研發(fā)費(fèi)用的所得稅前加計(jì)扣除新政策解讀及對(duì)策分析

邢東燕

摘要：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅能夠有效提高企業(yè)科技創(chuàng)新水平。目前我國該項(xiàng)政策的實(shí)施面臨針對(duì)領(lǐng)域有限、難以準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用、手續(xù)環(huán)節(jié)繁瑣等問題，本文提出通過加強(qiáng)政府以及行業(yè)宣傳扶持，建立成本補(bǔ)償機(jī)制等方式能夠提高政策時(shí)實(shí)施效率。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用；加計(jì)扣除稅收；政策研究

研發(fā)費(fèi)用稅收是許多發(fā)達(dá)國家鼓勵(lì)本國企業(yè)擴(kuò)大研發(fā)投資的重要財(cái)政工具之一，諸如美國，英國，荷蘭，比利時(shí)等地區(qū)，為了減少本國本土企業(yè)研發(fā)費(fèi)用投資的風(fēng)險(xiǎn)，避免由于市場(chǎng)失靈而導(dǎo)致的企業(yè)收益損失，激勵(lì)全社會(huì)對(duì)企業(yè)的研發(fā)進(jìn)行支持，紛紛頒布了研發(fā)費(fèi)用支出稅前加計(jì)扣除的誘惑制度。幾年來的經(jīng)驗(yàn)證明，該項(xiàng)政策確實(shí)有利于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)投資，降低由于研發(fā)不成功為企業(yè)帶來的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，政府對(duì)于此制度的重視程度也逐漸提高。

一、政策解讀以及實(shí)施問題

（一）政策解讀

我國為了鼓勵(lì)支持企業(yè)創(chuàng)新，增加研發(fā)投入，也實(shí)施了研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除制度，并將此制度作為《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020 年）的核心政策措施之一。從短期視角看來，該項(xiàng)政策可以極大的促進(jìn)企業(yè)的研發(fā)發(fā)費(fèi)用投資，解決近年來我國高新企業(yè)創(chuàng)新力度薄弱的問題。從長遠(yuǎn)角度看來，該項(xiàng)稅收制度的實(shí)施根本目標(biāo)是增強(qiáng)我國高科技企業(yè)自主創(chuàng)新能力。目前，該項(xiàng)政策已經(jīng)在我國不同地區(qū)得到了不同程度的落實(shí)，2010年至2016年，每年都有數(shù)萬家企業(yè)享受到了該項(xiàng)政策帶來的優(yōu)惠與便利。加計(jì)扣除政策為企業(yè)研發(fā)帶來的優(yōu)惠幅度甚至遠(yuǎn)超過各個(gè)地區(qū)政府對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的資金投入。

（二）政策實(shí)施問題分析

1.研發(fā)領(lǐng)域受限制

國家發(fā)改委以及相關(guān)部門對(duì)于該項(xiàng)政策的優(yōu)惠企業(yè)范圍進(jìn)行了說明與限定。2007年，我國財(cái)政部頒布了《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理的若干意見》。對(duì)研發(fā)費(fèi)用的投入方向進(jìn)行一定限制；而2008年國家頒布的可加計(jì)扣除稅企業(yè)研發(fā)費(fèi)用范圍則進(jìn)一步縮小，工作人員的社會(huì)保障費(fèi)用、住房公積金、外聘科學(xué)家費(fèi)用等諸多研發(fā)相關(guān)費(fèi)用都不計(jì)入新政策中。降低了政策對(duì)企業(yè)的普遍適用性，在一定程度上違背了頒布制度的初衷，不利于企業(yè)的創(chuàng)新積極性。

2.難以歸集研發(fā)費(fèi)用

對(duì)于企業(yè)以及政府而言，研發(fā)費(fèi)用歸集難的問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的落后導(dǎo)致許多企業(yè)不能準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用；②交叉費(fèi)用的準(zhǔn)確性有待提高，很多中小型企業(yè)中，一筆研發(fā)費(fèi)用可能同時(shí)涵蓋了多個(gè)科研項(xiàng)目，在記賬核對(duì)時(shí)難以進(jìn)行準(zhǔn)確的定位分類，或者企業(yè)同時(shí)承擔(dān)了銷售與科研的雙重任務(wù)，分別核算各部分支出的工作量較大，準(zhǔn)確率較低。

