摘要：管理會計在西方發(fā)達國家的企業(yè)中已被廣泛運用。在經(jīng)濟全球化的推動下，市場競爭加大，企業(yè)為適應發(fā)展開始摒棄傳統(tǒng)的管理觀念，融合最新的技術(shù)和經(jīng)驗提高企業(yè)競爭力。外部環(huán)境的變化，無形中推動著管理會計的發(fā)展。目前我國民營企業(yè)總體規(guī)模較小，且內(nèi)部治理不夠完善，綜合競爭能力不足。因此民營企業(yè)必須提高內(nèi)部治理水平。文章通過對Y公司管理會計的全成本管理等方面的探究，來分析管理會計實際應用中存在的問題，從而提出管理會計在現(xiàn)代民營企業(yè)中的應用建議。

關(guān)鍵詞：管理會計 民營企業(yè) 會計人員 信息化 職業(yè)化

經(jīng)濟體制改革不斷深入的背景下，民營企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展的中流砥柱。然而目前民營企業(yè)普遍缺乏完善、科學的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部管理水平不到位，激勵與約束機制不健全，企業(yè)管理系統(tǒng)不完善、不先進，管理會計在民營企業(yè)中尚未獲得廣泛的運用，在企業(yè)進行決策時無法有效利用管理會計信息。為了促使民營企業(yè)提升管理效益，必須大力推廣管理會計的運用。

一、管理會計在民營企業(yè)中的應用現(xiàn)狀

（一）企業(yè)機制落后，管理者缺乏管理會計相關(guān)知識

我國部分民營企業(yè)的會計管理機制與內(nèi)部治理機制落后，資金管理水平較差，經(jīng)常出現(xiàn)資金閑置或者不足、產(chǎn)品或原材料積壓的現(xiàn)象。很多民營企業(yè)的管理者并不了解常用的會計概念，例如風險價值、機會成本、邊際效應、時間價值等，無法充分、有效地運用相關(guān)的會計手段，對管理會計在企業(yè)的運用與發(fā)展形成了極大的阻礙。

（二）會計人員素質(zhì)參差不齊

人才是企業(yè)發(fā)展的動力，會計人員的素質(zhì)對管理會計在企業(yè)中的應用起著至關(guān)重要的作用。管理會計的運用要求會計人員不僅要掌握現(xiàn)代會計學、管理學、經(jīng)濟學、數(shù)學等知識，還要了解統(tǒng)籌學、行為學等社會學科知識。一些民營企業(yè)由于信任度問題，喜歡聘用親朋好友或者他們介紹的財務人員，也有一些民營企業(yè)外聘兼職的財務人員，然而兼職人員的專業(yè)水平、綜合素質(zhì)并不相同，大多停留在財務會計上，沒有管理會計的經(jīng)驗，而且記賬周期多為兩周甚至更長，這樣企業(yè)獲取的信息及時性和準確性滯后，使企業(yè)的管理會計工作無法開展。

（三）缺乏規(guī)范性

為了保證管理會計健康、持續(xù)、快速發(fā)展，很多發(fā)達國家設置了會計師管理協(xié)會，定期舉行研討會、報告會等，指導會計人員正確、科學、有效地運用管理會計手段，幫助企業(yè)解決管理會計運用過程中遇到的難題，探索新的管理會計模式與手段，推動并完善管理會計實踐與理論體系的發(fā)展。而我國目前尚未成立真正的應對管理會計的專門性組織，尚未構(gòu)建統(tǒng)一的標準用于管理會計機構(gòu)與工作。由于管理會計行業(yè)沒有科學、嚴謹?shù)睦碚撝笇w系，企業(yè)的管理會計部門不能正確運用管理會計手段，使得管理會計的運用受到了極大的影響。

（四）應用環(huán)境問題

事物的發(fā)展離不開內(nèi)外部環(huán)境的協(xié)調(diào)，也受到事物自身的約束。完善的內(nèi)外部環(huán)境是管理會計發(fā)揮作用的有效保障。然而目前，民營企業(yè)內(nèi)部控制機制、企業(yè)文化建設等并不健全，外部的法律環(huán)境還不完善，導致管理會計的決策信息相關(guān)性和有用性被削弱，最終使管理會計的實踐運用滯后。

