郭慧

摘要：隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場競爭不斷增多。為了能夠有效地促進企業(yè)良好的發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始尋求并購來增強企業(yè)的自身實力。本文針對目前企業(yè)并購存在的稅務籌劃問題進行深入分析，并且積極尋找解決對策，促進企業(yè)并購稅務管理水平提高，幫助企業(yè)規(guī)避財務風險。

關鍵詞：企業(yè)并購：稅務籌劃：財務風險：應對措施

引言

通過合理的稅務籌劃，能夠有效降低企業(yè)并購成本，實現(xiàn)企業(yè)并購收益最大化，所以稅務籌劃對于企業(yè)并購之后的發(fā)展具有非常重要的影響。

一、企業(yè)并購的模式分析

企業(yè)并購有三種模式：

第一種企業(yè)并購方式是橫向并購，通過企業(yè)收購其他從事同類生產(chǎn)經(jīng)營活動的公司實現(xiàn)并購。由于橫向并購的企業(yè)經(jīng)營范圍不會發(fā)生變化，所以應納稅種增減不會發(fā)生改變，對于并購的稅務籌劃以及風險產(chǎn)生比較小。

第二種企業(yè)并購方式是縱向并購，當一個公司與不同行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營階段的公司進行并購，很有可能造成稅種發(fā)生變化。例如石油行業(yè)，如果按照其生產(chǎn)經(jīng)營活動的環(huán)節(jié)，分為勘探、開采、提煉、銷售等不同的環(huán)節(jié)。由于縱向并購使得企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)得到了延伸，所以必須要適應新的稅種出現(xiàn)的納稅環(huán)節(jié)。例如建筑企業(yè)與地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生并購之后，除了需要繳納增值稅之外，還必須要繳納土地增值稅。并購也很有可能導致企業(yè)的總納稅的環(huán)節(jié)減少，所以對于企業(yè)納稅籌劃應該辯證的分析。

第三種企業(yè)并購方式是混合并購。通過橫向聯(lián)合與縱向聯(lián)合的并購方式，企業(yè)可以選擇與自己沒有任何關聯(lián)的任何行業(yè)中的企業(yè)作為目標企業(yè)。由于跨行業(yè)的企業(yè)并購，很有可能造成企業(yè)面對之前完全不同的稅種，所以企業(yè)的應稅種類也會不斷增加。在混合并購中所面對的稅務籌劃以及財務風險，要遠大于前兩種并購方式。

二、企業(yè)并購稅務籌劃的風險問題

1.稅務籌劃面臨主觀風險

大部分企業(yè)稅務籌劃主要是納稅人進行籌劃，所以如果納稅人對于稅務籌劃方面的知識不夠了解，容易導致對潛在的稅務籌劃風險無法有效進行預判，也無法根據(jù)風險問題提出針對性的方案并制定相關對策。同時在稅務籌劃的過程中，信息不對稱導致整體的稅務籌劃工作面臨風險。通常來說，由于稅務籌劃人員自身的知識水平不足，主觀原因不能對事項進行完整全面的了解，缺乏科學準確的判斷，也不能夠按照實際情況適用相關稅收優(yōu)惠政策，造成稅務籌劃工作無法有效開展。在我國大部分的企業(yè)中，納稅人的稅務籌劃能力還不夠。

2.稅務籌劃行政執(zhí)法風險

當企業(yè)并購稅務籌劃結(jié)束之后，必須要根據(jù)完成的稅務籌劃方案上報相關的稅務行政部門，并且對籌劃方案進行最終確認工作。但是由于行政執(zhí)法出現(xiàn)偏差，造成稅務籌劃面臨行政執(zhí)法的風險。

當前我國稅務行政法律法規(guī)比較完善，但還是存在法規(guī)無明確規(guī)定及對法規(guī)理解存在差異的具體情況。例如稅務行政人員無法準確的把握稅收籌劃方案相關的制度規(guī)定，或由于稅務行政人員自身的執(zhí)法素質(zhì)并不高，在稅務籌劃的過程中，很容易由于自身的疏忽造成行政執(zhí)法存在偏差。相關的稅務行政執(zhí)法監(jiān)督部門對于稅務行政執(zhí)法監(jiān)督效率不足，造成工作人員可對稅務籌劃方案不可行的原因不予合理解釋也會導致稅務籌劃工作失敗。

3.稅務籌劃的政策風險

近年來隨著我國稅收政策的不斷改革發(fā)展，企業(yè)稅務籌劃在制定方案的過程中必須要將改革方向和相關的法律法規(guī)作為籌劃準則。但是由于納稅人對國家法律法規(guī)了解不夠全面，甚至對于國家政策動向以及稅收法律的變化還不夠清楚，所以無法根據(jù)稅收政策進行科學合理的運用。這樣的問題也會造成稅務籌劃工作出現(xiàn)偏差，最終導致企業(yè)并購稅務籌劃存在風險。稅務籌劃的政策性風險包括兩個方面，一方面是對稅收法律政策運用不恰當，另一方面是對于國家稅收法律政策變化了解不夠全面。

三、企業(yè)并購稅務籌劃風險的解決措施

1.全面了解稅收政策及法律法規(guī)

企業(yè)并購稅務籌劃之前必須要針對國家的稅收法律以及相關的稅收政策進行全面的了解，避免由于對政策把握不全面而導致稅收籌劃工作失敗。對國家稅務籌劃法律法規(guī)進行全面的解讀，結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務實際情況作為切入點，保證企業(yè)稅收籌劃符合業(yè)務實際。

2.全面做好預防措施

企業(yè)在進行稅務籌劃的過程中，針對稅務籌劃所存在的問題要進行科學準確的防范，同時應該對相關事項的業(yè)務實質(zhì)進行全面及時的了解，對稅務籌劃方案可能面臨的舉證不足或執(zhí)行困難問題能夠進行清晰準確的預判。另外必須通過不斷的對稅務籌劃失敗案例進行了解，提高對風險整體的把控與規(guī)劃能力。

3.貫徹整體效益原則，實現(xiàn)整體效益最大化

在進行企業(yè)并購稅務籌劃的過程中，必須要考慮稅務籌劃所付出的經(jīng)濟成本，并且要結(jié)合企業(yè)實際業(yè)務情況。通過對于企業(yè)稅務籌劃方案隱含的條件進行清楚的認識，保證隱藏的條件對于企業(yè)預期獲得經(jīng)濟效益不會產(chǎn)生嚴重的影響，保證企業(yè)稅務籌劃的經(jīng)濟效益最大化。此外，在進行企業(yè)稅收籌劃的過程中還應該結(jié)合企業(yè)自身的長期發(fā)展戰(zhàn)略以及未來的發(fā)展規(guī)劃進行全面考慮。

四、結(jié)語

隨著我國企業(yè)并購項目不斷增多，對于稅務籌劃工作的研究也在不斷發(fā)展。本文針對當前我國企業(yè)并購項目稅務籌劃工作以及財務風險問題進行準確的判斷，更好的幫助企業(yè)對并購項目稅務籌劃提出針對性的解決措施。