試論預(yù)算控制活動(dòng)在企業(yè)管理中的作用及其強(qiáng)化

黃穎

[摘 要] 隨著我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的持續(xù)深化，強(qiáng)化內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)逐漸成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化、可持續(xù)發(fā)展的重要手段。而企業(yè)財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)內(nèi)部職能優(yōu)化的核心部分，其管理效能直接決定了企業(yè)資源優(yōu)化配置與產(chǎn)能剔除的效率，且其效能實(shí)現(xiàn)主要依賴于預(yù)算控制活動(dòng)，尤其在互聯(lián)網(wǎng)及人工智能環(huán)境下，探討如何最大化發(fā)揮預(yù)算控制活動(dòng)在企業(yè)管理中的作用具有重要現(xiàn)實(shí)意義。為此，通過(guò)對(duì)預(yù)算控制的內(nèi)涵、目標(biāo)等的基礎(chǔ)性闡釋，著重總結(jié)了預(yù)算控制在企業(yè)管理中的基本作用與延伸作用，并結(jié)合信息化環(huán)境提出具體強(qiáng)化策略。期望為企業(yè)管理水平提升提供可參考借鑒。

[關(guān)鍵詞] 預(yù)算控制活動(dòng)；企業(yè)管理；延伸作用

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009-6043（2017）12-0015-02

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革提出企業(yè)必須進(jìn)行“三去一補(bǔ)”，提升產(chǎn)品與服務(wù)質(zhì)量，而內(nèi)部職能優(yōu)化則是實(shí)現(xiàn)質(zhì)量提升的內(nèi)在要素。目前企業(yè)預(yù)算管理存在的誤區(qū)：一是，為預(yù)算而預(yù)算，預(yù)算不只是衡量企業(yè)管理水平高低的標(biāo)準(zhǔn)，更是一種提升企業(yè)管理水平的工具與制度；二是，預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的事，目前預(yù)算已經(jīng)從規(guī)范化階段步入精細(xì)化或全面化階段，甚至部分科技企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算個(gè)性化管理階段，它是業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等眾多部門的聯(lián)動(dòng)效能，這也是目前號(hào)召企業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化的部分緣由；三是，預(yù)算不是一種會(huì)計(jì)行為，而是一種財(cái)務(wù)管理行為，旨在矯正財(cái)務(wù)行為與為提供財(cái)務(wù)決策依據(jù)。在互聯(lián)網(wǎng)信息環(huán)境下，預(yù)算不再是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)管理行為，而是一種財(cái)務(wù)信息化的具體體現(xiàn)。為此，如何在新形勢(shì)下發(fā)揮預(yù)算控制活動(dòng)在企業(yè)管理中的作用成為目前企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展與質(zhì)量提升的關(guān)鍵問(wèn)題。

一、預(yù)算控制概述

預(yù)算控制是一種以預(yù)算形式來(lái)修正財(cái)務(wù)行為、矯正目標(biāo)偏差、提供決策依據(jù)的控制制度與具體行動(dòng)方案。它在企業(yè)管理中運(yùn)用的基本程序?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)制定、實(shí)踐檢驗(yàn)、偏差矯正、標(biāo)準(zhǔn)修訂。預(yù)算控制活動(dòng)的開展主要有兩個(gè)目標(biāo)：一是，為企業(yè)未來(lái)發(fā)展提供決策依據(jù)；二是，保障企業(yè)現(xiàn)有發(fā)展規(guī)范性、科學(xué)性。值得注意的是，預(yù)算控制不同于財(cái)務(wù)核算，更不同于簡(jiǎn)單的企業(yè)計(jì)劃，它是集預(yù)算編制（計(jì)劃）、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算決算、預(yù)算反饋為一體的制度性文件和規(guī)范。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理理念，預(yù)算及預(yù)算控制主要有三個(gè)階段：一是，規(guī)范化或標(biāo)準(zhǔn)化階段，該階段內(nèi)控制活動(dòng)處于初級(jí)階段，也是COSO內(nèi)部控制框架構(gòu)建階段；二是，預(yù)算精細(xì)化或全面化階段，目前多數(shù)企業(yè)處于該階段，主張預(yù)算的全員化、全程化和全方位；三是，預(yù)算個(gè)性化階段，目前只有部分高新技術(shù)企業(yè)步入該階段，該階段內(nèi)預(yù)算控制制度已經(jīng)趨于成熟，一切預(yù)算控制活動(dòng)趨于自主化、自律化。

二、預(yù)算控制活動(dòng)在企業(yè)管理中的作用

結(jié)合西方管理學(xué)大師西蒙的管理理論，預(yù)算是整個(gè)企業(yè)管理體系的核心，它促進(jìn)了企業(yè)基層業(yè)務(wù)單元與高層管理者間的互動(dòng)。為此，預(yù)算控制活動(dòng)在企業(yè)管理中的作用主要體現(xiàn)為基本作用和延伸作用兩部分。

