朱瑜

摘要：增值稅在世界范圍內(nèi)具有長期的實(shí)踐基礎(chǔ)，而且取得了成功，對于我國營改增改革具有重要的借鑒作用。隨著營改增改革的逐漸成熟，我國國稅與地稅也將在國務(wù)院結(jié)構(gòu)改革中合并，企業(yè)需要不斷地適應(yīng)營改增改革的要求。在新時(shí)期下，營改增對于企業(yè)的財(cái)務(wù)處理具有重要的影響，需要進(jìn)一步地加強(qiáng)對企業(yè)營改增的研究，不斷地提高企業(yè)增值稅處理效率。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)；處理

增值稅改革對于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，發(fā)揮企業(yè)的競爭優(yōu)勢具有重要的意義。特別是隨著我國新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)的出現(xiàn)和發(fā)展，營業(yè)稅等稅務(wù)制度已經(jīng)難以滿足市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要。在世界范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與我國產(chǎn)業(yè)環(huán)境不斷變化的情況下，通過實(shí)施營改增改革，能夠有效地降低企業(yè)的稅負(fù)，減少企業(yè)稅務(wù)籌劃的復(fù)雜性，從而能夠更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。對于營改增模式來說，企業(yè)的財(cái)務(wù)處理對于稅負(fù)的影響比較大，不同的處理結(jié)果也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的變化，最終影響到企業(yè)的利潤。

一、營改增對于企業(yè)會(huì)計(jì)工作的影響分析

（一）會(huì)計(jì)科目及銷項(xiàng)稅額的相關(guān)變化

對于一般納稅人來說，需要在增值稅應(yīng)稅科目下設(shè)置相關(guān)的預(yù)交、應(yīng)交、未交等增值稅項(xiàng)目，在應(yīng)交增值稅項(xiàng)目下需要設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額遞減、銷項(xiàng)稅額等內(nèi)容。銷項(xiàng)稅額對于增值稅的計(jì)算具有重要的影響，在增值稅計(jì)算的過程中需要抵扣相關(guān)的銷項(xiàng)稅款，這就需要明確相關(guān)的計(jì)算方法。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過程中，需要正確地處理好進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額自己的關(guān)系，當(dāng)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，就可以抵扣相關(guān)的銷售額。當(dāng)企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，也需要按照增值稅政策的相關(guān)規(guī)定，借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅科目，貸記銀行存款等科目。對于部分企業(yè)來說，由于項(xiàng)目的開發(fā)周期比較長，在經(jīng)營的過程中就可能導(dǎo)致銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)不相匹配。例如部分項(xiàng)目在交付之后進(jìn)項(xiàng)稅沒有銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，增加了企業(yè)資金負(fù)擔(dān)。

（二）所得稅方面的影響

對于企業(yè)來說，在增值稅改革之前，企業(yè)成本、收入以及營業(yè)稅稅額的變化對于企業(yè)現(xiàn)金核算方式具有重要的影響。在營業(yè)稅項(xiàng)目下，企業(yè)需要準(zhǔn)確地核算其年收入，企業(yè)在報(bào)稅的過程中存在著不規(guī)范的現(xiàn)象。但是在增值稅改革之后，對于報(bào)稅的流程做出了更加科學(xué)合理的規(guī)定，如果企業(yè)在經(jīng)營周期內(nèi)能夠?qū)崿F(xiàn)銷售回款，那么企業(yè)可以在回款之后納稅，從而提高了企業(yè)的現(xiàn)金流量。對于企業(yè)來說，營改增之前，價(jià)稅合計(jì)是企業(yè)的重要成本；在增值稅改革之后，可以用增值稅來代替營業(yè)稅，從而應(yīng)用增值稅專用發(fā)票來抵扣銷項(xiàng)稅額，降低了企業(yè)的稅負(fù)。對于企業(yè)來說，營改增之后實(shí)現(xiàn)了價(jià)稅分離，價(jià)稅分離能夠使企業(yè)在接受服務(wù)和商品時(shí)，按照增值稅的相關(guān)規(guī)定來抵扣部分稅款。價(jià)稅分離一方面能夠增加企業(yè)的抵扣稅額，但是另外一方面又可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)成本的增加。例如對于建筑企業(yè)來說，其增值稅稅率與營業(yè)稅相比增加比較大，這樣就可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的轉(zhuǎn)移，最終將相關(guān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，增加了企業(yè)的成本。這對于企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票管理提出了比較高的要求，否則就可能就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)成本的增加。

（三）現(xiàn)金流的影響

現(xiàn)金流對于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及企業(yè)的發(fā)展都具有重要的影響，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的過程中需要密切關(guān)注現(xiàn)金流的狀況。企業(yè)利潤率以及企業(yè)的償債能力都與企業(yè)的現(xiàn)金流具有密切的關(guān)系，對于營改增來說，當(dāng)企業(yè)在購置固定資產(chǎn)等情況下，現(xiàn)金流量并不是持續(xù)性的狀態(tài)，而是階段性的。由此可知，企業(yè)營改增之后對于現(xiàn)金流量的影響比較小，但是在經(jīng)營的過程中由于涉及到現(xiàn)金以及稅費(fèi)的支付等，受到營改增的影響比較大。對于部分企業(yè)來說，在增值稅等改革下，雖然增加了企業(yè)現(xiàn)金流的來源，但是也會(huì)增加企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅總量，從而增加了企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，再加上企業(yè)人工費(fèi)用、折舊費(fèi)等無法進(jìn)行抵扣，都會(huì)增加企業(yè)的流動(dòng)資金支出，最終導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流緊張。

