摘要:海外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是非常重要的議題,如處理不好將導(dǎo)致遭受較大經(jīng)濟(jì)損失。首先對(duì)坦桑尼亞海外公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了詳細(xì)分析,然后從合同生效前、項(xiàng)目執(zhí)行情況匯報(bào)等階段提供了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略,具有一定參考價(jià)值。
關(guān)鍵詞:海外項(xiàng)目操作;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);合同執(zhí)行;解決策略
一、背景介紹
公司于2013~2014年分別與海德堡(坦桑尼亞1#項(xiàng)目),Holcim&Afrisam (坦桑尼亞3#項(xiàng)目)及拉法基水泥(坦桑尼亞2#項(xiàng)目)簽訂了3個(gè)在坦桑尼亞的水泥建設(shè)合同。其中1#及2#項(xiàng)目為粉磨站合同,合同金額分別為USD 2,200萬及USD 2,400萬,此兩個(gè)合同按照當(dāng)?shù)夭糠趾蛧獠糠诌M(jìn)行了拆分。3#項(xiàng)目為熟料線合同,合同總金額USD 1.1億。根據(jù)在項(xiàng)目執(zhí)行所在地坦桑尼亞的前期調(diào)研,發(fā)現(xiàn)以上三個(gè)項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)非常高,極易在操作不當(dāng)情況下給公司帶來巨額虧損。
如上表所示,坦桑尼亞當(dāng)?shù)氐乃枚悩O高,可到達(dá)總利潤的30%。 經(jīng)咨詢,當(dāng)?shù)囟惥謾C(jī)關(guān)對(duì)國外企業(yè)的所得稅界非常嚴(yán)格,如果不滿足其要求,將有按照合同總額納稅的風(fēng)險(xiǎn)。
二、當(dāng)?shù)囟悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)分析
為避免坦桑稅務(wù)問題,公司在該合同簽訂初期就對(duì)該合同進(jìn)行了個(gè)案分析并提示風(fēng)險(xiǎn),合同問題如下:
1.合同價(jià)構(gòu)表當(dāng)?shù)夭糠峙c合同提及的支付條款金額不符;合同前后共計(jì)出現(xiàn)3個(gè)現(xiàn)場(chǎng)部分金額,且合同價(jià)構(gòu)表當(dāng)?shù)夭糠峙c進(jìn)口部分描述不清晰。2.合同價(jià)構(gòu)表中大部分金額全部填列在了本地價(jià)格中。并在表格下方備注解釋"Local"指"來自中國供貨及服務(wù)"。易被誤解為分公司是合同的主體執(zhí)行人,存在按整個(gè)合同額作為稅基征收風(fēng)險(xiǎn)。3.現(xiàn)場(chǎng)利潤虛高和國內(nèi)成本增大的現(xiàn)象,存在稅務(wù)解釋不清而將整個(gè)合同額作為納稅基準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)。
根據(jù)分析,發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)囟悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)如下:
1.坦桑境外采購設(shè)備的成本及發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用不能計(jì)入分公司成本,只認(rèn)可坦桑當(dāng)?shù)匕l(fā)生的成本,并以此為基數(shù)計(jì)算分公司此項(xiàng)目應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。2.在無法明確收入、成本及利潤的情況下,按合同價(jià)格25%界定企業(yè)利潤,繼而按照利潤37%征收企業(yè)綜合所得稅,即按合同總額9.25%征收企業(yè)所得稅。3.由于現(xiàn)場(chǎng)分包等全部在國內(nèi)支付,TCDRI坦桑分公司當(dāng)?shù)爻杀绢A(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于當(dāng)?shù)厥杖耄瑢?dǎo)致分公司賬面利潤虛高,收入與成本的差額都將依照坦桑法律征收巨額的企業(yè)所得稅。