（一）預(yù)算控制活動(dòng)在企業(yè)管理中的基本作用

預(yù)算控制活動(dòng)在企業(yè)管理中的基本作用就是控制，主要體現(xiàn)于事前、事中和事后控制。

1.事前控制。主要是對(duì)企業(yè)資源的配置及戰(zhàn)略目標(biāo)分解的控制，預(yù)算是根據(jù)以往預(yù)決算數(shù)據(jù)反饋信息進(jìn)行編制的，且編制始終以企業(yè)戰(zhàn)略為指導(dǎo)，一是，預(yù)算對(duì)部門的未來(lái)財(cái)務(wù)活動(dòng)加以控制，一定程度上反映了未來(lái)部門的發(fā)展重點(diǎn)；二是，預(yù)算對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解的控制，預(yù)算的劃撥比例及側(cè)重領(lǐng)域反映了戰(zhàn)略目標(biāo)在各部門、區(qū)域的發(fā)展方向。

2.事中控制。主要是對(duì)具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制，預(yù)算包含資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和經(jīng)營(yíng)預(yù)算，這三種預(yù)算包含了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、成品銷售等全過(guò)程，預(yù)算可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中實(shí)時(shí)調(diào)整部門目標(biāo)，控制部門生產(chǎn)支出。但事中控制始終是一項(xiàng)復(fù)雜工程，不僅需要信息化的精確預(yù)測(cè)和即時(shí)監(jiān)測(cè)，而且對(duì)預(yù)算管理人員、部門生產(chǎn)人員的管理能力具有極大挑戰(zhàn)。

3.事后控制。主要是對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)的控制，預(yù)算可以根據(jù)預(yù)決算偏差進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，對(duì)于決算超過(guò)預(yù)算較大的部門和預(yù)算超過(guò)決算較大的部門，實(shí)施特定績(jī)效評(píng)價(jià)，該績(jī)效評(píng)價(jià)主要包含兩層含義：一是，對(duì)部門內(nèi)所有員工進(jìn)行評(píng)價(jià)，使戰(zhàn)略目標(biāo)更加分解，二是，對(duì)企業(yè)整體績(jī)效評(píng)價(jià)，使戰(zhàn)略目標(biāo)更加聚焦。同時(shí)，預(yù)算可以通過(guò)實(shí)時(shí)反饋部門信息起到績(jī)效體系梳理和規(guī)范的作用。

（二）預(yù)算控制活動(dòng)在企業(yè)管理中的延伸作用

預(yù)算控制在企業(yè)管理中的延伸作用主要有計(jì)劃、協(xié)調(diào)和激勵(lì)作用。

1.計(jì)劃作用。預(yù)算編制具備計(jì)劃功能，但預(yù)算的計(jì)劃功能是基于歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算，并結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、部門上報(bào)本年度計(jì)劃而制定的，它是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃的具體表現(xiàn)。

2.協(xié)調(diào)作用。該作用主要有兩方面內(nèi)涵，一是協(xié)調(diào)企業(yè)利益和企業(yè)有限資源，預(yù)算的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)有限資源的最優(yōu)配置，促進(jìn)企業(yè)利益最大化；二是協(xié)調(diào)部門等企業(yè)內(nèi)部要素一致性，部門功能不同。崗位設(shè)置不同，可能導(dǎo)致資源配置方法和途徑不同，但預(yù)算可以通過(guò)戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化和分解以及歷史數(shù)據(jù)測(cè)算等進(jìn)行協(xié)調(diào)，促進(jìn)部門目標(biāo)一致性。

3.激勵(lì)作用。該作用可以表現(xiàn)于控制全過(guò)程，事前控制可以通過(guò)預(yù)算資金分配激勵(lì)員工調(diào)動(dòng)工作積極性完成預(yù)算指標(biāo)，事中控制可以實(shí)時(shí)調(diào)整部門管理目標(biāo)，激發(fā)員工任務(wù)與目標(biāo)一致，事后控制可以以績(jī)效評(píng)價(jià)形式促進(jìn)員工績(jī)效達(dá)成。

三、強(qiáng)化預(yù)算控制活動(dòng)在企業(yè)管理中作用的措施

（一）完善信息化控制機(jī)制

在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，信息化控制機(jī)制是強(qiáng)化預(yù)算管理控制活動(dòng)的必要措施。

1.改善預(yù)算職能限制。預(yù)算職能不再是財(cái)務(wù)管理部門獨(dú)有職責(zé)，而是企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)、審計(jì)等多部門聯(lián)合職責(zé)。一是構(gòu)建部門間控制聯(lián)動(dòng)機(jī)制，尤其針對(duì)企業(yè)中重大預(yù)算項(xiàng)目，實(shí)施信息共享機(jī)制，運(yùn)用預(yù)算管理信息系統(tǒng)進(jìn)行即時(shí)預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，及時(shí)處置超預(yù)算情況，任何部門在共享信息系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)其它部門預(yù)算執(zhí)行存在疑點(diǎn)，可以直接上報(bào)預(yù)算辦公中心或者責(zé)任中心。二是實(shí)施預(yù)算執(zhí)行審計(jì)機(jī)制，目前在國(guó)家單位已經(jīng)逐步推行這一制度，利用內(nèi)部審計(jì)部門以及定期邀請(qǐng)外部第三方機(jī)構(gòu)審查各部門及企業(yè)整體預(yù)算執(zhí)行情況，并出具專業(yè)審計(jì)報(bào)告，上報(bào)預(yù)算管理部門或者企業(yè)高層管理部門。endprint