3.手續(xù)繁瑣，申報(bào)成本高

現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠需要準(zhǔn)備完善的企業(yè)資料，進(jìn)行繁瑣的審核，如每年度企業(yè)科研項(xiàng)目進(jìn)度表；研發(fā)工程項(xiàng)目人員清單；研發(fā)計(jì)劃書等材料。申報(bào)優(yōu)惠需要經(jīng)過企業(yè)財(cái)務(wù)部門，科研部門，人事部門，管理部門等諸多部門人員的共同參與，邀請(qǐng)行業(yè)協(xié)會(huì)進(jìn)行科研成果鑒定，審計(jì)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)等。申報(bào)過程需要消耗大量的人力物力以及財(cái)力，許多中小型企業(yè)不愿意主動(dòng)申報(bào)。

二、政策實(shí)施對(duì)策建議

（一）加大政策宣傳培訓(xùn)力度

首先，科研協(xié)會(huì)與稅務(wù)部門需要加強(qiáng)合作，共同對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅以及相關(guān)政策措施進(jìn)行宣傳，將具體的制度執(zhí)行過程、執(zhí)行后果、執(zhí)行成果等內(nèi)容向當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)進(jìn)行普及教育。其次，各個(gè)地區(qū)相關(guān)負(fù)責(zé)團(tuán)隊(duì)需要對(duì)當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)基本情況進(jìn)行大致了解，有針對(duì)性的對(duì)不同企業(yè)提供不同的優(yōu)惠待遇，科研投入，行業(yè)培訓(xùn)。最后，政府應(yīng)當(dāng)為企業(yè)的交流合作提供平臺(tái)以及資金支持，鼓勵(lì)企業(yè)將創(chuàng)新成果進(jìn)行分享，加深企業(yè)對(duì)于相關(guān)政府制度的信任感以及參與感[1]。

（二）解決企業(yè)研發(fā)費(fèi)用認(rèn)定難問題

針對(duì)企業(yè)無法準(zhǔn)確劃分研發(fā)費(fèi)用與其他費(fèi)用的問題。一方面，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)各個(gè)部門費(fèi)用開支的核對(duì)管理工作，規(guī)范日常支出收入賬本記錄，提高記賬準(zhǔn)確性；另一方面，政府也應(yīng)該鼓勵(lì)科技部門、財(cái)政部門、稅務(wù)部門等工作單位深入企業(yè)提供費(fèi)用管理以及審核指導(dǎo)，幫助企業(yè)建立合理的費(fèi)用歸檔工作程序，提高研發(fā)費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性[2]。

（三）建立成本補(bǔ)償機(jī)制

針對(duì)許多地區(qū)中小企業(yè)申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅手續(xù)過程繁瑣、費(fèi)用高的問題，政府可以根據(jù)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀提供一定的成本補(bǔ)償，縮小地區(qū)間政策落實(shí)的成本，增強(qiáng)政策實(shí)施的效率。通過對(duì)企業(yè)提供申報(bào)成本補(bǔ)償費(fèi)用、申報(bào)成本折扣費(fèi)用等資金支持，鼓勵(lì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)參與政策優(yōu)惠的申報(bào)[3]。

三、結(jié)論

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅能夠提高企業(yè)對(duì)于科研研發(fā)項(xiàng)目的投入，加快我國高新科技產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新步伐，受到了政府以及市場(chǎng)的重視以及高度關(guān)注。該項(xiàng)政策實(shí)施以來，對(duì)鼓勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新做出了巨大的貢獻(xiàn)，政策本身的價(jià)值不容置疑。為了提高政策的導(dǎo)向性以及實(shí)施效率，惠及更多的企業(yè)以及地區(qū)，科研部門以及財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)聯(lián)合合作，加快配套制度的推出速度，為我國企業(yè)科技創(chuàng)新提供良好的政策支持。

參考文獻(xiàn)：

[1]張紅英.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用所得稅加計(jì)扣除政策解讀[J].會(huì)計(jì)之友，2011（24）：101-102.

[2]呂亮雯.廣東高新技術(shù)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的現(xiàn)狀、存在問題及對(duì)策建議[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2012（5）：35-37.

[3]宋河發(fā)，穆榮平，任中保.技術(shù)開發(fā)費(fèi)150%稅前加計(jì)扣除政策落實(shí)問題分析與對(duì)策研究[J].科技促進(jìn)發(fā)展，2010，27（1）：1822-1828.

（作者單位：國網(wǎng)信通億力科技有限公司）