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      基于全面預(yù)算管理的煙草企業(yè)費用定額管理研究

      2017-11-04 00:03:07王振東李沁蕓
      科教導(dǎo)刊·電子版 2017年26期
      關(guān)鍵詞:定額管理煙草企業(yè)預(yù)算管理

      王振東+李沁蕓

      摘 要 定額管理是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ),也是各行業(yè)研究的重點內(nèi)容,在加強企業(yè)內(nèi)控管理、降低成本、提升價值等方面發(fā)揮愈加重要作用。對此,本研究基于煙草行業(yè)定額發(fā)展指導(dǎo)文件要求,從定額管理及成本管理等理論出發(fā),采用數(shù)理統(tǒng)計、經(jīng)驗估計等方法,初步構(gòu)建了總成本費用定額標(biāo)準體系,并給出了單項成本費用指標(biāo)定額的測算框架,旨在為企業(yè)定額標(biāo)準體系建設(shè)提供指導(dǎo)和借鑒。

      關(guān)鍵詞 定額管理 預(yù)算管理 煙草企業(yè)

      中圖分類號:F275 文獻標(biāo)識碼:A

      1引言

      定額標(biāo)準管理體系建設(shè)是在深入貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》(國發(fā)〔2014〕45號)及《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》(財會〔2014〕27號)的精神前提下,加強集團企業(yè)內(nèi)控管理,努力降低成本費用,促進全面預(yù)算管理水平提升,深化行業(yè)全面預(yù)算管理的重要舉措。同時,全面預(yù)算管理中的成本費用編制的依據(jù)直接來自于完善的費用定額標(biāo)準體系,成本費用定額標(biāo)準體系是企業(yè)進行成本核算與管控的關(guān)鍵,在全面預(yù)算管理中發(fā)揮著重要作用。為穩(wěn)步推進全面預(yù)算管理工作的實施,成本費用定額標(biāo)準體系建設(shè)應(yīng)盡早納入企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃,通過構(gòu)建一套規(guī)范、系統(tǒng)、科學(xué)的費用定額標(biāo)準體系,以指導(dǎo)企業(yè)成本費用定額管理和全面預(yù)算管理。

      2定額標(biāo)準體系

      預(yù)算管理的核心在于降本增效,成本費用管理的基礎(chǔ)是科學(xué)的定額標(biāo)準。當(dāng)前,不論是集團內(nèi)部定額管理體系建設(shè)還是煙草行業(yè)的標(biāo)準定額體系建設(shè)都尚處于起步階段,各項指標(biāo)不完善、標(biāo)準不充分、路徑不明確等問題突出。對此,定額標(biāo)準體系的建設(shè)顯得尤為迫切,在基于成熟的預(yù)算管理基礎(chǔ)之上,以生產(chǎn)成本、采購成本、庫存成本、管理費用等為重點,將成本管理、精益管理和對標(biāo)管理等措施緊密結(jié)合起來,形成降本增效的合力,有效提升集團內(nèi)部管理水平,促進定額管理體系的順利建設(shè)。

      定額標(biāo)準體系建設(shè)的重點在于歸口管理以及歸口責(zé)任。定額標(biāo)準體系建設(shè)要明確各部門及具體工作人員的對應(yīng)承擔(dān)責(zé)任,將對應(yīng)責(zé)任與部門、員工績效掛鉤,建立標(biāo)準的考核指標(biāo)體系,強化內(nèi)部溝通與協(xié)作。按照“誰歸口、誰制定、誰維護”的原則,做好歸口管理業(yè)務(wù)定額標(biāo)準的制定、管理、維護和應(yīng)用工作。

      基于定額標(biāo)準體系建設(shè)要求,項目組對集團業(yè)務(wù)流程及部門職能進行了深入的調(diào)研訪談,同時積極借鑒中煙總公司下發(fā)的有關(guān)預(yù)算管理等標(biāo)準文件資料,并以定額管理、目標(biāo)管理及成本管理理論為基礎(chǔ),對集團的定額指標(biāo)體系框架進行了初步構(gòu)建。

      3 總體定額指標(biāo)體系構(gòu)建

      集團定額標(biāo)準體系構(gòu)建應(yīng)以“以點帶面、循序漸進”為主體工作思路。首先,建立各單項成本費用指標(biāo)定額標(biāo)準;其次,基于各成本費用單項定額計算總額,與預(yù)算管理對接。單項定額標(biāo)準體系的構(gòu)建以下方函數(shù)模型為基礎(chǔ)進行模糊計算,并最終匯總得出總額。同時,為消除單項定額模糊計算過程中出現(xiàn)的誤差及各因素的影響,還應(yīng)設(shè)計調(diào)節(jié)系數(shù),以調(diào)節(jié)異常值帶來的誤差影響,具體見表1。

