孫家靖+朱晨+孫嬌+劉盼

摘 要：審計(jì)復(fù)核是對一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評價(jià)并且發(fā)表意見的過程。面對審計(jì)報(bào)告的使用者對審計(jì)報(bào)告結(jié)果質(zhì)量的要求越來越高，會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制部門作為在會計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告前的最后質(zhì)量把關(guān)口，起到了越來越重要的作用。

關(guān)鍵詞：審計(jì)復(fù)核；復(fù)核人；審計(jì)質(zhì)量

會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)復(fù)核類型基本可以分為三種：有三級復(fù)核、質(zhì)量控制復(fù)核、同業(yè)復(fù)核。其中本文在此是研究關(guān)于質(zhì)量控制復(fù)核問題。會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制部門復(fù)核人的復(fù)核工作，是指會計(jì)師事務(wù)所設(shè)立了專門的質(zhì)控部門，該部門把已經(jīng)經(jīng)過項(xiàng)目組、項(xiàng)目合伙人以及復(fù)核合伙人復(fù)核過的審計(jì)底稿再進(jìn)行最后一次質(zhì)量復(fù)核。所以質(zhì)量控制部門的復(fù)核是出具審計(jì)報(bào)告前的一次終極復(fù)核。所以我國的事務(wù)所可以學(xué)習(xí)其好的管理方式方法。當(dāng)質(zhì)量控制部門復(fù)核人復(fù)核時(shí)，復(fù)核人也承擔(dān)著風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。

一、審計(jì)復(fù)核的內(nèi)容

不管是質(zhì)量控制復(fù)核、三級復(fù)核或者同業(yè)復(fù)核。重要的復(fù)核內(nèi)容都有：審計(jì)項(xiàng)目組使用的相關(guān)資料合規(guī)與否；（2）審計(jì)證據(jù)充分與否；（3）職業(yè)判斷是否有據(jù)可依；（4）能否恰當(dāng)給出審計(jì)結(jié)論。

二、影響審計(jì)復(fù)核的因素

本文把影響審計(jì)復(fù)核因素分為外在的宏觀環(huán)境因素以及人為的微觀影響。

（一）宏觀因素

1.會計(jì)師事務(wù)所組織形式

來自會計(jì)師事務(wù)所的因素包括其組織形式、內(nèi)部管理制度和人力資源要求等。之前，有研究者從事務(wù)所的其他方面研究審計(jì)復(fù)核有哪些影響條件。例如：事務(wù)所的審計(jì)對象特點(diǎn)、規(guī)模、名氣……國內(nèi)目前的大中型會計(jì)師事務(wù)所屬于特殊普通合伙制的居多。筆者本小節(jié)著重研究事務(wù)所組織形式對審計(jì)復(fù)核的影響。國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所組織形式主要是個(gè)人獨(dú)資、有限責(zé)任、普通合伙、特殊普通合伙這四種。前兩者是公司制，后兩者是合伙制。已經(jīng)有研究結(jié)論指出：在審計(jì)復(fù)核時(shí)，公司制事務(wù)所不如合伙制表現(xiàn)優(yōu)秀。因?yàn)楹匣镏葡乱?guī)定：合伙人必須對審計(jì)質(zhì)量保證其真實(shí)有效性，而且承擔(dān)無限連帶責(zé)任。所以有這么嚴(yán)厲的規(guī)定制約和鞭策，復(fù)核人會竭盡全力提升復(fù)核有效性。

2.公眾監(jiān)督

公眾發(fā)揮足夠的外部監(jiān)督能在很大程度影響審計(jì)質(zhì)量，比如事務(wù)所長時(shí)間的的來自公眾監(jiān)督壓力能夠引起其重視，引起重視后事務(wù)所就會尋找解決的辦法和措施來提高審計(jì)質(zhì)量。然而公眾發(fā)揮的足夠與否和公眾本身的能力又相關(guān)，比如其專業(yè)能力、獨(dú)立判斷能力等等。我們的會計(jì)師事務(wù)所沒有形成一個(gè)完善的機(jī)制和注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管尚不完美等諸多因素的影響，導(dǎo)致了外部監(jiān)督的獨(dú)立性不高。同時(shí)，由于各種原因和自身能力的極限水平，外部公眾一般水平的專業(yè)判斷。結(jié)果審計(jì)質(zhì)量相對較低。因此，需要不斷的改善我們的會計(jì)師事務(wù)所外部環(huán)境。外部監(jiān)管有助于提高會計(jì)師行業(yè)法規(guī)，加強(qiáng)對會計(jì)師的專業(yè)護(hù)理和專業(yè)懷疑態(tài)度的審計(jì)理念，確保審計(jì)復(fù)核，為審計(jì)質(zhì)量提供保障。

3.審計(jì)準(zhǔn)則

新的會計(jì)準(zhǔn)則對事務(wù)所整體上的管理產(chǎn)生長遠(yuǎn)的意義。新會計(jì)指引明確指出了基本原則，以確保會計(jì)信息的質(zhì)量必須遵循，突出會計(jì)信息質(zhì)量要求，尤其要注意相關(guān)性和會計(jì)信息的可靠性。更關(guān)鍵的是，基本指導(dǎo)方針還強(qiáng)調(diào)“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”的原則?？杀刃院椭匾栽瓌t的形式?？梢?，高品質(zhì)的審計(jì)必須符合會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)關(guān)于相關(guān)性和可靠性的要求。

（二）微觀因素

除了宏觀因素的影響，微觀因素的影響也非常重要。為了能夠確保審計(jì)復(fù)核的內(nèi)部合理安排。本小節(jié)將對底稿編制人和復(fù)核人兩個(gè)個(gè)方面進(jìn)行分析。

1.項(xiàng)目組底稿編制人對審計(jì)復(fù)核的影響

審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過程中反映在底稿上搜集的證據(jù)直接影響到復(fù)核人工作的進(jìn)度和有效性。他們需要搜集的證據(jù)主要有：銀行詢證函、被審計(jì)單位的貨幣資金明細(xì)表、銀行流水單……項(xiàng)目組在質(zhì)控復(fù)核人復(fù)核之前能將所有的有效證據(jù)搜集完整，還能在工作底稿中規(guī)范恰當(dāng)?shù)娘@現(xiàn)出來，而且在質(zhì)控復(fù)核人的當(dāng)面提問中能有理有據(jù)正對性正確的回答出工作程序，這樣一來質(zhì)控復(fù)核人復(fù)核時(shí)工作進(jìn)度就會順利流暢的進(jìn)行。這時(shí)，在企業(yè)著急出報(bào)告或者已經(jīng)到了定期的公告日期的情況下，節(jié)省了很多不必要的往來過程。其實(shí)這樣的工作進(jìn)度效率是復(fù)核人和工作底稿制作人都追求的一種理想效率。雙方都能從中節(jié)約很多時(shí)間資源。

2.復(fù)核人對審計(jì)復(fù)核質(zhì)量的影響

復(fù)核人對復(fù)核質(zhì)量的影響主要有：復(fù)核人對底稿的掌握程度、復(fù)核人的知識儲備、復(fù)核人對行業(yè)的更新認(rèn)知等。

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