標(biāo)準(zhǔn)成本法在成本管理中的應(yīng)用

汪貴旺

摘要：針對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法在成本管理中的應(yīng)用，理論結(jié)合實(shí)踐，在分析標(biāo)準(zhǔn)成本法基本概念的基礎(chǔ)上，提出標(biāo)準(zhǔn)成本的優(yōu)勢(shì)，深入分析了標(biāo)準(zhǔn)法成本法在企業(yè)成本管理、定價(jià)模型中的應(yīng)用路徑。得出在成本管理中應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法是降低企業(yè)經(jīng)營成本，提升經(jīng)濟(jì)效益，降低企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵結(jié)論。

關(guān)鍵詞：標(biāo)準(zhǔn)成本法；優(yōu)勢(shì)；成本管理；應(yīng)用思路

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的背景下，各行各業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)的發(fā)展壓力和生存壓力越來越大。在如此嚴(yán)峻的形勢(shì)下，企業(yè)必須充分做好成本管理工作，以節(jié)約控制成本，才能促使經(jīng)營利潤(rùn)穩(wěn)步提升。但我國對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法在成本管理中應(yīng)用的研究還有待進(jìn)一步深入，因此，本文基于標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)勢(shì)，對(duì)其在企業(yè)成本管理中的具體應(yīng)用思路做了入下分析與探究。

一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本概念及起源

標(biāo)準(zhǔn)成本法誕生于上世紀(jì)20年代的美國，在二戰(zhàn)結(jié)束以后，美國社會(huì)經(jīng)濟(jì)之所以能夠持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，標(biāo)準(zhǔn)成本法功不可沒。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的背景下，標(biāo)準(zhǔn)成本法被廣泛應(yīng)用于成本預(yù)算控制中，并逐漸發(fā)展成為包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、差異分析、差異處理等系統(tǒng)組成的成本控制系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)成本是通過精確的調(diào)查分析與技術(shù)測(cè)定而制定的，用來評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種目標(biāo)成本，它的主要用途是提供一個(gè)完美無缺的目標(biāo)揭示實(shí)際成本下降的潛力與原因，它應(yīng)該大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本，但又小于歷史平均水平成本，是經(jīng)過努力才能達(dá)到的一種標(biāo)準(zhǔn)，因而可以調(diào)動(dòng)員工的積極性。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)成本管理中應(yīng)用的趨勢(shì)

（一）可以提供具有科學(xué)依據(jù)的目標(biāo)成本

它是用科學(xué)的方法根據(jù)實(shí)踐及客觀實(shí)驗(yàn)充分研究制定出來的，具有科學(xué)性和客觀性，既排除了各種意外情況和偶然事件也保留了目前實(shí)際條件下難以避免的損失，代表了正常水平的物料消耗，因此在制定成本管理控制體系時(shí)，需要采購部門、生產(chǎn)部門、物料供應(yīng)部門、工藝制作部門、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的所有部門共同參與共同商定。在此過程中應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的精細(xì)化管理，促使企業(yè)成本管理更加科學(xué)、規(guī)范，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化[1]。

（二）有利于業(yè)績(jī)考核的合理性

標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用能夠?yàn)槠髽I(yè)考核各部門的業(yè)績(jī)提供真實(shí)有效的便利條件。也可以進(jìn)一步分解標(biāo)準(zhǔn)成本，把成本管理的各項(xiàng)指標(biāo)，落實(shí)到每個(gè)環(huán)節(jié)、每位員工。同時(shí)把差異和獎(jiǎng)懲掛鉤，可以作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的尺度，成為督促員工去努力爭(zhēng)取的目標(biāo)?？梢栽诠芾硭胶凸に嚰夹g(shù)變化不大的情況下持續(xù)使用，不需要經(jīng)常修訂。

（三）有利于預(yù)算的編制和執(zhí)行

在成本管理中應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法能使各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)更加符合實(shí)際情況，并逐步消除在預(yù)算中發(fā)生的人為失誤，進(jìn)一步提高預(yù)算的準(zhǔn)確率。標(biāo)準(zhǔn)成本主要用于衡量產(chǎn)品制造過程中的工作效率和成本控制效果，可以當(dāng)做產(chǎn)品定價(jià)的主要依據(jù)，也可以作為本量利分析的數(shù)據(jù)資料，以及估算產(chǎn)品未來成本的依據(jù)。

