王麗萍 王 翔

(西南科技大學(xué)審計(jì)處 四川綿陽(yáng) 621010)

黨風(fēng)廉政建設(shè)是確保高校健康發(fā)展的政治保證，而內(nèi)部審計(jì)工作則是高校黨風(fēng)廉政建設(shè)監(jiān)督機(jī)制中的重要力量，它肩負(fù)著依法治校、規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，以及預(yù)防和制止腐敗的重大責(zé)任。2018年1月9日召開的全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上明確指出：“審計(jì)作為黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用?！倍嗄陙恚捎诟叩冉逃目焖侔l(fā)展，教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式具有多樣性，伴隨而來的違紀(jì)違法現(xiàn)象呈滋生態(tài)勢(shì)。如何進(jìn)一步發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用，將黨風(fēng)廉政建設(shè)與內(nèi)部審計(jì)工作緊密結(jié)合，把廉政風(fēng)險(xiǎn)防控與內(nèi)部審計(jì)工作融為一體，變被動(dòng)監(jiān)督為主動(dòng)防范，是高校亟待認(rèn)真研究和解決的問題。

一、黨風(fēng)廉政建設(shè)與高校內(nèi)部審計(jì)工作

(一)加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)和高校內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)

1. 加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)

在回顧和總結(jié)黨的奮斗歷史時(shí)，習(xí)近平總書記講過這樣一段話：“我一直在思考一個(gè)問題，這就是：我們中國(guó)共產(chǎn)黨人能不能打仗，新中國(guó)的成立已經(jīng)說明了；我們中國(guó)共產(chǎn)黨人能不能搞建設(shè)搞發(fā)展，改革開放的推進(jìn)也已經(jīng)說明了；但是，我們中國(guó)共產(chǎn)黨人能不能在日益復(fù)雜的國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境下堅(jiān)持住黨的領(lǐng)導(dǎo)、堅(jiān)持和發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義，這個(gè)還需要我們一代一代共產(chǎn)黨人繼續(xù)作出回答。”黨的十九大報(bào)告指出：“全面推進(jìn)黨的政治建設(shè)、思想建設(shè)、組織建設(shè)、作風(fēng)建設(shè)、紀(jì)律建設(shè)，把制度建設(shè)貫穿其中，深入推進(jìn)反腐敗斗爭(zhēng)?！痹谑艑弥醒爰o(jì)委二次全會(huì)上習(xí)近平再次強(qiáng)調(diào)，要深化標(biāo)本兼治，奪取反腐敗斗爭(zhēng)壓倒性勝利。全面從嚴(yán)治黨，必須持之以恒，毫不動(dòng)搖，在常和長(zhǎng)、嚴(yán)和實(shí)、深和細(xì)上下功夫。

2. 高校內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)

內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。美國(guó)《COSO內(nèi)部控制整合框架》將內(nèi)部控制定義為：由一個(gè)企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：(1)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；(2)經(jīng)營(yíng)的效果和效率；(3)符合適用的法律和法規(guī)?！禖OSO內(nèi)部控制整合框架》把內(nèi)部控制劃分為五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素，分別是(1)控制環(huán)境；(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；(3)控制活動(dòng)；(4)信息與溝通；(5)監(jiān)控。①就高校而言，內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)就是內(nèi)部控制，它是一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，是高?？沙掷m(xù)發(fā)展的有效管理工具，也是高校內(nèi)部審計(jì)工作的重要工作內(nèi)容。高校內(nèi)部審計(jì)工作最基本的職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能、風(fēng)險(xiǎn)管理職能。高校通過內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)學(xué)校完善治理，實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

(二)高校黨風(fēng)廉政建設(shè)與內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)聯(lián)性

原國(guó)家審計(jì)署署長(zhǎng)劉家義在2008年3月首次提出了審計(jì)“免疫系統(tǒng)”概念，認(rèn)為“現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)”[1]。2008年4月15日他在“推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展”研討會(huì)上再次提出：“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)從本質(zhì)上講是部門單位、企業(yè)事業(yè)組織的‘免疫系統(tǒng)’，根本目的是提供組織自身的‘免疫力’，保證其安全健康，促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展”。[2]劉家義第一次將“免疫系統(tǒng)”應(yīng)用到企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)中。在“免疫視角”下，內(nèi)部審計(jì)不僅起到監(jiān)督作用，同時(shí)對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的問題還能起到預(yù)警、揭露和抵御的作用。高校黨風(fēng)廉政建設(shè)工作與內(nèi)部審計(jì)工作的有機(jī)結(jié)合，提升了內(nèi)部審計(jì)工作在反腐倡廉中的助推力作用。高校黨風(fēng)廉政建設(shè)工作與內(nèi)部審計(jì)工作各司其職，相互獨(dú)立，但又相互促進(jìn)，互相影響，在預(yù)防和制止腐敗方面，具有著緊密的關(guān)聯(lián)性，它們的最終目的是一致的，都是為了管好用好日益增長(zhǎng)的教育經(jīng)費(fèi)，同時(shí)為教育事業(yè)保駕護(hù)航。