      3.1單位成本定義

      當(dāng)前,集團對各項成本指標(biāo)的處理均采取不同的單位標(biāo)識,不同的單位對應(yīng)不同的單位成本核算方式,這在后期的成本數(shù)據(jù)的整體分析中存在諸多問題與不便。對此,為有效建立定額標(biāo)準體系,項目組對各成本指標(biāo)單位標(biāo)識統(tǒng)一調(diào)整為單箱(50000枝)。另一方面,通過分析集團各成本指標(biāo)歷年數(shù)據(jù)波動情況可知,各成本指標(biāo)每年變動幅度和方向也有很大差別,有升有降且速率差異明顯?;跀?shù)據(jù)波動并結(jié)合該項成本指標(biāo)的影響因素分析,研究采用統(tǒng)計手段中的時間序列模型來預(yù)測下一年度集團各成本指標(biāo)額,對單位成本進行精確定義。

      3.2設(shè)計調(diào)節(jié)系數(shù)

      調(diào)節(jié)系數(shù)是對統(tǒng)計數(shù)據(jù)的再次調(diào)節(jié),對不能夠通過統(tǒng)計處理手段完全反映各指標(biāo)真實值的修正,以期使得大部分指標(biāo)符合真實情況。調(diào)節(jié)系數(shù)的設(shè)計標(biāo)準應(yīng)建立在對集團業(yè)務(wù)流程及外部影響因素充分熟悉的前提下,做到調(diào)節(jié)處理的科學(xué)性和合理性。調(diào)節(jié)系數(shù)的計算主要是以業(yè)務(wù)單位的歷史數(shù)據(jù)為依據(jù),并結(jié)合行業(yè)對標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準等成本數(shù)據(jù)資料,采用包含經(jīng)驗估計法、數(shù)理統(tǒng)計法等方法計算得來(下轉(zhuǎn)第194頁)(上接第183頁)的,并根據(jù)實際情況不斷修正。

      3.3確定數(shù)量

      數(shù)量,即企業(yè)的業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量、銷量等)。數(shù)量確定的來源一般是企業(yè)基于預(yù)算的的下一年度生產(chǎn)計劃安排或者來自上級下發(fā)的產(chǎn)銷量定額標(biāo)準。

      3.4單位成本(單箱) * 數(shù)量(單箱)* 調(diào)節(jié)系數(shù)(R) = 金額

      單位成本調(diào)整系數(shù)應(yīng)根據(jù)空間和時間的具體情況,同時結(jié)合具體設(shè)計的生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié),以及相關(guān)歷史數(shù)據(jù)和與行業(yè)先進單位的對標(biāo)數(shù)據(jù),確定是否進行調(diào)整以及調(diào)整系數(shù)高低。通過計算可以得到單項成本費用的定額標(biāo)準,即金額??偝杀举M用的定額標(biāo)準是由各單項成本費用定額標(biāo)準加總并經(jīng)過調(diào)節(jié)系數(shù)修正的數(shù)值,為企業(yè)全面預(yù)算管理提供支持。

      3.5費用定額測算表

      以**費為例,簡要表明費用定額測算表,具體見下表2。

      4結(jié)語

      在現(xiàn)階段,雖然各行業(yè)都在積極推進定額管理計劃安排,也已進行了較長時期,但基于定額管理的定額標(biāo)準體系建設(shè)依然是各個行業(yè)面臨的一個難題,無法建立起一個較為權(quán)威并具有指導(dǎo)性的定額標(biāo)準體系。本研究正是基于定額管理這一嚴峻背景下開展的,旨在通過對定額標(biāo)準體系構(gòu)建思路的一個初步嘗試和邏輯推導(dǎo),為定額標(biāo)準體系的構(gòu)建提供一些指導(dǎo)和借鑒,并為定額管理的發(fā)展做出一點貢獻。

      參考文獻

      [1] 牛鵬輝.企業(yè)成本管理初探[J].會計之友,2009(10):22-24.

      [2] 李振寰.淺談煙草企業(yè)預(yù)算管理與成本控制[J].財會研究,2011(20):17-19.

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      [4] 董祥俊.煙草公司物流定額管理實施效用分析[J].物流工程與管理,2010(01):43-45.

      [5] 陳雷.淺談國有企業(yè)勞動定額管理[J].現(xiàn)代經(jīng)濟,2008(04):27-31.endprint

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