企業(yè)增值稅審計應(yīng)把握的三個環(huán)節(jié)及審計方法

向暉

增值稅的審計問題要在增值稅的計稅規(guī)律下來確定審查的環(huán)節(jié)，審查環(huán)節(jié)中的重點是審查征稅的范圍、其銷售額和銷項稅額、進項稅額的結(jié)轉(zhuǎn)；進項稅額的轉(zhuǎn)出、應(yīng)納稅額與出口貨物退稅。下文將會對各個企業(yè)增值稅審計的主要環(huán)節(jié)和審計方法進行總結(jié)介紹。

一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人資格認(rèn)定環(huán)節(jié)

按照稅法規(guī)定，增值稅分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩類納稅人的管理和征稅方式差異較大。

審計方法：一是通過分析中國稅收征管信息系統(tǒng)中的小規(guī)模納稅人稅務(wù)登記和申報征收數(shù)據(jù)，從中篩選年應(yīng)稅銷售額超過稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的情況，包活企業(yè)年應(yīng)稅銷售額，行業(yè)類型和已繳納增值稅額等相關(guān)內(nèi)容。二是將上述篩選結(jié)果交由稅務(wù)部門逐一核實，并重點關(guān)注稅務(wù)部門核實結(jié)果與篩選結(jié)果有差異的企業(yè)，以及這些企業(yè)在超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，稅務(wù)機關(guān)是否按規(guī)定時間下達(dá)了稅務(wù)事項通知書，是否及時督促企業(yè)辦理相關(guān)認(rèn)定手續(xù)。三是根據(jù)稅務(wù)部門的核實結(jié)果，按稅法規(guī)定計算企業(yè)少繳稅款的具體金額，并確定相關(guān)人員責(zé)任。

二、銷項稅和進項稅的確認(rèn)環(huán)節(jié)

（一）企業(yè)銷售收入的確認(rèn)是否真實、準(zhǔn)確和及時

審計方法：一是審查納稅人申報的銷售收入金額是否完整，是否包含了在銷售時向購買方收取的包裝費、包裝物押金、手續(xù)費、獎勵費、返還利潤等各種性質(zhì)的價外費用；是否存在“體外循環(huán)”，隱匿購銷中的現(xiàn)金交易，達(dá)到偷逃稅款的目的。二是審查納稅人是否存在通過“壓票”收入掛往來科目等方式人為少計收入，少繳稅款的問題。

（二）視同銷售行為是否準(zhǔn)確計算和繳納稅款

審計方法：一是審核委托代銷和受托代銷貨物行為是否足額申報銷項稅額，是否存在按扣除手續(xù)費后的余額計稅，或直接掛往來科目不計收入的問題。二是審核是否將不在同一地區(qū)的總分機構(gòu)間調(diào)貨作為銷售處理，是否計提了銷項稅額。三是審核企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利、個人消費、投資入股以及捐贈等非應(yīng)稅項目后，是否及時足額計提了銷項稅額，導(dǎo)致少計稅款的問題。四是審核企業(yè)將外購的貨物用于對外投資、捐贈等項目時，是否按規(guī)定視同銷售并計提銷項稅額，是否存在錯誤使用進項稅額轉(zhuǎn)出的問題。

（三）非應(yīng)稅項目的進項稅額是否轉(zhuǎn)出

進項稅額是納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納稅額的抵扣項，但是按照稅法規(guī)定，納稅用于非應(yīng)稅項目的進項稅額即使取得了增值稅專用發(fā)票也不得抵扣，需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

審計方法：一是以企業(yè)“待處理財產(chǎn)損益”和“營業(yè)外支出”明細(xì)賬為基礎(chǔ)，審核企業(yè)是否存在發(fā)生原材料盤虧和非正常損失后，只按成本結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)外支出”科目中，不相應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額的問題。二是以“應(yīng)付福利費”“原材料”“包裝物”和“低值易耗品”等科目為基礎(chǔ)，并與進項稅額轉(zhuǎn)出明細(xì)賬進行核對，核實企業(yè)是否存在將外購貨物用于集體福利和個人消費等不按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額的問題。

三、增值稅發(fā)票的使用環(huán)節(jié)

（一）增值稅發(fā)票的開具和使用是否符合相關(guān)規(guī)定

審計方法：檢查納稅人在使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票和普通發(fā)票時是否嚴(yán)格規(guī)范，特別是專用發(fā)票所附“銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單”的開具是否嚴(yán)格按規(guī)定使用了防偽稅控系統(tǒng)，重點審查納稅人是否存在利用防偽稅控系統(tǒng)管理漏洞，通過偽造“銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單”虛開增值稅專用發(fā)票的問題。審核一般納稅人是否按規(guī)定使用增值稅專用發(fā)票，是否在零售消費品、向小規(guī)模納稅人銷售貨物和銷售免稅貨物時也違規(guī)開具專用發(fā)票

（二）發(fā)票開具是否與真實購銷業(yè)務(wù)一致

審計方法：一是關(guān)注貨物流的真實性，在分析稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)申報納稅的相關(guān)數(shù)據(jù)資料并鎖定初步疑點的基礎(chǔ)上，應(yīng)采取突出方法全面取得企業(yè)真實的進、銷、存業(yè)務(wù)資料和數(shù)據(jù)，對比分析企業(yè)財務(wù)核算購銷與納稅申報的差異，審查納稅人發(fā)票的開具是否基于真實的業(yè)務(wù)往來。二是關(guān)注資金流的真實性，通過調(diào)閱購銷雙方企業(yè)的資金和往來賬戶等相關(guān)財務(wù)資料，審核購銷雙方資金支付的真實性，查看是否存在以虛假付款的問題。三是重點關(guān)注發(fā)票中的購銷雙方與資金流向、貨物（勞務(wù)）流向的對應(yīng)關(guān)系不完全一致的問題，核實納稅人是否存在“真票假業(yè)務(wù)”等問題。

（三）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等特殊票據(jù)的使用是否規(guī)范

審計方法：一是通過“原材料”“應(yīng)付賬款”等明細(xì)賬購入原材料有關(guān)的原始憑證，掌握原材料購進情況。二是將合同、原材料臺賬與財務(wù)部門數(shù)據(jù)及結(jié)算情況進行對比分析，審核農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的開具數(shù)量與其經(jīng)營規(guī)模是否協(xié)調(diào)一致，是否存在收購農(nóng)產(chǎn)品的內(nèi)容和規(guī)模超過企業(yè)生產(chǎn)能力等情況。三是通過延伸調(diào)查原料采購地、貨物承運單位等，核實企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)的真實性。（身份證號碼為510121197403150046 ）