二、Y公司管理會計的應用實踐及存在的問題

（一）Y公司的組織結(jié)構(gòu)及管理會計的機構(gòu)設置

Y公司前身為HD建筑勘察設計院，屬于自營性事業(yè)單位。1998年經(jīng)過改制變?yōu)閅公司，該企業(yè)屬于有限責任公司，注冊資本為500萬元，主要業(yè)務是為民用建筑與工業(yè)建筑、市政建設等提供工程勘察服務，2004年企業(yè)獲得了ISO 9001：2000質(zhì)量體系認證。企業(yè)擁有先進、豐富、專業(yè)的勘察設備以及配套設施，業(yè)務主要面向河南地區(qū)與山東地區(qū)。經(jīng)營范圍主要有野外勘察、工程監(jiān)理、巖土勘察、土工測試等。企業(yè)主要有技術(shù)部、咨詢部、人事部、財務部、工程部等部門。2011年企業(yè)設置了L公司， L公司業(yè)務為室內(nèi)環(huán)境檢測、樁基檢測、材料檢測、家具檢測等。企業(yè)的組織構(gòu)架見下頁圖1。

（二）管理會計部門的崗位設置與職責

2013年Y公司成立了管理會計崗，管理會計部門經(jīng)理負責管理該部門下設的兩個小組（管理會計小組一和二），為其提供所需的會計信息，在為相應的業(yè)務部提供信息服務工作時，兩個小組采用的流程基本一樣，為此，只需對其中的一個小組進行研究。管理會計部的權(quán)重崗位為管理會計報告崗、費用管理崗與成本管理崗。管理會計報告崗負責為企業(yè)管理層決策提供相應的信息及建議；費用管理崗的主要工作是費用評估、費用控制、費用預算等；成本管理崗負責項目成本的配置以及歸集工作。關(guān)于管理層所需的信息統(tǒng)計等，也是由管理會計部門下設的兩個小組負責。下面主要分析費用管理崗與成本管理崗的主要工作內(nèi)容。

（三）管理會計各崗位的主要工作內(nèi)容

1.成本管理崗——項目成本的歸集與分配。由于Y公司的項目非常多、規(guī)模小、分布廣泛，管理者沒有時間進行項目成本核算，管理會計人員也未能充分了解到項目施工現(xiàn)場的具體狀況，其主要負責將相關(guān)信息提供給管理人員，以及進行企業(yè)內(nèi)部的成本費用控制。所以，Y公司當前采用的仍是傳統(tǒng)的成本估算法，對項目成本進行大致的計算，也就是總成本同總工作量的比值，最終得到的是總體平均成本，而后用總體平均成本同各個項目的工作量相乘，這樣就可以得到每個項目的成本。表1是利用傳統(tǒng)成本法對Y公司進行估算的情況，采用的數(shù)據(jù)源于該企業(yè)2013年的巖土工程勘察項目的成本歸集。

表1中總工日是從管理會計部門編制的2013年巖土工程勘察項目工日匯總中得出的，2013年 Y公司一共承接了115個巖土工程勘察項目，表2列舉代表性的部分項目及工時匯總。

根據(jù)表2中各個項目的總工日，以及表1中計算出來的單位成本，運用傳統(tǒng)成本法可以計算出各項目的項目成本，結(jié)果如表3所示。

2.費用管理崗——費用預算、控制及考評。在采用費用預算與控制之前，Y公司的費用支出狀況極為混亂，管理層未能有效控制當月費用支出。企業(yè)在管理會計部門下設費用管理崗，目的就是將成本有效控制并降低，做到事前預算費用、事中控制費用、事后評估費用，如此將成本費用大大降低從而達到縮減開支的目標。

（1）費用預算。費用預算管理人員的主要工作包括：①對部門的費用預算管理工作進行指導與核查，促使費用預算管理有效落實，費用預算制度必須完善、費用預算責任必須明晰，對本級費用預算進行編制，對部門預算項目進行審核與批準。②制定并調(diào)整本部門費用預算編制的基本準則以及生產(chǎn)目標、發(fā)展策略、費用預算管理機制等。③組織相關(guān)人員對本級費用預算進行編制。④探討并設置達到費用預算目標的相關(guān)辦法，并指定相關(guān)部門與管理者。⑤組織相關(guān)人員定期對經(jīng)營狀況進行探討，對費用預算落實狀況進行定期核查，對于費用預算落實過程中出現(xiàn)的問題，找出解決方法，以此保證費用預算目標順利達成。⑥對預算調(diào)整規(guī)劃進行審批。

