最近，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》（下稱“42號(hào)準(zhǔn)則”），進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的分類、計(jì)量和列報(bào)，并對(duì)終止經(jīng)營(yíng)進(jìn)行充分的信息披露，以幫助報(bào)表使用者評(píng)估資產(chǎn)處置及終止經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)影響，判斷未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額和不確定性。42號(hào)準(zhǔn)則一方面與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同，另一方面，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，回應(yīng)了重資產(chǎn)企業(yè)在“三去一降一補(bǔ)”過(guò)程中處理好相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題的需求。

國(guó)際趨同并保持我國(guó)特色

42號(hào)準(zhǔn)則的內(nèi)容主要包括：一是規(guī)范非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別的條件，以適應(yīng)我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況；二是明確持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的計(jì)量，提高會(huì)計(jì)信息的可比性；三是規(guī)范持有待售和終止經(jīng)營(yíng)的列報(bào)，使財(cái)務(wù)報(bào)表信息更為透明。業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)為，這實(shí)際上是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同的一個(gè)重要表現(xiàn)。但42號(hào)準(zhǔn)則并非原樣照搬《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號(hào)》，而是在其基礎(chǔ)上，充分考慮了我國(guó)國(guó)情。例如，42號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定，在持有待售的劃分條件上，除了滿足“在當(dāng)前狀況下，僅根據(jù)出售此類資產(chǎn)或處置組的慣常條款，即可立即出售”以及“出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售計(jì)劃作出決議且獲得確定的購(gòu)買承諾，預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成”等兩個(gè)條件之外，企業(yè)必須在獲得確定的購(gòu)買承諾后才能將相關(guān)的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。這一要求比國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則更為嚴(yán)格。作出類似規(guī)范的目的，一是為了便于企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所解讀并嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則，同時(shí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)可據(jù)此監(jiān)管企業(yè)是否有利用持有待售類別操縱利潤(rùn)的行為；二是允許將劃分為持有待售類別后確認(rèn)的持有待售資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回；三是在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示終止經(jīng)營(yíng)損益項(xiàng)目，而其他細(xì)化信息在附注中披露。

集中規(guī)范提升重要程度

此前，在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，有關(guān)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理要求分散在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》及相關(guān)應(yīng)用指南、解釋和講解中。42號(hào)準(zhǔn)則將散落在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的相關(guān)規(guī)范集中統(tǒng)一在一起，提升了相關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的重要性程度。這類系統(tǒng)性規(guī)范對(duì)應(yīng)著特殊事項(xiàng)，比如從服務(wù)于我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的會(huì)計(jì)政策制定而言，“三去”的必然結(jié)果就是調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)模，這又通常表現(xiàn)為“出表”管理。實(shí)際上，從我國(guó)深化國(guó)企改革的角度看，該單列財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目會(huì)包含相當(dāng)豐富的內(nèi)容，比如處置國(guó)有僵尸企業(yè)、剝離國(guó)有企業(yè)辦社會(huì)職能和解決歷史遺留問(wèn)題等。42號(hào)準(zhǔn)則的發(fā)布有一定的延續(xù)性，即便在“三去一降一補(bǔ)”工作完成后，42號(hào)準(zhǔn)則仍然能夠?qū)ζ髽I(yè)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)的相關(guān)交易行為進(jìn)行規(guī)范，可使企業(yè)在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中更加方便。

企業(yè)需要盡快明確相關(guān)概念

42號(hào)準(zhǔn)則的發(fā)布，意味著企業(yè)資產(chǎn)及相關(guān)負(fù)債被重新分類，并在未來(lái)可預(yù)見(jiàn)期內(nèi)出表，無(wú)疑是優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的信號(hào)，在一定程度上會(huì)提高企業(yè)凈資產(chǎn)收益率；從更深層次看，該類單列財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目還可能表明企業(yè)商業(yè)模式的轉(zhuǎn)變，進(jìn)而使得現(xiàn)金流量的未來(lái)分布狀況發(fā)生變化，影響對(duì)企業(yè)估值的判斷；從實(shí)質(zhì)上看，這種重新分類是財(cái)務(wù)治理的重要內(nèi)容，是企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略調(diào)整的一種體現(xiàn)，即聚焦主營(yíng)業(yè)務(wù)以提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。相關(guān)企業(yè)需要盡快明確準(zhǔn)則中的一些概念，例如清算組。此前企業(yè)太過(guò)于關(guān)注持有待售的概念，而忽略了其重要前提是“一組”資產(chǎn)。因此清算組概念的使用、確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，尤其是確認(rèn)，需要引起企業(yè)的特別關(guān)注。（據(jù)《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》）