陳瑩

摘要：內(nèi)部控制問題一直以來都是各大上市公司關(guān)注的核心問題，長期以來，各大上市公司均被要求按照國家相關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)格建立相關(guān)內(nèi)控制度和內(nèi)控部門，但部分企業(yè)所建立的內(nèi)控制度或內(nèi)控企業(yè)形同虛設(shè)或難以發(fā)揮內(nèi)控應(yīng)有的效果，使得企業(yè)的經(jīng)營情況和利益相關(guān)者的合法權(quán)益受到威脅。在這樣的背景下，本文以東航傳媒公司為例，對東航傳媒公司的內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析，進(jìn)而針對問題提出相應(yīng)的優(yōu)化策略，以期研究結(jié)論能為東航傳媒公司以及同類公司的內(nèi)部控制工作提供一定的指導(dǎo)性建議。

關(guān)鍵詞：東航傳媒；內(nèi)部控制；風(fēng)險評估；監(jiān)督

對內(nèi)部控制的研究主要根據(jù)內(nèi)控五要素所涉及的內(nèi)容進(jìn)行分析，本文通過對東航傳媒公司的內(nèi)部控制問題進(jìn)行深入調(diào)研，總結(jié)出了東航傳媒公司的內(nèi)部控制主要存在合同管理評估不足、預(yù)算控制未實現(xiàn)內(nèi)控要求、關(guān)鍵崗位控制不足和員工風(fēng)險防范意識較弱等主要問題，這些主要問題嚴(yán)重束縛了東航傳媒公司內(nèi)部控制的監(jiān)督效應(yīng)，本文在內(nèi)部控制理論知識的指導(dǎo)下，并結(jié)合個人多年的工作經(jīng)驗，最后提出了完善合同管理評估工作，完善全面預(yù)算管理流程，健全關(guān)鍵銷售崗位制度，加強(qiáng)員工培訓(xùn)與監(jiān)督等措施。

一、東航傳媒公司內(nèi)部控制存在的問題

（一）合同管理評估不足

東航傳媒公司在進(jìn)行系統(tǒng)的內(nèi)部控制建設(shè)之后，在具體實施過程中還存在部分問題。當(dāng)前東航傳媒公司的合同管理風(fēng)險評估仍存在一定的不足，且主要集中表現(xiàn)在合同管理后評估不到位方面。合同管理從簽訂前的管理、簽訂時的管理、履行中的管理到合同產(chǎn)生糾紛后的管理均存在各種各樣的風(fēng)險。東航傳媒公司從合同訂立之前，會對相關(guān)市場進(jìn)行科學(xué)預(yù)測、對相關(guān)公司進(jìn)行資信調(diào)查和評估，以將合同簽訂和相關(guān)合作風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。在合同訂立時，東航傳媒公司會對合同條款等進(jìn)行仔細(xì)研讀與分析，以保障合同內(nèi)容公平、合法、有效。在合同履行中，東航傳媒公司會嚴(yán)格按照合同條款承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，以及享受相關(guān)條款權(quán)利。然而在合同管理后，合同的歸檔保管和合同的執(zhí)行情況評價等卻評估不足，不利于合同在產(chǎn)生相關(guān)糾紛后，公司能夠及時拿出重要、有效、有力的證據(jù)予以應(yīng)對[1]。

（二）預(yù)算控制未實現(xiàn)內(nèi)控要求

預(yù)算控制是內(nèi)部控制體系中十分重要的一環(huán)，預(yù)算控制與內(nèi)部控制之間的關(guān)系為預(yù)算控制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制要依靠預(yù)算控制來落實相應(yīng)的控制工作。東航傳媒公司的內(nèi)部控制中預(yù)算控制力度存在一定的不足，預(yù)算控制未有效地發(fā)揮資金控制作用。預(yù)算控制從編制、分析、審核、執(zhí)行、監(jiān)督、考核、評價等環(huán)節(jié)均需要科學(xué)、嚴(yán)格的制度，給予預(yù)算管理部門相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限，才能確保預(yù)算控制所應(yīng)發(fā)揮的控制作用。東航傳媒公司的預(yù)算控制之所以未充分發(fā)揮資金控制作用，與各個環(huán)節(jié)的制度約束力度不足有一定的關(guān)聯(lián)，從而使得東航傳媒公司的預(yù)算無法從嚴(yán)格控制企業(yè)成本的角度，為企業(yè)節(jié)省預(yù)算經(jīng)費(fèi)[2]。