（四）有利于制定適合的定價(jià)模型

在當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)異常激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，買方市場(chǎng)占主導(dǎo)，對(duì)于企業(yè)的定價(jià)策略要求就相當(dāng)高了，價(jià)格低了企業(yè)不具有盈利能力，價(jià)格高了企業(yè)產(chǎn)品賣不出去。應(yīng)用合理的目標(biāo)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法結(jié)合，同時(shí)應(yīng)根據(jù)行業(yè)的產(chǎn)品利潤(rùn)率、企業(yè)自身的產(chǎn)能情況、資源使用與分配情況，制定出適合企業(yè)自身發(fā)展的特有定價(jià)模型。

三、標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)成本管理中應(yīng)用的思路

（一）樹立科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)的成本管理理念

實(shí)踐中證明，要想充分發(fā)揮成本管理的作用，需要企業(yè)全體員工共同參與。這就需要提升每位員工的成本意識(shí)，同時(shí)需要配套合適的獎(jiǎng)懲機(jī)制，因此在應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法時(shí)，必須細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)成本，責(zé)任落實(shí)到人。同時(shí)也要建立明確的獎(jiǎng)懲制度，逐步強(qiáng)化標(biāo)準(zhǔn)成本觀念，提升員工對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本的認(rèn)知，激發(fā)他們參與成本控制的積極性和主動(dòng)性，才能把成本管理相關(guān)制度落實(shí)到實(shí)處，確保成本管理相關(guān)工作能高效進(jìn)行[2]。

（二）建立健全標(biāo)準(zhǔn)成本的執(zhí)行制度

我國標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用起步相對(duì)較晚，各項(xiàng)制度和體系有待完善。因此，在具體應(yīng)用過程中要遵守循序漸進(jìn)的原則，實(shí)踐中，制度在某一時(shí)期是固定不變的，但是在具體應(yīng)用過程中，標(biāo)準(zhǔn)成本的執(zhí)行制度必須隨著企業(yè)的變化而進(jìn)行變化，才能確保成本管理的實(shí)效性。因此，在建立健全標(biāo)準(zhǔn)成本的執(zhí)行制度過程中，應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則：

第一，合理性原則。標(biāo)準(zhǔn)成本制度必須確保企業(yè)各項(xiàng)管理制度能逐步完善，同時(shí)合理的定量消耗和單位價(jià)格，是標(biāo)準(zhǔn)成本在執(zhí)行過程中需要遵循的主要原則。

第二，高效性原則。建立高效的管理組織，管理人員的水平和組織工作是否高效，都會(huì)決定標(biāo)準(zhǔn)成本的執(zhí)行程度。將管理標(biāo)準(zhǔn)成本的組織和預(yù)算組織緊密結(jié)合在一起，以財(cái)務(wù)部門為核心，其他相關(guān)部門聯(lián)合工作，促使標(biāo)準(zhǔn)成本的管理組織更加成熟、完善，以提升標(biāo)準(zhǔn)成本法在成本管理中應(yīng)用的連貫性[3]。

第三，保障性原則。建立保障機(jī)制，確保標(biāo)準(zhǔn)成本能有效執(zhí)行，能夠有效解決標(biāo)準(zhǔn)成本執(zhí)行中遇到的各種負(fù)面因素，從而提升企業(yè)成本管理水平。

（三）強(qiáng)化標(biāo)準(zhǔn)成本目標(biāo)和制度的執(zhí)行力度

標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)在經(jīng)營過程中，成本支出的主要標(biāo)準(zhǔn)，其制定依據(jù)是企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，在確保企業(yè)能正常運(yùn)行的基礎(chǔ)上，最大程度降低企業(yè)各項(xiàng)成本的支出。在制定標(biāo)準(zhǔn)成本目標(biāo)和制度時(shí)，必須對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行深入分析和研究。標(biāo)準(zhǔn)成本也是實(shí)現(xiàn)對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行有效控制和考核的主要途徑，標(biāo)準(zhǔn)成本法在具體應(yīng)用步驟分為：事前制定計(jì)劃、事中執(zhí)行監(jiān)督、事后分析總結(jié)三大環(huán)節(jié)。同時(shí)這三個(gè)環(huán)節(jié)必須高效銜接，才能充分發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用和價(jià)值。