(三)高校內(nèi)部審計(jì)工作在黨風(fēng)廉政建設(shè)中的重要作用

由于高等教育經(jīng)費(fèi)來源渠道的多樣化，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍逐漸拓寬，教育經(jīng)費(fèi)把控形式愈來愈復(fù)雜，易出現(xiàn)瀆職腐敗等問題，這就對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)提出了更高要求，要求審計(jì)工作充分發(fā)揮其制約和監(jiān)督、預(yù)防和警示作用，及時(shí)防范、發(fā)現(xiàn)、解決所出現(xiàn)的種種問題。

1. 制約和監(jiān)督作用

黨的十六大報(bào)告在論述加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督時(shí)，明確提出要“發(fā)揮司法機(jī)關(guān)和行政監(jiān)察、審計(jì)等職能部門的作用”，這是黨從強(qiáng)化對(duì)權(quán)力制約和監(jiān)督方面，賦予審計(jì)部門的重要職責(zé)。2018年1月召開的全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，要“依法全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)”。就高校而言，審計(jì)監(jiān)督由于職能所限，對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督不能面面俱到，這就必須明確審計(jì)的功能定位，充分發(fā)揮審計(jì)的職能優(yōu)勢(shì)和專業(yè)特長(zhǎng)，依據(jù)《審計(jì)法》獨(dú)立并客觀公正的對(duì)各級(jí)權(quán)力行使的主體和運(yùn)行的過程實(shí)施監(jiān)督。應(yīng)從高校內(nèi)部控制入手，一方面要制約和監(jiān)督其行政權(quán)力，發(fā)現(xiàn)并查處利用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)謀取私利的行為；另一方面要制約和監(jiān)督其職務(wù)權(quán)力，發(fā)現(xiàn)并查處利用職權(quán)所進(jìn)行的違法違紀(jì)活動(dòng)、或因不認(rèn)真履職而使高校內(nèi)部管理受損、以及玷污職務(wù)行為廉潔性的問題等，充分發(fā)揮審計(jì)的制約和監(jiān)督作用。

2. 預(yù)防和警示作用

加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，首先要牢固思想防線，從預(yù)防出發(fā)，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部用權(quán)行為的監(jiān)管，促使領(lǐng)導(dǎo)干部提高依法履行職責(zé)的意識(shí)。依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》和《教育部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》要求，建立高校領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任告知制度。明確告知：領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間已經(jīng)被納入了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍，任職期間應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及所在單位和個(gè)人應(yīng)該禁止和避免的不良經(jīng)濟(jì)行為。促使領(lǐng)導(dǎo)干部準(zhǔn)確把握應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，正確履行各自職責(zé)權(quán)力，自覺接受監(jiān)督。該制度是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的提醒，是監(jiān)督關(guān)口前移，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部正確行使權(quán)力打的“預(yù)防針”，從而增強(qiáng)自身“免疫力”，起到審計(jì)的預(yù)防和警示作用。

二、高校內(nèi)部審計(jì)工作存在的薄弱環(huán)節(jié)

習(xí)近平在中央政治局召開的民主生活會(huì)上強(qiáng)調(diào)：“抓落實(shí)來不得花拳繡腿，光喊口號(hào)，不行動(dòng)不行，單單開會(huì)、發(fā)文件不夠，必須落到實(shí)處。要有真抓的實(shí)勁、敢抓的狠勁、善抓的巧勁、常抓的韌勁，抓鐵有痕、踏石留印抓落實(shí)。”補(bǔ)短板、強(qiáng)弱項(xiàng)的前提，要找到存在的薄弱環(huán)節(jié)。

