淺析資源環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀與發(fā)展

張向惠

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生態(tài)環(huán)境日趨嚴(yán)峻，資源和環(huán)境成為社會(huì)各界討論的熱點(diǎn)話題，資源環(huán)境審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。本文在闡述資源環(huán)境審計(jì)必要性的基礎(chǔ)上，分析了資源環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀，有針對(duì)性地提出了促進(jìn)我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)發(fā)展的策略，以期為資源環(huán)境審計(jì)工作的順利開(kāi)展略盡綿薄之力。

關(guān)鍵詞：資源環(huán)境審計(jì)；現(xiàn)狀；發(fā)展

近年來(lái)，資源環(huán)境問(wèn)題日益突出，我國(guó)政府用于環(huán)境保護(hù)方面的投入不斷增加，據(jù)業(yè)內(nèi)人士預(yù)測(cè)，“十三五”期間，社會(huì)總投資有望達(dá)到17萬(wàn)億元，投資數(shù)額比較大。開(kāi)展資源環(huán)境審計(jì)有利于提高資源環(huán)境專(zhuān)項(xiàng)資金的利用效率，更好地促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約。

一、資源環(huán)境審計(jì)概述

（一）資源環(huán)境審計(jì)的內(nèi)涵

20世紀(jì)70年代，出現(xiàn)了資源環(huán)境審計(jì)，并且在國(guó)外得到了較快發(fā)展，許多國(guó)家已經(jīng)制定了比較成熟的資源環(huán)境審計(jì)指南。相對(duì)于國(guó)外，我國(guó)開(kāi)展資源環(huán)境審計(jì)的時(shí)間較短，對(duì)我們來(lái)說(shuō)它還是一個(gè)新領(lǐng)域，相關(guān)理論研究略顯不足。近年來(lái)，在各級(jí)政府和社會(huì)各界的關(guān)注下，我國(guó)對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的理論研究取得了一定的成果?？v觀學(xué)者們的研究，本文認(rèn)為，資源環(huán)境審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)在秉承生態(tài)文明和可持續(xù)發(fā)展指導(dǎo)思想的基礎(chǔ)上，依法對(duì)政府及企事業(yè)單位與資源環(huán)境相關(guān)的活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。

（二）資源環(huán)境審計(jì)的必要性

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展往往是以犧牲資源環(huán)境為代價(jià)的，經(jīng)濟(jì)發(fā)展越迅速，資源環(huán)境面臨的威脅和壓力就越大。為了更好地保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，國(guó)家決定發(fā)展環(huán)境友好型社會(huì)，加大對(duì)環(huán)境保護(hù)的資金投入，此時(shí)迫切需要針對(duì)資源環(huán)境開(kāi)展審計(jì)，資源環(huán)境審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

審計(jì)長(zhǎng)劉家義在2016年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上指出，一年來(lái)，全國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)主動(dòng)適應(yīng)新常態(tài)、踐行新理念，更加有效地履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，加大資源環(huán)境審計(jì)力度，組織領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)，組織水污染防治、礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)利用等專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，促進(jìn)資源環(huán)境保護(hù)。2017年，審計(jì)工作要重點(diǎn)抓好政策，落實(shí)八項(xiàng)審計(jì)，其中一項(xiàng)就是資源環(huán)境審計(jì)。2017年資源環(huán)境審計(jì)仍是一個(gè)重要的審計(jì)領(lǐng)域。資源環(huán)境審計(jì)是建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)、資源節(jié)約型社會(huì)的重要手段，開(kāi)展資源環(huán)境審計(jì)符合中央提出的可持續(xù)發(fā)展總體戰(zhàn)略部署安排。

二、資源環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）國(guó)外資源環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀

國(guó)外對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的研究起步較早，美國(guó)、加拿大、荷蘭等國(guó)家已經(jīng)制定了非常成熟的環(huán)境審計(jì)制度，并得到了有效的實(shí)施，形成了較為完善和系統(tǒng)的審計(jì)模式。比如：在美國(guó)，審計(jì)署和環(huán)保局是實(shí)施環(huán)境審計(jì)的主體部門(mén)。其中，審計(jì)署注重環(huán)境財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)和環(huán)境績(jī)效審計(jì)，并設(shè)立了兩個(gè)審計(jì)處，即環(huán)境資金審計(jì)處和績(jī)效審計(jì)處，積極從事政府環(huán)境審計(jì)；讓社會(huì)公眾參與對(duì)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的監(jiān)督，借助新聞媒體、報(bào)紙雜志和網(wǎng)絡(luò)等媒介讓公眾知曉環(huán)境審計(jì)的最新動(dòng)態(tài)。環(huán)保局制定了一系列有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)，在環(huán)保局內(nèi)部設(shè)置了刑事處罰辦公室，對(duì)違反相關(guān)法律法規(guī)者進(jìn)行嚴(yán)懲。合眾國(guó)建立了《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》，制定了環(huán)境審計(jì)的發(fā)展和實(shí)施計(jì)劃，形成了系統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)體系。

