H煤業(yè)公司應(yīng)收賬款管理與內(nèi)部控制研究

黃莉++胡浩

[摘 要] 在全行業(yè)產(chǎn)能過剩、宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)控的壓力下，煤炭行業(yè)在經(jīng)歷了一段繁榮后面臨巨大的生存壓力。由于煤炭行業(yè)自身的特點(diǎn)，煤炭企業(yè)的主要客戶都是鋼鐵、電力等特殊的高耗能產(chǎn)業(yè)，一旦下游客戶的經(jīng)營(yíng)狀況不佳勢(shì)必給煤炭企業(yè)的應(yīng)收賬款帶來風(fēng)險(xiǎn)。H煤業(yè)公司作為一家國(guó)有上市煤炭企業(yè)也感受到相同的壓力、面臨著相似的問題。文章以H煤業(yè)公司為例，以內(nèi)部控制五要素為經(jīng)、以應(yīng)收賬款管理的事前、事中、事后的過程為緯，力求為煤炭企業(yè)的應(yīng)收賬款的管理與控制提出科學(xué)的建議。

[關(guān)鍵詞] 應(yīng)收賬款；煤炭企業(yè)；內(nèi)部控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 19. 006

[中圖分類號(hào)] F234 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）19- 0015- 03

1 H煤業(yè)公司應(yīng)收賬款管理與內(nèi)部控制的研究背景

自2008年世界金融危機(jī)以來，煤炭行業(yè)的產(chǎn)能過剩日益明顯，加之我國(guó)“十三五”規(guī)劃提出削減能源消耗總量的目標(biāo)，煤炭作為占我國(guó)能源消耗量六成的資源面臨著巨大的經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策調(diào)控壓力，作為煤炭能源的主要生產(chǎn)者的煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況也面臨著巨大挑戰(zhàn)。由于煤炭行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，應(yīng)收賬款的管理與內(nèi)部控制對(duì)煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有著至關(guān)重要的意義。

H煤業(yè)公司作為我國(guó)一家上市的國(guó)有煤炭企業(yè)也不能避免地面臨各種新的挑戰(zhàn)，同時(shí)應(yīng)收賬款的管理與內(nèi)部控制也亟待提高。

2 H煤業(yè)公司應(yīng)收賬款管理與內(nèi)部控制存在的問題

控制環(huán)境方面，H煤業(yè)公司全體員工特別是管理層對(duì)應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避意識(shí)薄弱；財(cái)務(wù)部門中管理應(yīng)收賬款的員工年齡結(jié)構(gòu)老化，缺乏相應(yīng)的應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制和信用管理的知識(shí)，缺乏足夠的能力管理應(yīng)收賬款的能力和素質(zhì)；企業(yè)管理存在一定的行政化特征，也在一定程度上為控制環(huán)境帶來了一定的不確定因素。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，H煤業(yè)公司全公司上下缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，沒有切實(shí)有效的梳理應(yīng)收賬款管理過程中事前、事中、事后的各種風(fēng)險(xiǎn)。

有控制活動(dòng)方面，H煤業(yè)公司沒有設(shè)立獨(dú)立的應(yīng)收賬款信用管理部門，信用管理的職能是財(cái)務(wù)部門的特定員工與銷售部門共同合作來完成的，這種內(nèi)部安排并沒有體現(xiàn)合理授權(quán)與職責(zé)相離，公司的信用政策也缺乏科學(xué)性；銷售部門績(jī)效考核過于注重對(duì)銷售額的考核而忽視了激進(jìn)的銷售政策帶來的信用風(fēng)險(xiǎn)。

信息溝通方面，H煤業(yè)公司應(yīng)收賬款管理與內(nèi)部控制活動(dòng)的有關(guān)信息不能在采購部門、財(cái)務(wù)部門以及信用管理相關(guān)管理人員之間有效流通。

內(nèi)部監(jiān)督方面，H煤業(yè)公司缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督制度對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督。

3 加強(qiáng)H煤業(yè)公司應(yīng)收賬款管理與內(nèi)部控制的對(duì)策建議

針對(duì)H煤業(yè)公司應(yīng)收賬款管理與內(nèi)部控制存在的問題，基于我國(guó)財(cái)政部制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，本文從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面對(duì)加強(qiáng)H煤業(yè)公司應(yīng)收賬款管理與內(nèi)部控制提出對(duì)策建議。

3.1 有關(guān)控制環(huán)境的建議

H煤業(yè)公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的控制環(huán)境主要影響因素是人，也就是全公司包括管理層在內(nèi)的全體員工。

首先，要加強(qiáng)公司員工特別是管理層對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制和預(yù)防應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，定期組織公司范圍內(nèi)的內(nèi)部控制的培訓(xùn)，將培訓(xùn)的重點(diǎn)集中在管理層。尤其是銷售部門、財(cái)務(wù)部門的管理人員和關(guān)鍵崗位職工的有關(guān)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的培訓(xùn)，使這部分員工率先起到應(yīng)收賬款內(nèi)部控制學(xué)習(xí)的垂范作用。其次，在加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步形成全公司的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，改善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的控制環(huán)境。

3.2 有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的建議

科學(xué)評(píng)估H煤業(yè)公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制每個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，做到對(duì)事前控制、事中控制、事后控制的每個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的梳理。