三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)解決策略
第一階段:合同生效前
1.研討公司總部及當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)公司提供的增大成本方案的可行性。2.與業(yè)主協(xié)商修改合同價(jià)構(gòu)表(Summary of Contract Price)。3.聘請(qǐng)?zhí)股.?dāng)?shù)厮拇髸?huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)操作流程,稅法等相關(guān)問題進(jìn)一步咨詢。
2013年12月底,安永提交財(cái)務(wù)稅務(wù)調(diào)查報(bào)告,總體意見如下:
1.根據(jù)收入稅務(wù)法規(guī)定,坦桑稅務(wù)局將基于現(xiàn)場(chǎng)收入征稅,建議確保分公司賬目清晰。2.企業(yè)所得稅綜合利率為37%(包括企業(yè)所得稅30%,匯回本國匯出稅10%無論是否實(shí)際發(fā)生), 企業(yè)代扣代繳稅15%等。3.分公司作為坦桑尼亞所有項(xiàng)目合并報(bào)稅原則。4.母公司向分公司銷售工機(jī)具可填充部分現(xiàn)場(chǎng)成本。5.建筑行業(yè)無法在坦桑申請(qǐng)TIC。
第二階段:項(xiàng)目執(zhí)行情況匯報(bào)
在對(duì)上述報(bào)告詳細(xì)研究后,公司制定了以下的財(cái)務(wù)稅務(wù)的操作方案:
1.公司在坦桑執(zhí)行的所有項(xiàng)目合并報(bào)稅。2.分公司按照當(dāng)?shù)亟ㄖ袠I(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分公司所得稅申報(bào)。3.鑒于合同當(dāng)?shù)貓?zhí)行部分價(jià)格不明確,與業(yè)主協(xié)商明確當(dāng)?shù)夭糠质湛罱痤~,以此為基礎(chǔ)進(jìn)行成本填充。4.鑒于現(xiàn)場(chǎng)收款金額過高,以母公司向分公司銷售自有物資等形式進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移并增大現(xiàn)場(chǎng)成本。5.合理對(duì)比后適當(dāng)增加當(dāng)?shù)刂袊藛T社保工資,從而合理曾大現(xiàn)場(chǎng)成本。6.合理進(jìn)行當(dāng)?shù)夭少彙?/p>
同時(shí)在先轉(zhuǎn)匯再分?jǐn)偝杀镜脑瓌t下,要求分公司做到:
1.3個(gè)項(xiàng)目統(tǒng)一考慮計(jì)提公司管理費(fèi)用,請(qǐng)項(xiàng)目部咨詢坦桑稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的計(jì)提比例及轉(zhuǎn)回該筆費(fèi)用需要的支持性文件。管理費(fèi)用將在扣除當(dāng)?shù)?5%的代扣稅后轉(zhuǎn)回國內(nèi)。2.合理提高現(xiàn)場(chǎng)人員當(dāng)?shù)厣绫9べY,請(qǐng)項(xiàng)目部衡量需繳納的個(gè)稅及社保比例及對(duì)比所需繳納的利潤稅,在合理范圍內(nèi)提高人員社保工資填充成本。3.1#及2#項(xiàng)目材料和機(jī)具以現(xiàn)場(chǎng)當(dāng)?shù)夭少彏橹?,增大分公司現(xiàn)場(chǎng)成本。4.1#及2#項(xiàng)目如果必須在國內(nèi)采購的材料機(jī)具等,建議由其它公司作為出口主體以避免母公司出現(xiàn),項(xiàng)目部與其它公司簽訂采購合同,由相關(guān)公司進(jìn)行發(fā)運(yùn),盡量轉(zhuǎn)匯回國。5.考慮到1#項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)ON SHORE部分預(yù)計(jì)虧損,建議將部分1#現(xiàn)場(chǎng)成本支出轉(zhuǎn)移到3#項(xiàng)目,以均衡成本。
參考文獻(xiàn):
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作者簡介:汪靜,女,天津人,高級(jí)商務(wù)經(jīng)理,主要從事公司海外項(xiàng)目的商務(wù)稅務(wù)操作執(zhí)行。