（三）關(guān)鍵銷售崗位控制不足

東航傳媒公司在內(nèi)部控制的關(guān)鍵銷售崗位控制不足主要表現(xiàn)在：一是，東航傳媒公司當(dāng)前在銷售和發(fā)貨等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)具有較為完整的流程，但是這些業(yè)務(wù)流程中財務(wù)部門對銷售發(fā)票的控制力度還略顯不足，銷售和發(fā)貨憑證、銷售合同等并沒有及時地反映到財務(wù)部門，使得財務(wù)部門對各銷售合同、憑證等難以進(jìn)行有效的控制，即財務(wù)部門無法監(jiān)督銷售合同和憑證的真實性和有效性，進(jìn)而無法明確企業(yè)資金支出效應(yīng)是否達(dá)到了最大化。二是，應(yīng)收賬款控制力度不足。應(yīng)收賬款是保障企業(yè)現(xiàn)金流充足的重要因素之一，東航傳媒公司對應(yīng)收賬款的回收存在延遲或難以回收等問題，產(chǎn)生這種現(xiàn)象的主要原因在于企業(yè)未建立有效的客戶信用評價及監(jiān)督制度，也未建立完善的催收管理制度，同時員工的績效考核與應(yīng)收賬款的回收也未有效掛鉤，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款或回收延遲或成為壞賬[3]。

（四）員工風(fēng)險防范意識較弱

東航傳媒公司為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制效力，對企業(yè)總公司和分公司的內(nèi)控工作進(jìn)行了全面的梳理與調(diào)整，并根據(jù)梳理結(jié)果制定了一系列加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理措施。然而在相關(guān)管理措施實施一段時間后，企業(yè)仍然出現(xiàn)了部分單位在內(nèi)控體系執(zhí)行方面存在一定的不足，執(zhí)行結(jié)果與預(yù)期結(jié)果存在一定的偏差。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的主要原因在于部分基層員工對企業(yè)的政策理解不深不透，缺乏規(guī)范操作意識和風(fēng)險防范意識，基層員工缺乏風(fēng)險防范意識對企業(yè)內(nèi)部控制實施效果形成了一定的負(fù)面影響，需要東航傳媒公司進(jìn)一步加大監(jiān)督與考核力度，確保員工能夠規(guī)范操作相關(guān)規(guī)定流程，并形成較強(qiáng)的風(fēng)險意識[4]。

二、優(yōu)化東航傳媒公司內(nèi)部控制的策略

（一）完善合同管理評估工作

根據(jù)上述對東航傳媒公司內(nèi)部控制工作存在的問題進(jìn)行分析可知，東航傳媒公司的合同管理后評估工作還存在一定的問題，針對合同歸檔保管以及合同執(zhí)行情況評價等環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險問題，本文提出如下對策：一是，明確規(guī)定合同管理人員的崗位職責(zé)，并對合同的借閱、保密和使用等制度進(jìn)行嚴(yán)格說明，通過信息系統(tǒng)對合同的借閱等過程進(jìn)行隨時跟蹤，并定期和不定期地對合同情況進(jìn)行檢查，同時，明確規(guī)定合同丟失、泄密和被濫用等情況的主體責(zé)任。二是，制定完善的合同執(zhí)行情況評價制度和績效考核制度，通過定性結(jié)合定理的評價方式對合同執(zhí)行情況的行為和結(jié)果進(jìn)行考核，通過考核結(jié)果和公平的獎懲措施促使合同管理后期工作最大化地規(guī)避風(fēng)險。

（二）完善全面預(yù)算管理流程

東航傳媒公司預(yù)算控制要實現(xiàn)內(nèi)控的要求，需要對預(yù)算工作實施全面預(yù)算管理，并完善預(yù)算管理的相關(guān)流程。全面預(yù)算管理控制范圍貫穿企業(yè)的財務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算等環(huán)節(jié)，每一環(huán)節(jié)的流程從編制到最后的評價總結(jié)均需要制定嚴(yán)格的管理制度，確保預(yù)算編制環(huán)節(jié)的科學(xué)性，以及后期執(zhí)行過程的嚴(yán)格性。無論是業(yè)務(wù)預(yù)算還是資金預(yù)算等，預(yù)算的編制建議采用零基預(yù)算結(jié)合滾動預(yù)算編制方法，在對各項目進(jìn)行實地調(diào)研與科學(xué)評估的基礎(chǔ)上，確定一月、一季度和一年度的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，在預(yù)算執(zhí)行過程中預(yù)算管理人員應(yīng)密切與項目負(fù)責(zé)人溝通與合作，對預(yù)算的執(zhí)行情況適當(dāng)給予專業(yè)建議，同時根據(jù)滾動預(yù)算制度督促項目合作人不斷精簡流程與繁冗環(huán)節(jié)，以不斷節(jié)省預(yù)算經(jīng)費(fèi)，控制企業(yè)預(yù)算資金，同時結(jié)合公平公正的考核與責(zé)任機(jī)制，督促預(yù)算執(zhí)行人嚴(yán)格按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)使用預(yù)算經(jīng)費(fèi)。最后，對預(yù)算執(zhí)行后的結(jié)果進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u價，通過上期預(yù)算使用情況，不斷總結(jié)經(jīng)驗與不足，并督促相關(guān)單位及時對不足予以整改，以確保預(yù)算在整個內(nèi)部控制體系中的發(fā)揮強(qiáng)有力的控制作用。endprint

