依紹華 康凱

摘 要：本文通過(guò)對(duì)雙鴨山市物流業(yè)增值稅稅收情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，分析“營(yíng)改增”政策實(shí)施以來(lái)當(dāng)?shù)匚锪髌髽I(yè)減稅過(guò)程中存在的問(wèn)題，并有針對(duì)性地提出對(duì)策建議，以期更好地推動(dòng)“營(yíng)改增”對(duì)促進(jìn)物流業(yè)發(fā)展的積極效果。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 物流業(yè) 對(duì)策建議

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）10（b）-045-02

自2013年8月1日“營(yíng)改增”首輪試點(diǎn)即納入范圍的交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，到2016年5月1日全面推開(kāi)“營(yíng)改增”，增值稅抵扣鏈條打通，物流業(yè)涉及的稅收類(lèi)目改革已過(guò)去5年時(shí)間，在此期間交通運(yùn)輸業(yè)由原來(lái)3%營(yíng)業(yè)稅上調(diào)為10%增值稅，物流輔助服務(wù)業(yè)由原5%營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為6%增值稅，從表面數(shù)字來(lái)看稅率有所上升，但是在全抵扣鏈條打通后，物流業(yè)稅負(fù)呈下降趨勢(shì)，但是由于物流業(yè)涵蓋的范圍較廣，增值稅改革在落地過(guò)程中面臨諸多操作性問(wèn)題，到營(yíng)改增引領(lǐng)的減輕稅負(fù)效果受到一些影響。本文通過(guò)對(duì)黑龍江省雙鴨山市物流業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，了解“營(yíng)改增”過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提出對(duì)策建議，以期更好地推動(dòng)營(yíng)改增在物流業(yè)減稅降負(fù)過(guò)程發(fā)揮積極作用。

1 雙鴨山市物流業(yè)經(jīng)營(yíng)情況

雙鴨山市位于黑龍江省東北部，是我國(guó)重要的礦產(chǎn)資源型城市，GDP總量位居全省13個(gè)地市中第9位。從地理位置看，雙鴨山市處于全國(guó)乃至全省物流網(wǎng)絡(luò)的末端，流入貨物主要是為了滿(mǎn)足當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)與消費(fèi)，流出的貨物主要是煤炭、鋼材、糧食等資源型產(chǎn)品。

物流業(yè)在雙鴨山市主要包含鐵路物流和公路物流，對(duì)應(yīng)四個(gè)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目：鐵路運(yùn)輸服務(wù)、其他陸路運(yùn)輸服務(wù)、物流輔助服務(wù)和收派服務(wù)。在營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)，主要呈現(xiàn)以下特點(diǎn)。

（1）納稅人數(shù)量快速增加。物流企業(yè)中，全市交通運(yùn)輸業(yè)納稅人數(shù)量增長(zhǎng)幅度達(dá)到218.7%，其中零擔(dān)物流企業(yè)增長(zhǎng)247.4%，快遞企業(yè)數(shù)量增加666.7%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出平均水平。（2）收入逐漸提高。除鐵路運(yùn)輸收入基本持平外，其他類(lèi)型物流收入均實(shí)現(xiàn)較快增長(zhǎng)。具體來(lái)看，道路運(yùn)輸收入年均增速達(dá)到28.3%；零擔(dān)物流收入為24.7%；快遞業(yè)為36.8%，增長(zhǎng)最快。（3）稅負(fù)降低。四大物流行業(yè)中，零擔(dān)物流業(yè)全部是小規(guī)模納稅人，按照3%的征收率繳納增值稅，快遞業(yè)僅順豐速運(yùn)為一般納稅人，實(shí)行匯總繳納增值稅，按照1.4%預(yù)繳增值稅，這兩個(gè)行業(yè)的增值稅稅負(fù)沒(méi)有變化；道路運(yùn)輸業(yè)增值稅稅負(fù)明顯降低，由試點(diǎn)初期的3.94%降至1.46%。隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍不斷擴(kuò)大，增值稅抵扣鏈條日趨完善，道路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目更加充分，試點(diǎn)納稅人普遍加強(qiáng)了內(nèi)部管理，對(duì)于能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的業(yè)務(wù)盡量取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增加了抵扣額度，部分企業(yè)新購(gòu)置了車(chē)輛等固定資產(chǎn)，抵扣了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅，稅負(fù)不斷下降，全市道路運(yùn)輸業(yè)總體稅負(fù)低于原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，“營(yíng)改增”減稅效應(yīng)全面顯現(xiàn)。

