范彩虹

【摘 要】“營改增”是我國推進稅收改革的重大舉措，也是國家“十三五”規(guī)劃期間必須要實現(xiàn)的發(fā)展目標。“營改增”這一基本政策的主要目的是為了實現(xiàn)我國現(xiàn)有稅收制度與社會主義市場經(jīng)濟體制的協(xié)調(diào)發(fā)展，以及對供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的支持。“營改增”的落實為企業(yè)內(nèi)部會計控制帶來了巨大的影響，因此企業(yè)為實現(xiàn)自身發(fā)展需要，必須要對內(nèi)部的財務管理措施進行一定的調(diào)整。本文從“營改增”對企業(yè)內(nèi)部會計控制的影響出發(fā)，探究相應的改進措施。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；企業(yè)管理；會計控制；影響

一、引言

改革開放以來，我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，國民經(jīng)濟總量躍居世界前列，但是經(jīng)濟規(guī)模的不斷擴大也難以掩蓋我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的失衡，尤其是在全球性金融危機的沖擊下，以及我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的壓力下，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整已經(jīng)刻不容緩。為此，財政部及國家稅務總局經(jīng)國務院批準于2011年11月16日發(fā)布了《營業(yè)稅改增值稅的試點方案》，明確從2012年1月1日起在上海市的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展“營改增”試點，而這一措施邁出了我國以“營改增”為核心的稅制改革的重要一步，此后，北京、浙江、天津、安徽、江蘇、湖北等地也相繼設置了“營改增”試點，在2016年5月1日起“營改增”在全國全面推廣并落實。“營改增”的落實不僅使企業(yè)在納稅稅種上實現(xiàn)了變更，更是從計稅方法、企業(yè)收入、票據(jù)改革、甚至會計人員的素質(zhì)等方面對企業(yè)產(chǎn)生了全面影響，因此，企業(yè)為適應新的稅制制度，以及新的市場競爭環(huán)境，就應該根據(jù)發(fā)展需要對內(nèi)部會計控制進行全面調(diào)整。

二、“營改增”對企業(yè)內(nèi)部會計控制的影響

1.對會計處理帶來的影響

在實施了“營改增”之后，企業(yè)的計稅方式更加嚴格，企業(yè)在進行對會計處理的過程中，應該根據(jù)價稅分離的原則，真實地反映在生產(chǎn)過程中，出現(xiàn)的流轉(zhuǎn)稅額以及價格形成的基本過程。同時從事多種經(jīng)營項目的企業(yè)，應該根據(jù)“營改增”中的稅率要求，進行分類核算，以避免出現(xiàn)統(tǒng)一核算增加稅費的問題。對于中小企業(yè)而言，應該根據(jù)稅制要求設置增值稅項目，以嚴格核算程序。

2.對企業(yè)稅負帶來的影響

由于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營項目的不同，“營改增”對于稅負產(chǎn)生的影響也各不相同，例如對于中小規(guī)模的企業(yè)而言，在“營改增”之前，其經(jīng)營項目主要根據(jù)3%的稅率繳納銷售貨物的增值稅，而服務業(yè)則繳納5%的營業(yè)稅；在“營改增”之后，許多小規(guī)模企業(yè)只需要按照3%的稅率繳納增值稅即可，而稅率的下降，無疑會減輕這些企業(yè)的稅負。當然，還有一些生產(chǎn)過程中，人工成本占比較大的企業(yè)，其繳納的稅負則會有所增加。

3.帶來了一定的經(jīng)營風險

“營改增”作為稅費改革新規(guī)定，企業(yè)在落實過程中，必然會存在一定的緩沖期，而緩沖期間如果出現(xiàn)稅收籌劃不當，則很容易增加企業(yè)的經(jīng)營風險，例如我國許多企業(yè)屬于混合經(jīng)營，而在“營改增”中，企業(yè)如果不能根據(jù)具體的經(jīng)營項目進行會計科目的合理分類與科學計稅，則會出現(xiàn)稅負增加的問題，從而提高企業(yè)的經(jīng)營成本。