費用預算部門的主要工作包括：①將費用預算的編制流程、編制規(guī)則上報，協(xié)助費用預算初步規(guī)劃的編制工作。②以預算編制規(guī)則作為依據(jù)，初步評估、歸納、調(diào)節(jié)、核查所有部門的預算初步規(guī)劃，進行本部門預算初步規(guī)劃的編制工作，將預算交給領(lǐng)導檢查。③為企業(yè)以及各個部門提供費用管理方面的服務。④對企業(yè)以及各個部門的預算落實狀況進行監(jiān)管、控制、核查。⑤編撰預算落實表以及預算差異表，并將其交給預算小組進行審核。⑥如果存在特別的狀況，則必須及時向預算小組管理者反饋。⑦在對預算落實階段存在的問題進行處置、調(diào)節(jié)時，要全力支持管理者的工作。

（2）費用控制。對上述費用管理責任進行明確后，管理會計小組首先要探究每項費用的重要性與可控性，運輸費、修理費、辦公費等費用屬于可以控制的費用，各項費用的占比情況見圖2。

縮減成本費用是費用預算崗的基本職責，要維持預算的持續(xù)性可使用滾動預算法，費用預算整體規(guī)劃由企業(yè)總經(jīng)理設置，而后將其下發(fā)給所有預算部門。依照總經(jīng)理下發(fā)的預算指標，所有預算部門編制本部門的預算初步規(guī)劃。預算管理組對于特殊狀況必須及時給予建議，將其交給相應的預算編制部門進行調(diào)整。預算管理小組將審定好的預算初步規(guī)劃上報給總經(jīng)理，總經(jīng)理批準后將其上交給董事會，最終由董事會決定是否采用該規(guī)劃，董事會批準后則將其下派給所有部門落實。

預算變更的基本流程為：依照要求的格式所有部門將追減或追加的預算交給預算管理小組，由其對預算變更的必要性、科學性、合理性、實踐性進行評估，如果未能達標則將返回再度修改或者直接拒絕，如果達標并獲得了預算小組的管理者批準，則將其上交給企業(yè)總經(jīng)理審核，通過后則上交給董事會定奪。在預算修改申請獲得通過后，新的預算由預算管理小組進行編制，附帶落實的詳細時間、修改的次數(shù)、修改的詳細時間、修改說明。預算管理小組必須按照修改方案編制新預算，至于原來的預算則進行留檔處理，據(jù)此對年終費用預算進行評估。

Y公司的費用管理程序如表4所示。

（3）費用預算考評。費用預算考評作為業(yè)績評價的一部分，起到了激勵和引導職工共同向公司目標努力的作用。在管理層的努力下，公司各部門負責人對于費用預算管理的要求有了進一步的提高，同時經(jīng)過幾年的費用管理與控制，也讓普通員工對于費用預算的編制和使用有了更深的理解，費用預算管理效果有了很大的提升。

（四）Y公司管理會計工作存在的問題

1.管理會計體系不完整。Y公司在采用管理會計手段時，注重的是成本費用的合理控制與提供詳細的管理會計信息，但是采用的成本管理手段較為落后，未能將管理會計手段有效運用于企業(yè)業(yè)績評估體系與整體預算管理體系。

2.成本計算和管理方法不恰當。在進行項目成本計算時Y公司采用傳統(tǒng)成本法，項目管理者也就無法確定各個流程的大致時間，這對項目成本的控制與管理是極其不利的。采用傳統(tǒng)成本法對項目成本進行管理與控制，主要取決于管理者的水平，在進行項目成本估算時缺乏準確性，得出的項目報價不準確，當面對新型項目的報價時更難以評估，自然無法確定企業(yè)承接該項目能否獲利。

3.管理會計信息化水平低。信息技術(shù)的發(fā)展推動了管理會計信息在我國企業(yè)運用的進程?，F(xiàn)代企業(yè)的決策與管理極為重視效率，會計主要起到的是事后反饋與記錄的作用，例如記錄企業(yè)的成本費用、利潤總額、資產(chǎn)負債率等，這些財務數(shù)據(jù)已經(jīng)無法滿足管理者的需求，他們還需要企業(yè)內(nèi)部控制、規(guī)劃、評估等方面的信息，促使企業(yè)的資源得到最優(yōu)的配置，最終順利實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略與發(fā)展目標。但目前我國的管理會計信息化水平較低，無法滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需要。