2.構(gòu)建預(yù)算管理人員的專業(yè)范圍及違規(guī)機(jī)制。一方面預(yù)算控制不僅涉及財(cái)稅知識(shí)，也涉及計(jì)算機(jī)、金融等各領(lǐng)域知識(shí)，因此預(yù)算管理人員必須具備完善的知識(shí)結(jié)構(gòu)。同時(shí)，企業(yè)也需要積極推進(jìn)預(yù)算管理人員向職業(yè)化、專業(yè)化轉(zhuǎn)型。另一方面建立健全預(yù)算管理人員控制機(jī)制，引入經(jīng)濟(jì)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)在預(yù)算過(guò)程全覆蓋，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)審計(jì)由人員任中審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿沃泻腿魏髮徲?jì)，從事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中和事后全程控制。落?shí)超預(yù)算責(zé)任追究機(jī)制，對(duì)暗箱操作、濫用企業(yè)資金的工作人員，要連帶其直接管理人員嚴(yán)格問(wèn)責(zé)，嚴(yán)禁以經(jīng)濟(jì)處罰代替紀(jì)律處分。

（二）強(qiáng)化預(yù)算編制職責(zé)控制

預(yù)算職責(zé)控制包含預(yù)算編制、執(zhí)行、決算及反饋，四者間不能相互替代與重疊，各司其職，而其控制的源頭在于預(yù)算編制。

1.預(yù)算編制內(nèi)容控制。在于專項(xiàng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算或業(yè)務(wù)預(yù)算，專項(xiàng)預(yù)算編制中的數(shù)據(jù)測(cè)算不準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)預(yù)算中的會(huì)計(jì)報(bào)表信息真實(shí)性不足、業(yè)務(wù)預(yù)算中的庫(kù)存積壓等均會(huì)為預(yù)算編制帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)必須規(guī)范預(yù)算數(shù)據(jù)來(lái)源，多渠道采集預(yù)算數(shù)據(jù)。

2.預(yù)算編制方法。目前常用零基預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算，但在信息系統(tǒng)中，動(dòng)態(tài)預(yù)算也可以納入預(yù)算方法中，通過(guò)往年實(shí)時(shí)采集預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，制定本會(huì)計(jì)年度的預(yù)算計(jì)劃。

3.預(yù)算編制權(quán)限及流程。預(yù)算編制權(quán)限必須掌握在預(yù)算人員手中，其它部門人員只有查看權(quán)限，而不具修改權(quán)限；預(yù)算編制流程應(yīng)該從董事會(huì)下達(dá)年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃開始，經(jīng)過(guò)預(yù)算編制、大綱設(shè)定、預(yù)算分工等環(huán)節(jié)，直達(dá)董事會(huì)下達(dá)預(yù)算，其中編制環(huán)節(jié)只涉及預(yù)算人員與董事會(huì)高層。

4.確定預(yù)算重點(diǎn)。以企業(yè)業(yè)務(wù)或者項(xiàng)目為主線，突出重點(diǎn)業(yè)務(wù)和重點(diǎn)部門，以預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，突出重點(diǎn)領(lǐng)域和重要預(yù)算環(huán)節(jié)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)不同業(yè)務(wù)類別、不同部門、不同行業(yè)特點(diǎn)配以相應(yīng)的具體預(yù)算控制內(nèi)容和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算控制的目的性和針對(duì)性。

四、結(jié)語(yǔ)

預(yù)算控制活動(dòng)是企業(yè)管理的重要組成部分，其控制效能直接關(guān)系到企業(yè)管理規(guī)范性和科學(xué)性。隨著我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的日益深化，內(nèi)部職能優(yōu)勢(shì)顯得愈加重要，但目前企業(yè)預(yù)算控制活動(dòng)的運(yùn)用尚待完善。部分企業(yè)仍然存在重業(yè)務(wù)、輕職能的弊病，主張一切財(cái)務(wù)、審計(jì)及預(yù)算部門需要順從于業(yè)務(wù)人員。該弊病直接使得眾多業(yè)務(wù)人員忽視職能重要性。為此，分析了預(yù)算控制活動(dòng)在企業(yè)管理中的基本作用與延伸作用，并著重從信息化控制機(jī)制及預(yù)算編制責(zé)任機(jī)制兩個(gè)角度闡釋強(qiáng)化措施。

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[責(zé)任編輯：趙磊]endprint