三、“營改增”后企業(yè)加強內(nèi)部會計控制的有效措施

1.調(diào)整會計核算制度

在“營改增”的背景下，企業(yè)應該根據(jù)自身發(fā)展需求，合理調(diào)整會計核算制度，以提高企業(yè)內(nèi)部會計控制力度。在調(diào)整優(yōu)化會計核算制度的過程中，企業(yè)的管理者應該從經(jīng)營的角度，制定全面的內(nèi)控措施，而財務部門應該積極配合管理者的內(nèi)部控制策略，根據(jù)經(jīng)營項目的具體內(nèi)容以及“營改增”的具體要求制定符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的會計核算制度，并為提高內(nèi)部控制奠定基礎。

2.完善票據(jù)管理規(guī)范

票據(jù)管理是企業(yè)內(nèi)部會計控制的主要內(nèi)容，在管理中，企業(yè)財務部門首先要提高對票據(jù)的管理意識，重視生產(chǎn)過程中與上下游企業(yè)之間的會計溝通，并盡可能獲得更多的可抵扣的增值稅發(fā)票，從而有效減輕企業(yè)的稅負壓力。同時，在合作中，企業(yè)也應該提高警惕，避免盲目追求增值稅抵扣，而出現(xiàn)價格虛高的情況，以保證票據(jù)管理能夠優(yōu)化企業(yè)的會計控制。

3.做好稅收籌劃工作

稅收籌劃是企業(yè)在法律范圍內(nèi)，根據(jù)基本的稅收制度，合理優(yōu)化內(nèi)部稅收繳納項目，從而減少稅負，降低經(jīng)營成本的有效手段。在企業(yè)會計管理中，做好稅收籌劃是提高內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。在“營改增”的背景下，企業(yè)應該認真梳理每一個經(jīng)營項目，并根據(jù)稅制進行嚴格周密的稅收籌劃，以提高增值稅抵扣效率，減少企業(yè)的稅費負擔。

4.加強企業(yè)風險管理

在市場經(jīng)濟背景下，企業(yè)的經(jīng)營風險無處不在，而“營改增”在落實的同時也增加了一些企業(yè)的經(jīng)營成本，提高了經(jīng)營風險。在“營改增”的背景下，企業(yè)管理者在加強內(nèi)部會計控制的過程中，應該提高風險意識，利用敏銳的市場思維，推動企業(yè)制定嚴格的財務管理制度。同時，加強對“增值稅”相關(guān)法律法規(guī)的學習，提高票據(jù)辨別能力，避免陷入行政及刑事風險。

5.提高會計人員素質(zhì)

“營改增”對企業(yè)財務管理人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，因此企業(yè)在加強內(nèi)部控制的過程中，一方面要注重對會計人員的專業(yè)培訓，提高其職業(yè)素養(yǎng)，以盡快適應“營改增”的計稅環(huán)境；另一方面提高其服務意識，加強與稅務部門的溝通，推動稅務宣傳，以減少新稅制對企業(yè)的沖擊。

四、結(jié)束語

總之，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，實行“營改增”政策不僅能夠推動企業(yè)內(nèi)經(jīng)營活動、稅收申報及納稅過程的規(guī)范化、程序化，還能夠梳理出企業(yè)在整個經(jīng)營活動的增值環(huán)節(jié)的所產(chǎn)生的稅況，從而加強企業(yè)的內(nèi)部控制力度，基于此，我國企業(yè)在進行內(nèi)部財務管理中，應該明確“營改增”對各項工作帶來的影響，并通過企業(yè)管理層與財務人員的協(xié)調(diào)共同、通力合作，做好財務及稅務知識的更新，完善納稅流程，從而讓企業(yè)真正收獲國家稅制改革帶來的紅利，以不斷提高市場競爭實力。

參考文獻：

[1]幸曉玲.“營改增”對內(nèi)部會計控制的影響及對策探究[J].時代金融，2016，06：81-82.

[2]夏玉萍.營改增對內(nèi)部會計控制影響的研究[J].財會學習，2016，05：188-189.

[3]孫文，邢朝輝，高源.“營改增”對企業(yè)內(nèi)部會計控制的影響研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2017，03：52-53.endprint