（三）健全關(guān)鍵銷售崗位制度

根據(jù)上述對東航傳媒公司收支管理制度存在的問題進(jìn)行分析后，健全收支管理制度的主要措施應(yīng)從以下幾方面著手：一是，利用財務(wù)管理信息系統(tǒng)，將東航傳媒公司的采購部門、銷售部門、倉庫管理部門等相連接，制定完善的工作流程，以線上審批權(quán)限和控制制度，要求各部門在支出相關(guān)資金、發(fā)出相關(guān)商品、采購相關(guān)物資、簽訂相關(guān)合同等時，需嚴(yán)格按照工作流程，上傳真實、有效的憑證或合同，待審核部門在規(guī)定工作日內(nèi)審核通過后，才能批準(zhǔn)相關(guān)資金或貨物的流出，從而確保企業(yè)的每一筆資金和物資能被合理使用。二是，建立完善的應(yīng)收賬款機(jī)制和客戶信用評價機(jī)制。對銷售人員新拓展的客戶，必須先經(jīng)過信用評價機(jī)制，了解客戶的財務(wù)狀況、經(jīng)營實力、行業(yè)前景、客戶誠信度等，在客戶信用度通過考核后，再批準(zhǔn)相關(guān)業(yè)務(wù)活動。同時，將財務(wù)人員與銷售人員的績效考核與應(yīng)收賬款回收情況相掛鉤，財務(wù)人員有義務(wù)定期督促業(yè)務(wù)人員對相關(guān)客戶進(jìn)行催款，業(yè)務(wù)人員有義務(wù)對所負(fù)責(zé)的客戶定期進(jìn)行誠信度和經(jīng)營情況調(diào)查，根據(jù)情況及時調(diào)整催款進(jìn)度，確保應(yīng)收賬款能如期收回。

（四）加強(qiáng)員工培訓(xùn)與監(jiān)督

針對東航傳媒公司的員工規(guī)范操作意識和風(fēng)險防范意識較弱等問題，東航傳媒公司當(dāng)前已經(jīng)存在的做法為對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的缺陷進(jìn)行及時的整改，并明確各項缺陷的整改責(zé)任人、整改時間計劃等，同時將內(nèi)控監(jiān)督檢查工作常態(tài)化，以查促改，一查帶改，以減少風(fēng)控體系運(yùn)行的執(zhí)行偏差。監(jiān)督能夠有效地及時發(fā)現(xiàn)各單位在執(zhí)行內(nèi)控體系時所存在的問題，并能夠及時地提出整改措施，以規(guī)避相關(guān)風(fēng)險的產(chǎn)生，但是員工心智層面對規(guī)范操作和風(fēng)險意識存在的不足，還需要企業(yè)加大培訓(xùn)與教育，并強(qiáng)化培訓(xùn)考核力度，不斷培訓(xùn)員工規(guī)范操作的方式方法，用基層員工能理解的語言通俗解讀公司的相關(guān)政策，讓規(guī)范操作意識和風(fēng)險意識深入員工骨髓，成為行為新常態(tài)。

三、結(jié)束語

綜上所述，東航傳媒公司的內(nèi)部控制問題主要為合同管理評估不足、預(yù)算控制未實現(xiàn)內(nèi)控要求、關(guān)鍵銷售崗位控制不足、員工風(fēng)險防范意識較弱等，對于這些問題本文針對性的提出了完善合同管理評估工作、完善全面預(yù)算管理流程、健全關(guān)鍵銷售崗位制度、加強(qiáng)員工培訓(xùn)與監(jiān)督。但這些措施要落到實處，并發(fā)揮應(yīng)有的效果，還需東航傳媒公司的管理者帶頭嚴(yán)格按照相關(guān)制度執(zhí)行，才能確保企業(yè)的內(nèi)部控制能夠發(fā)揮保護(hù)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的作用。

參考文獻(xiàn)：

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[4]陳保國.傳媒企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策研究[J].財會學(xué)習(xí)，2015（11）：140-141.

（作者單位：東方航空傳媒股份有限公司）endprint