關(guān)于高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度下的崗位設(shè)置探討

【摘要】本文通過對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系的詳細(xì)流程圖分析和風(fēng)險(xiǎn)控制表，具體分解出財(cái)務(wù)部門在五大類業(yè)務(wù)流程中需要設(shè)置的相關(guān)崗位，并且在考慮了不相容職責(zé)相分離的原則后，梳理出財(cái)務(wù)部門一共十二個(gè)工作崗位，從源頭上確保了營造出良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

【關(guān)鍵詞】高校 財(cái)務(wù)管理 內(nèi)部控制 崗位設(shè)置

在中國，2014年1月1日起實(shí)施的財(cái)政部以財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，對(duì)進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平做出了具體規(guī)定。該《規(guī)范》分總則、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)與監(jiān)督等。財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制主要通過設(shè)計(jì)組織結(jié)構(gòu)。制定組織制度，編排工作流程等措施來保證會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)的有效使用和安全完整。

2016年4月，教育部發(fā)布了教財(cái)廳〔2016〕2號(hào)文件《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》，對(duì)高校全面推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)的總體要求、主要任務(wù)、具體建設(shè)內(nèi)容等提出了明確的要求。

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和高等教育體制改革的進(jìn)一步發(fā)展，高等教育經(jīng)費(fèi)來源越來越多種多樣，高校財(cái)務(wù)管理的重要性日益凸顯。在高校的財(cái)務(wù)管理中，內(nèi)部控制是一切會(huì)計(jì)核算活動(dòng)的基礎(chǔ)。然而，我國目前并未頒布專門針對(duì)高校內(nèi)部控制的法律制度，高校內(nèi)控制度的制定基本處于各自為政的狀態(tài)。高校自己制定的財(cái)務(wù)制度在財(cái)務(wù)管理工作中起到了重要作用，但是也存在各種疏漏，這些漏洞可能會(huì)導(dǎo)致高校資產(chǎn)的損毀或流失，嚴(yán)重的更會(huì)損害高校利益。因此如何加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制就成了高校財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域討論的新熱點(diǎn)，而基于此內(nèi)控考慮下的財(cái)務(wù)人員配置問題又是在實(shí)際工作中亟待解決的重要問題。

一、高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的內(nèi)容和目標(biāo)

在高校的日常實(shí)際工作中，根據(jù)高校會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的類別，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制可以分為以下五類：貨幣資金流程控制；費(fèi)用報(bào)銷流程控制；采購付款流程控制；固定資產(chǎn)流程控制和籌資投資流程控制。

詳見下表所示：

二、從以下五個(gè)方面制定完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)崗位設(shè)置

第一，努力營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。此部分需要保證第1個(gè)綜合管理崗（總會(huì)計(jì)師）。

第二，健全貨幣資金內(nèi)部控制機(jī)制。根據(jù)具體的財(cái)務(wù)工作內(nèi)容，梳理出高校資金收支流程圖和風(fēng)險(xiǎn)控制表。

包括：1、高校財(cái)政撥款收入管理；2、高校的科研收入管理；3、高校經(jīng)費(fèi)費(fèi)用支出流程。4、收入組織與學(xué)生資助管理。5、分配與績效管理。

此部分需要保證以下崗位設(shè)置：第2個(gè)國庫預(yù)算管理崗；第3個(gè)會(huì)計(jì)核算崗；第4個(gè)出納崗；第5個(gè)縱向科研管理崗；第6個(gè)橫向科研管理崗；第7個(gè)固定資產(chǎn)審核崗；第8個(gè)學(xué)生事務(wù)崗；第9個(gè)工資崗。

第三，切實(shí)提高預(yù)（決）算管理水平。此部分需要保證第10個(gè)預(yù)（決）算管理崗。

一是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。此部分需要保證第11個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制管理崗或總會(huì)計(jì)師兼任。

二是加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督。此部分需要保證第12個(gè)內(nèi)部稽核崗。

三、崗位設(shè)置的具體相關(guān)制度

按照2013年1月1日施行的新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》、2014年1月1日施行的新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》和2016年4月26日教育部辦公廳印發(fā)《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》的通知要求，以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)合法、資產(chǎn)管理安全有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、防范舞弊、預(yù)防腐敗為目標(biāo)，遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性四項(xiàng)原則，厘清財(cái)務(wù)部門在組織層面和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制中的角色和分工，確定具體崗位、職責(zé)和工作要求等，明確各個(gè)崗位的權(quán)限和相互制衡關(guān)系。

著重建立健全財(cái)務(wù)管理制度，施行崗位責(zé)任制，將每一個(gè)崗位職責(zé)細(xì)化，將責(zé)任落實(shí)到每個(gè)財(cái)務(wù)人員，就需要我們先將計(jì)劃財(cái)務(wù)處的相關(guān)崗位按照高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要求明確羅列出來，同時(shí)考慮不相容職責(zé)相分離的原則之后，確定具體的崗位名稱和數(shù)量。據(jù)此匯總給高校的人事部門進(jìn)行人員配置，不符合要求的調(diào)整相關(guān)崗位設(shè)置。

同時(shí)從中確定高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗，制定關(guān)鍵崗位人員的相關(guān)制度：

（一）關(guān)鍵崗位人員定期輪崗制度

根據(jù)學(xué)校實(shí)際情況明確輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等。對(duì)暫不具備輪崗條件的，應(yīng)當(dāng)采取專項(xiàng)審計(jì)等控制措施替代輪崗制度，確保關(guān)鍵崗位工作人員認(rèn)真依法履行崗位職責(zé)。

（二）關(guān)鍵崗位人員退出機(jī)制

明確退出的條件和程序，確保退出機(jī)制得到有效實(shí)施。高校內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員離職前，應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和單位規(guī)定進(jìn)行工作交接、離任審計(jì)等。

（三）關(guān)鍵崗位考核機(jī)制

關(guān)鍵崗位人員考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，定期對(duì)關(guān)鍵崗位人員履職盡責(zé)情況進(jìn)行考核與評(píng)估，并根據(jù)考核與評(píng)估結(jié)果實(shí)施獎(jiǎng)懲。

從而才能從根本上完善高校財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制制度。

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作者簡介：張晶（1985-），女，漢族，浙江杭州人，英國埃塞克斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，主要從事高校計(jì)財(cái)處的會(huì)計(jì)審核，年度預(yù)決算和內(nèi)控制度等，現(xiàn)任職于浙江科技學(xué)院、曾任職于安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所、天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所。