(一)高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能弱化

2003年頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。”該定義反映出內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督和評(píng)價(jià)兩大職能。2014年審計(jì)署對(duì)《規(guī)定》進(jìn)行了修訂，公布的《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定(征求意見稿)》中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了新的界定：“內(nèi)部審計(jì)是指單位(或組織)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者人員，實(shí)施的一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)單位完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能修改為確認(rèn)、咨詢和增值職能。將內(nèi)部審計(jì)原來的“以監(jiān)督職能為主”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙苑?wù)職能為主”。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2009年發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南》(第4號(hào))指出：“高校內(nèi)部審計(jì)，是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！痹摱x表明，高校內(nèi)部審計(jì)的職能是審查、確認(rèn)、評(píng)價(jià)和咨詢，這與2003年《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中明確的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能存在差異，監(jiān)督職能明顯被弱化。令人欣慰的是，這個(gè)問題在2018年3月1日起施行的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中得到了糾正。

(二)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置隨意性較大

教育部2004年頒布實(shí)施的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中，明確要求高校獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)實(shí)情況是，有的高校尤其是高職高專學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未嚴(yán)格按要求設(shè)置，隨意性較大，紀(jì)委監(jiān)察審計(jì)合署的仍然居多。“理由”是：紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)部門性質(zhì)相同、職能相近、工作聯(lián)系密切，合署辦公不僅能精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、簡(jiǎn)化工作流程、節(jié)省開支，還能方便行權(quán)和辦案。調(diào)查發(fā)現(xiàn)合署辦公存在弊端，內(nèi)審職能界定標(biāo)準(zhǔn)模糊[3]，內(nèi)控體系、監(jiān)督防范機(jī)制流于形式，職責(zé)權(quán)利劃分較粗，如果將內(nèi)審過程中發(fā)現(xiàn)的問題，直接按照紀(jì)委、監(jiān)察的處理方式實(shí)施查處，其結(jié)果容易導(dǎo)致內(nèi)審職能評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)偏頗，出現(xiàn)處理問題矯枉過正現(xiàn)象。

(三)高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段相對(duì)落后

目前，高校內(nèi)部審計(jì)方法和技術(shù)手段還相對(duì)落后，不能滿足高等教育發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求。許多高校由于審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)及人員素質(zhì)存在差距，再加上未實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)部門與其他有關(guān)部門數(shù)據(jù)共享，無法借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，只能沿襲傳統(tǒng)審計(jì)方法，停留在查錯(cuò)糾弊、手工審計(jì)、以賬論賬，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的差異性和準(zhǔn)確性，從而忽略了高校教育資金使用的效益性、合理性，以至于高校內(nèi)部審計(jì)深度不夠，審計(jì)的體系和內(nèi)容較為單一、范圍狹窄、結(jié)構(gòu)缺失，其作用層次也較低。就高校審計(jì)目前運(yùn)用的軟件來看，與高校內(nèi)部審計(jì)要求也存在差距，審計(jì)效率還相對(duì)較低。開發(fā)適合高校管理的專業(yè)審計(jì)軟件，規(guī)范審計(jì)程序，提高審計(jì)效率急需解決。

(四)高校內(nèi)部審計(jì)方式亟待改進(jìn)

正如2017年11月30日，教育部財(cái)務(wù)司華成剛副巡視員在中國(guó)教育審計(jì)學(xué)會(huì)第六次會(huì)員代表大會(huì)上所指出的“教育審計(jì)面臨的最大挑戰(zhàn)是審計(jì)方式和審計(jì)組織模式的重大變革”。目前，高校內(nèi)部審計(jì)方式基本上還停留在事后審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、真實(shí)合法審計(jì)、手工審計(jì)等方式上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)高等教育事業(yè)發(fā)展的需要，亟待進(jìn)一步改進(jìn)。例如，高校內(nèi)部審計(jì)的主要方式“事后審計(jì)”，其審計(jì)時(shí)間滯后，缺乏事前和事中監(jiān)督。該審計(jì)主要用于領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，通常采取的是“先離后審”，即被審計(jì)人員調(diào)離原工作崗位或已被提拔或已退休之時(shí)，學(xué)校組織部門才會(huì)委托審計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)結(jié)果也只是報(bào)送學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、組織部門、被審單位和被審計(jì)人員。審計(jì)結(jié)果不透明、不公開，很難對(duì)被審計(jì)人員形成威懾力，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式，存在的廉政風(fēng)險(xiǎn)不能得以及時(shí)防范和有效解決。

三、加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作的著力點(diǎn)

筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾方面著力來加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作。