（二）國(guó)內(nèi)資源環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀

與國(guó)外相比，我國(guó)對(duì)資源環(huán)境的審計(jì)還處于不斷探索的階段，體系還不夠成熟和完善，資源環(huán)境審計(jì)還存在許多問(wèn)題。

1.缺乏資源環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

資源環(huán)境審計(jì)包括資源審計(jì)和環(huán)境審計(jì)兩個(gè)方面，審計(jì)內(nèi)容涵蓋了水資源、土地資源、礦產(chǎn)資源、污染物減排等諸多領(lǐng)域，每個(gè)領(lǐng)域都根據(jù)自己的情況設(shè)置了專(zhuān)業(yè)指標(biāo)作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)審計(jì)人員來(lái)講，要想掌握所有領(lǐng)域的指標(biāo)計(jì)算方法難度較大。資源環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系還不夠完善，給審計(jì)工作的開(kāi)展帶來(lái)些許不便，產(chǎn)生了巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。資源環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系的不完善使審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，無(wú)法定量分析，最終導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果不能對(duì)相關(guān)項(xiàng)目責(zé)任人產(chǎn)生直接的約束力。

2.資源環(huán)境審計(jì)的數(shù)據(jù)獲取困難

在資源環(huán)境審計(jì)過(guò)程中，需要獲取不同種類(lèi)自然資源的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，但有些數(shù)據(jù)不僅僅存在于管理部門(mén)，還有可能分散到科研機(jī)構(gòu)或者是企業(yè)，數(shù)據(jù)獲取難度相對(duì)較大。各個(gè)部門(mén)對(duì)指標(biāo)的理解又存在偏差，增加了對(duì)數(shù)據(jù)真實(shí)性判斷的難度。另外，對(duì)于有的資源，它們的總量和質(zhì)量是很難計(jì)算的，比如水資源蘊(yùn)藏量只能根據(jù)現(xiàn)有技術(shù)預(yù)測(cè)，由此獲得的數(shù)據(jù)不能作為強(qiáng)有力的審計(jì)證據(jù)；有的自然資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)不清，權(quán)屬不明，使得基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)不健全，導(dǎo)致數(shù)據(jù)缺失，帶來(lái)了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.資源環(huán)境審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員欠缺

資源環(huán)境審計(jì)不是一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科，它融合了資源學(xué)、環(huán)境管理、會(huì)計(jì)和審計(jì)等知識(shí)，是一門(mén)綜合性的學(xué)科。開(kāi)展資源環(huán)境審計(jì)需要專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性均較強(qiáng)的審計(jì)人員，不僅要求從事該工作的人員懂得會(huì)計(jì)和審計(jì)方面的知識(shí)，還要有資源和環(huán)境方面的知識(shí)。目前，全國(guó)各地審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有的資源環(huán)境專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員數(shù)量不足。從事資源環(huán)境審計(jì)的人員大多是會(huì)計(jì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)出身，很少有人懂得資源環(huán)境知識(shí)，并且在審計(jì)中側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)，滿足不了資源環(huán)境審計(jì)對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的要求，影響了資源環(huán)境審計(jì)的效果。有時(shí)，還需要聘請(qǐng)資源環(huán)境審計(jì)專(zhuān)家解決審計(jì)過(guò)程中的技術(shù)難題，由于專(zhuān)家的見(jiàn)解可能與審計(jì)目標(biāo)不一致，無(wú)形中又增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，阻礙了資源環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。