2 存在問(wèn)題

2.1 物流業(yè)增值稅稅率不統(tǒng)一，增加征納雙方稅收風(fēng)險(xiǎn)

在現(xiàn)行稅目下，將物流業(yè)劃分為交通運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)，適用不同的稅率，其中交通運(yùn)輸?shù)亩惵蕿?1%，物流輔助服務(wù)為6%，由于物流業(yè)是融合運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、快遞業(yè)和代理業(yè)等多種行業(yè)的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，除道路運(yùn)輸業(yè)僅提供交通運(yùn)輸服務(wù)外，鐵路、零擔(dān)物流和快遞業(yè)都存在混合型服務(wù)，鐵路系統(tǒng)按照運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸等環(huán)節(jié)分項(xiàng)收費(fèi)，而零擔(dān)物流和快遞業(yè)按照貨物的數(shù)量和重量計(jì)費(fèi)，無(wú)法按照服務(wù)項(xiàng)目分別計(jì)費(fèi)，只能根據(jù)企業(yè)自行擬定的標(biāo)準(zhǔn)劃分交通運(yùn)輸服務(wù)收入和物流輔助服務(wù)收入，進(jìn)而適用不同稅率分別計(jì)算。由于沒(méi)有統(tǒng)一的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或者行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，容易使稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間就收入劃分方面產(chǎn)生分歧，增加了納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本。

2.2 “開(kāi)票難”問(wèn)題中斷增值稅抵扣鏈條

由于零擔(dān)與快遞相比具有價(jià)格優(yōu)勢(shì)，在貨物不夠整車(chē)運(yùn)輸?shù)臈l件下，企業(yè)多數(shù)選擇零擔(dān)物流企業(yè)運(yùn)送貨物。零擔(dān)物流業(yè)主要是由貨運(yùn)公司收貨計(jì)費(fèi)，再雇用車(chē)輛將貨物運(yùn)送到目的地，支付一定的運(yùn)輸費(fèi)用，貨主與車(chē)主不直接接觸。貨主需要增值稅發(fā)票抵扣時(shí)，需要向貨運(yùn)企業(yè)索取，按照現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，貨運(yùn)企業(yè)可以就其提供的物流輔助服務(wù)開(kāi)具增值稅發(fā)票，交通運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票需要由車(chē)主開(kāi)具。在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，對(duì)納稅人業(yè)務(wù)進(jìn)行資金流、貨物流和發(fā)票流“三流”比對(duì)時(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)零擔(dān)物流配達(dá)貨物無(wú)法取得增值稅發(fā)票的問(wèn)題。主要原因是零擔(dān)物流納稅人中少有一般納稅人，多為個(gè)體工商戶(hù)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，貨運(yùn)公司為享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策，少開(kāi)甚至不開(kāi)增值稅發(fā)票，造成貨主需要發(fā)票而無(wú)法取得的現(xiàn)象，打斷了增值稅的抵扣鏈條。由于車(chē)主與貨主不直接接觸，貨款和發(fā)票由貨運(yùn)公司結(jié)算和轉(zhuǎn)交，造成發(fā)票流和資金流不匹配，容易被不法分子利用進(jìn)行違法操作，增加了稅收機(jī)關(guān)管理和核實(shí)的難度。此外，物流企業(yè)一些金額較大的支出，如修理修配費(fèi)用也因?qū)Ψ綖橄硎苊舛悆?yōu)惠政策而不開(kāi)發(fā)票，使企業(yè)無(wú)法進(jìn)行抵扣，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響較大。