(一)強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能抑制腐敗

中共中央印發(fā)的《建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系2013—2017年工作規(guī)劃》在闡述“強(qiáng)化權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督，確保權(quán)力正確行使”時(shí)，就行政監(jiān)督提出，要“加強(qiáng)行政監(jiān)察和審計(jì)監(jiān)督，加大行政問責(zé)力度”。黨的十九大報(bào)告在闡述“健全黨和國(guó)家監(jiān)督體系”時(shí)指出：“構(gòu)建黨統(tǒng)一指揮、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系，把黨內(nèi)監(jiān)督同國(guó)家機(jī)關(guān)監(jiān)督、民主監(jiān)督、司法監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督貫通起來，增強(qiáng)監(jiān)督合力?！?018年3月1日起施行的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》賦予了內(nèi)部審計(jì)“實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議”職能。高校應(yīng)探索紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)“三位一體”的聯(lián)合監(jiān)督機(jī)制，圍繞學(xué)校的重點(diǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、監(jiān)察強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用、紀(jì)檢辦案懲治違紀(jì)行為，從監(jiān)督機(jī)制上充分整合和發(fā)揮監(jiān)督作用。進(jìn)而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫功能”，通過完善內(nèi)部審計(jì)制度，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方法，構(gòu)建懲治和預(yù)防腐敗體系，形成不能腐的制度環(huán)境，從源頭上抑制腐敗行為，控制各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從而確保高校健康發(fā)展。

(二)健全高校內(nèi)部審計(jì)管理體制預(yù)防腐敗

要充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)的“免疫功能”預(yù)防腐敗，就必須健全高校內(nèi)部審計(jì)管理體制。

1. 提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)

加強(qiáng)對(duì)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，主要應(yīng)做好以下幾方面：一是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，聘請(qǐng)專家學(xué)者開展內(nèi)部審計(jì)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，使得各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性；二是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部要提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督重要性的認(rèn)識(shí)，大力支持、積極配合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，自覺完善內(nèi)部審計(jì)管理體制建設(shè)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計(jì)工作氛圍；三是將內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察辦案相結(jié)合，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)情況，應(yīng)聽取內(nèi)部審計(jì)部門提出的處理意見和建議，樹立內(nèi)部審計(jì)部門的業(yè)務(wù)權(quán)威形象。

2. 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制

《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的意見》指出：“各部門(單位)主要負(fù)責(zé)人作為完善內(nèi)部審計(jì)制度的法定責(zé)任主體，應(yīng)當(dāng)直接分管內(nèi)部審計(jì)工作”②?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》明確要求：“應(yīng)當(dāng)在本單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。”高校主要負(fù)責(zé)人應(yīng)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，確因工作太忙，可安排其他校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部協(xié)助。主要負(fù)責(zé)人應(yīng)親自過問內(nèi)部審計(jì)工作，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注度，以便正確決策。要激勵(lì)內(nèi)審人員放下包袱、大膽履職，業(yè)務(wù)工作對(duì)校長(zhǎng)負(fù)責(zé)，行政工作對(duì)黨委負(fù)責(zé)。高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)工作內(nèi)容主要包括：確定審計(jì)業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)審工作計(jì)劃審批、審計(jì)報(bào)告審核等；行政工作內(nèi)容主要包括：內(nèi)審人員的配備、內(nèi)審人員的選拔與考核、內(nèi)審人員的后續(xù)教育等。

3. 設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的精髓，是內(nèi)部審計(jì)職能能否得到充分發(fā)揮的重要保證，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的必要條件。只有加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性，才能最大限度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。不能因?yàn)榭紤]人員問題，縮減編制，紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)機(jī)構(gòu)合署辦公。而應(yīng)從職務(wù)不相容原則出發(fā)，獨(dú)立設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)在高校中的治理位置，職責(zé)分明。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可分設(shè)財(cái)務(wù)審計(jì)、基建審計(jì)、管理效益審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等科室，配置專職內(nèi)審人員，有效履行審計(jì)職責(zé)。

4. 完善內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制

高校要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，需進(jìn)一步完善相關(guān)管理機(jī)制，包括完善內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)、健全審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制等。

內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)是內(nèi)部審計(jì)管理制度、流程、標(biāo)準(zhǔn)、以及信息化的體現(xiàn)形式，是提升內(nèi)部審計(jì)管理水平的重要手段。完善高校內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)，一方面，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理基礎(chǔ)性工作，包括完善內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容，建立工作規(guī)范和工作評(píng)價(jià)制度體系，從而使內(nèi)部審計(jì)工作制度化和規(guī)范化。另一方面，應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)信息化管理流程，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)審前準(zhǔn)備、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)整改、資料歸檔、審計(jì)成果運(yùn)用等全流程的信息化管理，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