首先，事前控制中H煤業(yè)公司要積極收集客戶的各種有效信息，并利用這些信息對(duì)客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)作出科學(xué)的評(píng)價(jià)。其次，事中控制中H煤業(yè)公司要對(duì)應(yīng)收賬款管理鏈條中的每一個(gè)流程的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，盡量做到避免壞賬風(fēng)險(xiǎn)。再次，將法律風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估貫穿到應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的每個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，重點(diǎn)要在訂立賒銷合同時(shí)就有用法律工具保護(hù)H煤業(yè)公司合法權(quán)益、降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。

3.3 有關(guān)控制活動(dòng)的建議

針對(duì)H煤業(yè)公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段明確的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，結(jié)合H煤業(yè)公司應(yīng)收賬款的特點(diǎn)及發(fā)現(xiàn)的問題，制定全面、詳細(xì)、可執(zhí)行的內(nèi)部控制活動(dòng)，確保降低H煤業(yè)公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

在一系列的H煤業(yè)公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制活動(dòng)的制定過程中，核心工作就是建立獨(dú)立而且有效的信用管理部門，并由其獨(dú)立制定信用政策。H煤業(yè)公司雖說是上市公司，但是至今沒有設(shè)立獨(dú)立的信用管理部門，信用管理的職能是財(cái)務(wù)部門的特定員工與銷售部門共同合作來完成的。H煤業(yè)公司這種內(nèi)部安排并沒有體現(xiàn)合理授權(quán)與職責(zé)相離，會(huì)增加應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

首先，信用管理職能只是由財(cái)務(wù)部門的特定員工代為執(zhí)行，這將在很大程度上不能滿足信用管理對(duì)企業(yè)資源的需求，特別是在年末財(cái)務(wù)部門的忙季，H煤業(yè)公司財(cái)務(wù)部門很難投入足夠的人力資源去評(píng)估應(yīng)收賬款信用風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行信用管理職能。其次，銷售部門在參與信用管理職能的過程中的參與將會(huì)大大削弱信用管理職能的獨(dú)立性和有效性，因?yàn)殇N售部門出于自身部門的利益和績(jī)效考核的因素往往存在盡可能提升銷售額而忽視應(yīng)收賬款信用風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)機(jī)，如果銷售部門參與信用管理工作就會(huì)使這種動(dòng)機(jī)不恰當(dāng)?shù)赜绊懶庞霉芾淼挠行?，甚至為了提高銷售額而將貨物賒銷給信用風(fēng)險(xiǎn)極高的客戶，從而大大增加應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)。所以H煤業(yè)公司急需建立獨(dú)立的信用管理部門，獨(dú)立制定科學(xué)的信用管理政策。

H煤業(yè)公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制活動(dòng)的另一項(xiàng)重要工作就是建立科學(xué)合理的考核激勵(lì)制度?，F(xiàn)階段H煤業(yè)公司銷售部門績(jī)效考核過于注重對(duì)銷售額的考核而忽視了激進(jìn)的銷售政策帶來的信用風(fēng)險(xiǎn)，所以應(yīng)該將賒銷貨物的信用風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)指標(biāo)也納入對(duì)銷售部門的績(jī)效考核的體系之中，從而盡可能達(dá)到避免銷售部門為了業(yè)績(jī)而采用過于激進(jìn)的銷售策略。同時(shí)，H煤業(yè)公司也應(yīng)該合理科學(xué)地建立應(yīng)收賬款催繳人員的激勵(lì)措施，使應(yīng)收賬款催繳人員在應(yīng)收賬款催繳工作中有更大的積極性。

3.4 有關(guān)信息溝通的建議

針對(duì)H煤業(yè)公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制活動(dòng)的有關(guān)信息涉及采購部門、財(cái)務(wù)部門以及信用管理部門，其中起關(guān)鍵作用的當(dāng)屬H煤業(yè)公司的信用管理部門。

首先，信用管理部門通過自己的渠道或者通過采購部門、財(cái)務(wù)部門的渠道獲得有關(guān)客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)狀況的各種相關(guān)信息。之后，運(yùn)用這些相關(guān)信息對(duì)客戶的信用狀況進(jìn)行分析，對(duì)不同的客戶賦予不同的信用額度，同時(shí)運(yùn)用科學(xué)的分析方法對(duì)有重大信用風(fēng)險(xiǎn)的客戶發(fā)出預(yù)警，所有這些信息都需要一個(gè)H煤業(yè)公司內(nèi)部的一個(gè)信息交流機(jī)制進(jìn)行傳導(dǎo)，使銷售部門、財(cái)務(wù)部門及時(shí)了解客戶的信用狀況。所以有必要建立一個(gè)包含客戶信用信息在內(nèi)的H煤業(yè)公司的內(nèi)部信息交流共享的信息系統(tǒng)或者加強(qiáng)和完善已有信息系統(tǒng)中有關(guān)信用風(fēng)險(xiǎn)的信息。

3.5 有關(guān)內(nèi)部監(jiān)督的建議

內(nèi)部監(jiān)督制度的建立是H煤業(yè)公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制活動(dòng)得以有效運(yùn)行的重要一環(huán)。

首先，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)應(yīng)收賬款的內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該定期和不定期地對(duì)H煤業(yè)公司應(yīng)收賬款進(jìn)行核查，摸清現(xiàn)有的壞賬、呆賬的具體金額和賬齡，并將核對(duì)后的信息與銷售部門的銷售臺(tái)賬、信用部門的相關(guān)信用政策進(jìn)行核對(duì)，防范有關(guān)應(yīng)收賬款的舞弊行為。

其次，可以聘請(qǐng)外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)包括應(yīng)收賬款內(nèi)部控制在內(nèi)的H煤業(yè)公司整體的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，確保有關(guān)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制是切實(shí)有效的。endprint