3 對(duì)策建議

3.1 合理調(diào)整統(tǒng)一物流業(yè)增值稅稅率

建議在修改增值稅法草案時(shí)，調(diào)整物流業(yè)征稅范圍，設(shè)置物流服務(wù)稅目，不再將其分為交通運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)兩個(gè)稅目，并調(diào)整稅率，在全面調(diào)查分析物流業(yè)各環(huán)節(jié)增值稅負(fù)擔(dān)率的基礎(chǔ)上，結(jié)合財(cái)政預(yù)算的承受能力，在交通運(yùn)輸服務(wù)10%和物流輔助服務(wù)6%間取適當(dāng)?shù)闹虚g值，實(shí)行統(tǒng)一物流業(yè)增值稅稅率，避免征納雙方的稅收爭(zhēng)議，適當(dāng)降低交通運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為物流業(yè)降本增效再添助力。

3.2 完善物流業(yè)增值稅發(fā)票管理制度

目前黑龍江省已于2017年底實(shí)現(xiàn)依托平臺(tái)開(kāi)具高速公路通行費(fèi)增值稅電子發(fā)票，進(jìn)一步完善增值稅抵扣鏈條，在一定程度上解決了物流企業(yè)取得抵扣憑證難的問(wèn)題。但是零擔(dān)物流業(yè)由于經(jīng)營(yíng)方式的特殊性，交通運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)由兩個(gè)納稅主體分別提供，上述措施無(wú)法有效解決“開(kāi)票難”問(wèn)題。建議借鑒客運(yùn)場(chǎng)站發(fā)票管理辦法，由貨運(yùn)公司向貨主全額開(kāi)具發(fā)票，由承運(yùn)方向貨運(yùn)公司開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票，貨運(yùn)公司根據(jù)運(yùn)輸發(fā)票扣除支付給承運(yùn)方的運(yùn)輸費(fèi)用，以扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額，計(jì)算繳納增值稅。在借鑒客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)差額征稅政策過(guò)程中，需要解決兩個(gè)問(wèn)題：一是對(duì)零擔(dān)物流業(yè)實(shí)行差額征稅政策；二是納稅人身份問(wèn)題?，F(xiàn)行“營(yíng)改增”政策規(guī)定具有一般納稅人身份的客運(yùn)場(chǎng)站才能享受差額征稅政策，而雙鴨山市零擔(dān)物流企業(yè)屬于分支機(jī)構(gòu)，沒(méi)有增值稅一般納稅人，建議在省級(jí)范圍內(nèi)對(duì)零擔(dān)物流企業(yè)進(jìn)行規(guī)范，總部申請(qǐng)登記為一般納稅人，匯總繳納稅款，分支機(jī)構(gòu)登記為一般納稅人。

3.3 推進(jìn)物流企業(yè)規(guī)?；l(fā)展，完善“營(yíng)改增”體系源頭

根據(jù)《交通運(yùn)輸部等十四個(gè)部門(mén)關(guān)于印發(fā)促進(jìn)道路貨運(yùn)行業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展行動(dòng)計(jì)劃（2017—2020年）的通知》確定的工作任務(wù)，制定具體措施，引導(dǎo)物流企業(yè)通過(guò)組織創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新等做大做強(qiáng)，引導(dǎo)中小貨運(yùn)企業(yè)聯(lián)盟發(fā)展，使物流企業(yè)向規(guī)模化、集團(tuán)化方向發(fā)展，使物流企業(yè)能夠與更具實(shí)力的供應(yīng)商進(jìn)行合作，從源頭上解決取得發(fā)票難的問(wèn)題；健全完善全國(guó)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、地方政府負(fù)責(zé)、部門(mén)指導(dǎo)協(xié)調(diào)、各方聯(lián)合行動(dòng)的工作機(jī)制，統(tǒng)一規(guī)范執(zhí)法流程和規(guī)則，確保全國(guó)各地治超執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，嚴(yán)格治理超載問(wèn)題，使“營(yíng)改增”政策充分發(fā)揮作用。