效途徑。作業(yè)成本法對企業(yè)成本管控有著明顯積極的意義，但想要在化工企業(yè)充分發(fā)揮作業(yè)成本管理的作用，有效落實作業(yè)成本管理卻不是一件容易的事情，實施過程中會遇到難以理清成本動因等諸多困難。推廣作業(yè)成本需要公司領(lǐng)導(dǎo)對作業(yè)成本管理給予足夠的重視，公司從上到下從思想上達(dá)成一致，需要公司配套建立完善的信息系統(tǒng)才能保障成本信息及時有效收集，需要培養(yǎng)熟悉業(yè)務(wù)流程的專業(yè)的成本核算人才，從而實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)的有效融合。