4.管理會計部門人員知識水平差距大。目前民營企業(yè)的會計人員素質(zhì)參差不齊。Y公司從財務人員中抽調(diào)的管理會計部門人員由于管理會計經(jīng)驗不足，很難應對管理會計相關(guān)工作。要想從根本上改變這種局面，必須組織人員進行技能、業(yè)務等方面的培訓，使部門人員的綜合素質(zhì)得到有效提升，從而提升整個部門的工作效益。

三、管理會計在現(xiàn)代民營企業(yè)中的應用建議

（一）應用“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)，加速會計信息化在民營企業(yè)中的應用

目前，一些民營企業(yè)尚未全面實施會計信息化，仍采用手工記賬方式。會計信息化是應用管理會計的基石。管理會計采用的數(shù)學模型、計算方法、分析手段等較多且復雜，引入計算機可將人工計算量大、復雜的問題徹底解決。會計人員在了解會計管理軟件使用方法的基礎上，可以利用管理會計手段對具體的管理與運營問題進行處理，這將大大促進管理會計的運用與發(fā)展。

（二）采用先進的成本管理手段，加強管理會計體系建設

目前，Y公司采用的成本管理手段較為落后，傳統(tǒng)成本計算法不能及時將準確、有效的成本信息傳達給項目管理者，為此，Y公司在成本管理中，根據(jù)實際情況，可采用目標成本管理、標準成本管理、變動成本管理、作業(yè)成本管理、生命周期成本管理等先進的管理會計工具方法，提升企業(yè)內(nèi)部的運作管理效率。另外，Y公司未能將管理會計手段有效運用于企業(yè)業(yè)績評估體系與整體預算管理體系。所以，Y公司應合理設計業(yè)績評估體系、激勵機制、責任會計機制等，明確各層級以及各層級內(nèi)的部門、崗位之間的管理會計責任權(quán)限，制定管理會計實施方案。

（三）打造利于管理會計實踐的企業(yè)文化

企業(yè)文化是應用管理會計的重要依據(jù)，具體包括企業(yè)價值觀、思想觀、管理體系、規(guī)章制度、人才運用機制、激勵與懲罰機制等。要建立企業(yè)文化體系必須做到以下幾點：其一，引導企業(yè)人員形成團隊價值理念與精神；其二，為企業(yè)人員提供充足的、自由的發(fā)展空間，協(xié)助其形成高度的責任感；其三，將人才作為企業(yè)的核心，組織定期培訓，促使其技能、經(jīng)驗等各方面得到提升；其四，在管理模式上做到柔性與剛性相結(jié)合，促進東方文化與西方文化的融合，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供強大的支持力。

（四）營造適合管理會計信息化發(fā)展的內(nèi)外部環(huán)境

民營企業(yè)應從加強企業(yè)內(nèi)部控制機制、資金保障機制、企業(yè)人才機制、企業(yè)文化建設等方面，營造良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，從而促進管理會計信息化的順利實施。企業(yè)董事、股東、員工等所有人員應充分重視管理會計信息化，認可管理會計信息化的作用與意義。企業(yè)要配備充足的管理會計人員，提高其各方面素質(zhì)，使會計信息化管理得到更好的應用，使企業(yè)的管理水平提升到更高層次。充足的資金是企業(yè)進行一切經(jīng)營活動的重要保障。要不斷完善、調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制機制，使會計信息化管理與市場更為吻合。

政治體制、經(jīng)濟制度、社會發(fā)展、科學技術(shù)、法律環(huán)境等屬于會計信息化管理的外部因素，其中法律環(huán)境是最為重要的因素之一，我國應不斷完善相關(guān)的法律制度，保障管理會計信息化的健康、持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)論

管理會計是民營企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務、財務一體化最有效的工具。管理會計關(guān)于價值創(chuàng)造的核心理念契合了資本回報率提升股東價值的根本要求，有利于推動民營企業(yè)在資本約束下強化價值創(chuàng)造理念，弱化并消除企業(yè)內(nèi)部的低價值環(huán)節(jié)和流程，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

面對日益激烈的市場競爭，未來民營企業(yè)的發(fā)展必然是以提高管理能力為核心，以價值創(chuàng)造為導向，全面實施管理會計，加強對所有價值創(chuàng)造節(jié)點的識別與分析，圍繞價值管理來提升前、中、后期的管理成效。由此可見，管理會計對民營企業(yè)未來經(jīng)營管理以及持續(xù)保持競爭優(yōu)勢必將發(fā)揮至關(guān)重要的作用。X

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作者簡介：

何建秋，寧波永敬會計師事務所副主任會計師，高級會計師，中國會計學會高級會員，中國注冊會計師首批資深會員。