二、營改增下企業(yè)的應(yīng)對措施

（一）合理地轉(zhuǎn)移企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)

增值稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，對于企業(yè)上下游的影響比較大，因此對于企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)地調(diào)整自己的發(fā)展戰(zhàn)略，例如可以將相關(guān)的增值稅稅額轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，也可以采用延長供應(yīng)鏈的方式來提供全面性的整體服務(wù)，減少企業(yè)項(xiàng)目流轉(zhuǎn)過程中的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。對于企業(yè)財(cái)務(wù)處理來說，要重視增值稅發(fā)票的應(yīng)用，合理地增加銷項(xiàng)稅額，增加抵扣稅額，從而降低企業(yè)的經(jīng)營成本和稅負(fù)負(fù)擔(dān)。隨著營改增的全面開展，營改增將逐漸實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)的全覆蓋，而且不同行業(yè)的稅率等存在著比較大的差異。對于企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格地按照增值稅相關(guān)的政策規(guī)定，對于不同的項(xiàng)目按照不同的業(yè)務(wù)做好會(huì)計(jì)工作，分別計(jì)算應(yīng)繳納稅額，從而減少銷項(xiàng)稅額。

（二）積極轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)模式

對于企業(yè)來說，在營改增政策下，不同的業(yè)務(wù)模式所繳納的增值稅差異是巨大的，對于企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)努力增加進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，可以通過借助精裝修的方式，增加房地產(chǎn)的售價(jià)，同時(shí)也能夠增加企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，近年來精裝修在房地產(chǎn)企業(yè)中出現(xiàn)的越來越多，房地產(chǎn)項(xiàng)目也越來越向精品方向轉(zhuǎn)變，從而增加了企業(yè)的利潤。不同的商業(yè)模式下，企業(yè)所面對的增值稅稅率也存在著比較大的差異。對于企業(yè)來說，在商業(yè)活動(dòng)的過程中，可以合理地配置相關(guān)的資源，例如可以自行采購增值稅稅率比較高的商品，對于增值稅稅率比較低而且難以取得增值稅專用發(fā)票的商品，可以選擇外包的業(yè)務(wù)形式，從而不斷地增加企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅與銷項(xiàng)稅額之間具有密切的關(guān)系，當(dāng)商品以及服務(wù)的銷售收入比較高時(shí)，企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)也相對比較大。對于企業(yè)來說，增值稅雖然不影響到企業(yè)的損益，但是對于企業(yè)的收入會(huì)產(chǎn)生比較大的影響。這就需要企業(yè)結(jié)合市場的情況，合理地進(jìn)行定價(jià)，不僅要能夠滿足企業(yè)發(fā)展的需要，同時(shí)也要能夠降低企業(yè)的稅負(fù)。

（三）加強(qiáng)發(fā)票管理

在營改增之前，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對于發(fā)票管理不夠重視，投入的精力和時(shí)間不夠。在營改增政策下，對于財(cái)務(wù)人員在發(fā)票管理的過程中面臨著比較大的變化，部分企業(yè)在發(fā)票管理的過程中存在著經(jīng)驗(yàn)不足等問題，從而導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)不斷的增加。不少企業(yè)在營改增的過程中，發(fā)票管理不當(dāng)、不規(guī)范等是企業(yè)財(cái)務(wù)處理工作所面對的最大的困難，最終結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)不能很好地合理地減稅，導(dǎo)致政策的紅利吃不到。對于增值稅來說，其抵扣的憑證是增值稅專用發(fā)票，如果企業(yè)在購買商品和服務(wù)的過程中不重視增值稅專用發(fā)票，那么就會(huì)降低企業(yè)可抵扣稅額，最終增加了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，發(fā)票管理對于企業(yè)稅負(fù)具有直接的影響。在這種情況下，企業(yè)需要加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，一方面在取得商品和服務(wù)的過程中，應(yīng)當(dāng)選擇上游企業(yè)的專用發(fā)票。同時(shí)對于企業(yè)來說也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部增值稅發(fā)票的管理，在開立核銷等過程中應(yīng)當(dāng)更加地小心，防止出現(xiàn)發(fā)票虛開等所導(dǎo)致的成本增加。對于增值稅來說，其分類比較細(xì)，不同的項(xiàng)目下稅率等都具有比較大的變化。當(dāng)企業(yè)的發(fā)票管理比較混亂時(shí)，企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)會(huì)增加10%甚至更多。發(fā)票管理清晰的企業(yè)，其稅負(fù)負(fù)擔(dān)也會(huì)隨之降低。當(dāng)財(cái)務(wù)人員對于增值稅流程比較熟悉，對于增值稅政策的適應(yīng)性比較高時(shí)，在發(fā)票管理方面也會(huì)更加地嚴(yán)格，從而使企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃更加地合理。

三、結(jié)束語

營改增對于完善我國的稅收體制，特別是隨著國稅與地稅的合并，增值稅將會(huì)在未來發(fā)揮著重要的作用。再加上我國稅務(wù)管理改革的逐步深入，增值稅作為我國一個(gè)重要稅種，將成為企業(yè)日常經(jīng)營過程中所面臨的必要環(huán)節(jié)。對于企業(yè)來說，增值稅處理結(jié)果的好壞，對于企業(yè)的經(jīng)營成本和利潤等都具有重要的影響。增值稅滲透到了各行各業(yè)中，每個(gè)企業(yè)都不可避免地接觸到增值稅，這就需要企業(yè)加強(qiáng)對增值稅的研究，熟悉營改增政策，不斷地提高企業(yè)財(cái)務(wù)處理的效率，提高增值稅管理績效，從而切實(shí)地降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，享受營改增所帶來的紅利。

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