健全審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，應(yīng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)披露，快速整改。高校內(nèi)部審計(jì)部門要做到審計(jì)必嚴(yán)、問題必糾、責(zé)任必追；內(nèi)部審計(jì)人員要做到認(rèn)真審計(jì)、敢于披露、從嚴(yán)履職。高校內(nèi)部各級(jí)組織要加大責(zé)任追究，克服屢審屢犯現(xiàn)象。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)做好后續(xù)審計(jì)工作，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用。

(三)轉(zhuǎn)變高校內(nèi)部審計(jì)方式揭示腐敗

隨著審計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展，人們不再認(rèn)為“查賬”是審計(jì)的本質(zhì)屬性，審計(jì)方式也隨之在發(fā)生轉(zhuǎn)變，由合規(guī)性審計(jì)向合規(guī)性與績(jī)效性審計(jì)并重轉(zhuǎn)變，由事后審計(jì)向事前、事中、事后全過程審計(jì)轉(zhuǎn)變，從手工審計(jì)向現(xiàn)代信息技術(shù)審計(jì)轉(zhuǎn)變。審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變，對(duì)于揭示腐敗起到了重要的作用。

1. 合規(guī)性審計(jì)向合規(guī)性與績(jī)效性并重審計(jì)轉(zhuǎn)變

隨著高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校內(nèi)審工作面臨著許多新情況和新問題，這就需要建立與之相適應(yīng)的審計(jì)方式，在過去合規(guī)性審計(jì)基礎(chǔ)上完善高校內(nèi)部控制審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，其目的就是要更好地履行審計(jì)職責(zé)，查處腐敗行為。

內(nèi)部控制審計(jì)是通過對(duì)內(nèi)部控制設(shè)定和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，提出合理建議和意見，做到有規(guī)可依、有章可循，從而規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)秩序，營(yíng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。要確定高校內(nèi)部控制審計(jì)的范圍，包括學(xué)校層面的內(nèi)部控制審計(jì)和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制審計(jì)。對(duì)學(xué)校層面的內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)評(píng)價(jià)學(xué)校的內(nèi)部控制組織建設(shè)情況、內(nèi)部管理制度建立和運(yùn)行情況、以及各個(gè)關(guān)鍵崗位的設(shè)置和履職情況。業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)預(yù)算管理、財(cái)政財(cái)務(wù)收支、資金分配、物資采購(gòu)等業(yè)務(wù)方面的內(nèi)容。

績(jī)效審計(jì)包括對(duì)資金使用績(jī)效的審計(jì)、管理責(zé)任的績(jī)效審計(jì)、以及物資資源的績(jī)效審計(jì)等?？?jī)效審計(jì)的目的是對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和資金使用效益進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)。一方面，促進(jìn)高校管理者優(yōu)化資源配置，提高使用效率，增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面，避免官僚主義和腐敗現(xiàn)象的滋生，促使經(jīng)濟(jì)決策更準(zhǔn)確，減少經(jīng)濟(jì)損失，提高經(jīng)濟(jì)效益。

2. 事后審計(jì)向事前、事中、事后全過程審計(jì)轉(zhuǎn)變

審計(jì)是事前、事中、事后審計(jì)三者的統(tǒng)一。事后審計(jì)是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后或在某一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題發(fā)生后的審計(jì)，能對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性作出客觀評(píng)價(jià)。它所揭示的是已經(jīng)發(fā)生的問題，不具有防范風(fēng)險(xiǎn)的作用，審計(jì)實(shí)效性較差，同時(shí)制約著審計(jì)作用的充分發(fā)揮。高校要防范風(fēng)險(xiǎn)，必須實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)關(guān)口前移。事前審計(jì)有預(yù)防作用，可減少?zèng)Q策的失誤；事中審計(jì)其時(shí)效性較強(qiáng)，可及時(shí)查明經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，有利于及時(shí)糾正偏差，改善管理，確保經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如果缺少事前審計(jì)，當(dāng)事后審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，已產(chǎn)生的后果卻無法糾正，那么事后審計(jì)的意義就不大。反之，缺少了事中和事后控制，再成功的事前審計(jì)也會(huì)因?yàn)闆]有保障而流產(chǎn)。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，使高校內(nèi)部審計(jì)真正起到“預(yù)防、揭示、抵御”作用，應(yīng)將事前審計(jì)與事中、事后監(jiān)督結(jié)合起來，做到全過程的審計(jì)監(jiān)督。