4.對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足

由于我國(guó)開(kāi)展資源環(huán)境審計(jì)的時(shí)間相對(duì)較短，多數(shù)人對(duì)資源環(huán)境審計(jì)還很陌生，對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)尚且不足。同時(shí)，審計(jì)人員對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的重視度不夠，認(rèn)為審計(jì)僅能對(duì)資金使用的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，不能對(duì)資源環(huán)境進(jìn)行審計(jì)，未認(rèn)識(shí)到資源環(huán)境問(wèn)題與審計(jì)工作之間的關(guān)系，即使開(kāi)展資源環(huán)境審計(jì)，審計(jì)的項(xiàng)目數(shù)量和投入也相對(duì)較少，且主要是對(duì)環(huán)保資金財(cái)務(wù)收支和重點(diǎn)項(xiàng)目的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。由于資源環(huán)境審計(jì)理論還不系統(tǒng)、資源環(huán)境審計(jì)宣傳力度小，使得審計(jì)人員和社會(huì)大眾尚未認(rèn)識(shí)到資源環(huán)境審計(jì)的重要性，缺乏對(duì)于資源環(huán)境問(wèn)題的危機(jī)感。

三、促進(jìn)我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)發(fā)展的策略

（一）完善資源環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

目前，我國(guó)的資源環(huán)境審計(jì)理論還不成熟，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)相關(guān)理論的研究，以實(shí)用性和系統(tǒng)性為出發(fā)點(diǎn)，完善資源環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)審計(jì)操作加以規(guī)范，量化資源環(huán)境審計(jì)結(jié)果，直接約束相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。如：在資源環(huán)境審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中引入平衡積分卡，從財(cái)務(wù)維度、政府及公眾維度、內(nèi)部環(huán)境管理維度和可持續(xù)發(fā)展維度來(lái)構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

（二）編制資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表

由于資源環(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分散到了各個(gè)職能部門(mén)，數(shù)據(jù)獲取比較困難，所以資源環(huán)境審計(jì)可以借鑒財(cái)務(wù)收支審計(jì)的做法，編制相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表。相關(guān)職能部門(mén)定期收集資源環(huán)境資產(chǎn)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行整理，編制資源環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表，為資源環(huán)境審計(jì)提供最基本的數(shù)據(jù)信息，推動(dòng)資源環(huán)境審計(jì)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。

（三）培養(yǎng)和引進(jìn)資源環(huán)境審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員

審計(jì)質(zhì)量受資源環(huán)境審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能的影響，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合資源環(huán)境審計(jì)的特點(diǎn)，培養(yǎng)和引進(jìn)資源環(huán)境審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員。一方面，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)性和綜合性相結(jié)合的復(fù)合型審計(jì)人員。由于現(xiàn)有審計(jì)人員多數(shù)具備會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，故應(yīng)著力加強(qiáng)其資源環(huán)境知識(shí)的培訓(xùn)，提高審計(jì)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)能力。另一方面，積極引進(jìn)資源環(huán)境專(zhuān)業(yè)人才。審計(jì)機(jī)構(gòu)可以引進(jìn)環(huán)境工程、資源管理等專(zhuān)業(yè)的人才，來(lái)充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)，還可以組織人員到資源環(huán)境審計(jì)工作做得比較好的審計(jì)機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)，提高資源環(huán)境審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

（四）加大資源環(huán)境審計(jì)的宣傳力度

為了提高人們對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)，應(yīng)加大對(duì)資源環(huán)境審計(jì)的宣傳力度。將資源環(huán)境審計(jì)的理論知識(shí)應(yīng)用到實(shí)際的審計(jì)工作中，形成一套保護(hù)和監(jiān)督資源環(huán)境的體系，鼓勵(lì)社會(huì)各界為資源環(huán)境審計(jì)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。通過(guò)宣傳，向社會(huì)大眾普及環(huán)保知識(shí)，提高人們對(duì)資源環(huán)境的認(rèn)識(shí)，營(yíng)造開(kāi)展資源環(huán)境審計(jì)的良好氛圍，同時(shí)，讓社會(huì)大眾參與到資源環(huán)境審計(jì)中來(lái)，依靠社會(huì)各界力量推動(dòng)我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]向順鵬.加強(qiáng)基層審計(jì)機(jī)關(guān)資源環(huán)境審計(jì)[J].審計(jì)月刊，2015（10）：11-12.

[2]李雨薇，唐洋.關(guān)于我國(guó)開(kāi)展資源環(huán)境審計(jì)的若干思考[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2011（08）：126-127.

[3]趙衍東.資源環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀及對(duì)策的研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2013（14）：105-107.

[4]閆天池，張慶龍.資源環(huán)境審計(jì)：?jiǎn)栴}與對(duì)策[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2009（01）：84-88.

（作者單位：山東女子學(xué)院）