由于種種原因產(chǎn)品的實(shí)際成本與目標(biāo)成本往往不一致，為控制乃至消除這種偏差，需要對(duì)產(chǎn)生的成本差異進(jìn)行分析，找出原因和可能的對(duì)策，以便采取措施更正。實(shí)務(wù)當(dāng)中，直接材料差異變動(dòng)由采購部分負(fù)責(zé)并說明，直接人工差異主要由人力資源管理部門進(jìn)行解釋和說明，但生產(chǎn)計(jì)劃不當(dāng)，產(chǎn)量規(guī)模太少無法發(fā)揮經(jīng)濟(jì)批量?jī)?yōu)勢(shì)等主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)并作出說明，但如果是以銷定產(chǎn)的模式，該部分的責(zé)任很大是由于銷售部門訂單小批量而造成的，該種情況下銷售部門應(yīng)當(dāng)一同參與對(duì)成本差異變動(dòng)的說明。

（四）堅(jiān)持科學(xué)定量、合理定價(jià)、循序漸進(jìn)的原則

貫徹統(tǒng)一規(guī)劃、分工合作是標(biāo)準(zhǔn)成本法在成本管理中應(yīng)時(shí)需要遵循的主要原則，同時(shí)需要企業(yè)各個(gè)部門和科室協(xié)調(diào)配合，相互協(xié)作，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)營成本的目的。標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本計(jì)算方法是標(biāo)準(zhǔn)用量乘以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。而標(biāo)準(zhǔn)用量是由相關(guān)技術(shù)部門通過市場(chǎng)調(diào)研、資料收集、信息分析等途徑而制定[4]。其中IE部門的主要任務(wù)是提供單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的確定則需要采購部門、財(cái)務(wù)部門、生產(chǎn)部門、營銷部門等共同協(xié)商采購價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格以后所確定的。當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)成本制定以后，必須立足企業(yè)實(shí)際情況，然后采取行之有效的措施，來提升企業(yè)全體員工的工作積極性，促使他們?nèi)繀⑴c到成本管理、成本控制等工作中來，以便及時(shí)解決在標(biāo)準(zhǔn)成本執(zhí)行過程中遇到的問題，確保相關(guān)工作能順利進(jìn)行。

（五）借助ERP系統(tǒng)來強(qiáng)化標(biāo)準(zhǔn)成本的整合工作

企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，成本費(fèi)用具有涉及面廣、信息數(shù)據(jù)量大，人工計(jì)算難以核對(duì)等特性。引入ERP等類似信息管理系統(tǒng)后，根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，經(jīng)過必要的二次開發(fā)定制，就可以對(duì)所有的成本和成本差異進(jìn)行統(tǒng)一管理和記錄，就可以很大程度上降低企業(yè)成本管理時(shí)所需耗費(fèi)的人力成本，在企業(yè)成本管理方面會(huì)達(dá)到事半工倍的效果。 同時(shí)把標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用在企業(yè)管理，各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)都可以相互共享，授權(quán)控制。在各項(xiàng)系統(tǒng)獲得相關(guān)數(shù)據(jù)以后，可以獨(dú)立完成成本核算，從而自動(dòng)做出相應(yīng)的報(bào)表，避免人工制作報(bào)表的壓力。此外，還需設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)成本和時(shí)間消耗，提升企業(yè)的成本管理水平[5]。

四、結(jié)束語

綜上所述，就企業(yè)而言，標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用在企業(yè)成本管理中，對(duì)提高企業(yè)運(yùn)營效率、降低生產(chǎn)成本、合理制定產(chǎn)品定價(jià)決策、提高經(jīng)濟(jì)效益有非常重要的作用。本文基于理論與實(shí)踐，深入分析了標(biāo)準(zhǔn)成本法在成本管理中應(yīng)用的主要優(yōu)勢(shì)，并提出相應(yīng)的應(yīng)用思路。只有充分利用標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)勢(shì)，才能充分發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)成本管理的作用，希望對(duì)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展有一定幫助。

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（作者單位：杭州沈氏節(jié)能科技股份有限公司）