3. 手工審計(jì)向現(xiàn)代信息技術(shù)審計(jì)轉(zhuǎn)變

2017年底《教育部關(guān)于推進(jìn)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的意見》明確提出：“加快推進(jìn)數(shù)字化審計(jì)方式”。數(shù)字化審計(jì)方式，是以各高校底層數(shù)據(jù)庫(kù)原始數(shù)據(jù)為切入點(diǎn)，通過對(duì)底層數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、整理，綜合運(yùn)用查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)方法構(gòu)建模型進(jìn)行總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、總結(jié)趨勢(shì)、系統(tǒng)研究的方式。③“數(shù)字化審計(jì)方式的核心是數(shù)據(jù)分析能力。”④因此，高校應(yīng)不斷提升信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析、支撐決策的能力，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)新技術(shù)，充分利用有關(guān)數(shù)據(jù)軟件，完善校內(nèi)各部門業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、學(xué)校數(shù)據(jù)與部門數(shù)據(jù)等方面的綜合比對(duì)和關(guān)聯(lián)分析，逐步形成“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、系統(tǒng)研究”的數(shù)字化審計(jì)方式。⑤同時(shí)，應(yīng)加快遠(yuǎn)程在線監(jiān)督審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)，建立嵌入式內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)，改善內(nèi)部審計(jì)落后手段，大力提升內(nèi)部審計(jì)信息化水平，從而提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。在線監(jiān)督審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)設(shè)立預(yù)警系統(tǒng)，實(shí)行網(wǎng)上自動(dòng)監(jiān)控，出現(xiàn)異常及時(shí)預(yù)警，內(nèi)審人員可及時(shí)跟進(jìn)，力爭(zhēng)將問題遏制在萌芽中，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。

結(jié)語(yǔ)

5年前，習(xí)近平剛剛就任中共中央總書記時(shí)一句“打鐵還需自身硬”讓無數(shù)人印象深刻。下決心“猛藥去疴”，警示“霸王別姬”，誓言“上不封頂”，強(qiáng)調(diào)“沒有休止符”“永遠(yuǎn)在路上”……從中央八項(xiàng)規(guī)定精神、黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)、“三嚴(yán)三實(shí)”專題教育到“兩學(xué)一做”學(xué)習(xí)教育，再到黨的十九大報(bào)告中提出的開展“不忘初心，牢記使命”主題教育，黨風(fēng)廉政建設(shè)一直在路上?！爸腥A民族偉大復(fù)興，絕不是輕輕松松、敲鑼打鼓就能實(shí)現(xiàn)的，必須準(zhǔn)備付出更為艱巨、更為艱苦的努力。”

注釋

① https://baike.baidu.com/item/COSO/5890261?fr=aladdin COSO是美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)(The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission)的英文縮寫。 1985年，由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，旨在探討財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊產(chǎn)生的原因，并尋找解決之道。兩年后，基于該委員會(huì)的建議，其贊助機(jī)構(gòu)成立COSO委員會(huì)，專門研究?jī)?nèi)部控制問題。1992年9月，COSO委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》，簡(jiǎn)稱COSO報(bào)告，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。

② 《四川省人民政府辦公廳關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的意見》(川辦函〔2016〕201號(hào)).

③ 教育部財(cái)務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就《教育部關(guān)于推進(jìn)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的意見》答記者問. http://www.gov.cn/xinwen/2018-01/08/content_5254296.htm.

④ 《教育部關(guān)于推進(jìn)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的意見》教財(cái)〔2017〕10號(hào).

⑤ 《教育部關(guān)于推進(jìn)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的意見》教財(cái)〔2017〕10號(hào).

參考文獻(xiàn)

[1] 陳曉鋼，曾令如.論審計(jì)免疫系統(tǒng)對(duì)高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)新啟示[J].會(huì)計(jì)之友，2009,(9)下：78-79.

[2] 劉家義.把內(nèi)部審計(jì)工作推向新的發(fā)展階段——?jiǎng)⒓伊x審計(jì)長(zhǎng)在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會(huì)上講話(摘要)[J].工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2008，(3)：1-3.

[3] 姜猛.高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及其完善建議[J].財(cái)會(huì)通訊(綜合).2010(3)上：100-101.