宋文輝

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革深入推進(jìn)，新形勢(shì)下企業(yè)發(fā)展面臨越來(lái)越大的挑戰(zhàn)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，不斷夯實(shí)內(nèi)部管理基礎(chǔ)，進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，能夠有助于幫助企業(yè)提高和鞏固發(fā)展優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。本文基于企業(yè)文化視角，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行了深入分析，重點(diǎn)探討了企業(yè)文化和企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境之間的關(guān)系，并提出了基于企業(yè)文化視角優(yōu)化內(nèi)部控 制環(huán)境的具體對(duì)策，希望為不斷推動(dòng)企業(yè)整體發(fā)展硬實(shí)力和文化建設(shè)軟實(shí)力等提供一定的理論參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)文化 內(nèi)部控制 環(huán)境 優(yōu)化 作用 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）10（b）-090-02

對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)部控制管理工作是一項(xiàng)重要的管理基礎(chǔ)工作，采取有效的措施不斷加強(qiáng)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，有助于幫助企業(yè)形成良好的發(fā)展氛圍，夯實(shí)管理基礎(chǔ)，提高全面內(nèi)控管理水平和質(zhì)量監(jiān)督成效，更好地實(shí)現(xiàn)節(jié)能降耗，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。企業(yè)文化建設(shè)近年來(lái)倍受重視，企業(yè)文化建設(shè)作為企業(yè)發(fā)展過(guò)程中重要的支撐，需要結(jié)合實(shí)際運(yùn)行情況，全面加強(qiáng)文化滲透和融合，才能更好地發(fā)揮其作用。加強(qiáng)基于企業(yè)文化視角的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化課題探討，對(duì)企業(yè)可持續(xù)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響和意義。

1 企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境與企業(yè)文化之間的關(guān)系研究

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)基礎(chǔ)管理手段和方式，是指采取一定的措施和方法，由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及管理層和員工共同參與的控制目標(biāo)的活動(dòng)，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制，能夠有助于夯實(shí)管理工作基礎(chǔ)，提高經(jīng)營(yíng)管理成效。企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通以及監(jiān)督管理等多個(gè)要素，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，只有營(yíng)造良好的環(huán)境，才能更好地形成氛圍，提高整體管控水平。

企業(yè)文化建設(shè)也是企業(yè)管理基礎(chǔ)工作的重點(diǎn)，企業(yè)文化是隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，不斷發(fā)展壯大而形成的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念、企業(yè)精神的統(tǒng)稱，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，能夠引導(dǎo)全員樹立正確的價(jià)值觀、人生觀，提高向心力和凝聚力，通過(guò)企業(yè)文化意識(shí)的感染和理念的熏陶，能夠從根本上激發(fā)員工工作的能動(dòng)性，提高崗位勝任能力，更好地實(shí)現(xiàn)自我管理與組織雙贏。

企業(yè)文化建設(shè)和企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)之間具有緊密的聯(lián)系。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)涵豐富，涉及企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、人力資源管理、企業(yè)文化建設(shè)等多個(gè)方面的內(nèi)容，企業(yè)文化建設(shè)作為企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境要素之一，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)意義重大。

一方面，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)離不開企業(yè)文化的影響。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境要素歸根結(jié)底還是對(duì)人的控制和對(duì)物的控制，通過(guò)設(shè)置專門的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和治理機(jī)構(gòu)，明確各層級(jí)分工，加強(qiáng)崗位職責(zé)約束，提高權(quán)利行使的公平性，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)等手段定期對(duì)員工履職情況等進(jìn)行分析檢查，從而確保嚴(yán)格按照崗位操作規(guī)程執(zhí)行各項(xiàng)任務(wù)，達(dá)到既定標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)文化建設(shè)是企業(yè)發(fā)展的軟實(shí)力，企業(yè)內(nèi)部控制主要是通過(guò)制度約束、條條框框限制來(lái)進(jìn)行影響和約束人的行為，控制活動(dòng)的。如果只有硬性地約束，一定程度上會(huì)引起職工的抵觸情緒，甚至?xí)鸬椒醋饔谩＜訌?qiáng)企業(yè)文化的融入和滲透，將企業(yè)發(fā)展理念滲透到員工的內(nèi)心，通過(guò)潛移默化地引導(dǎo)，能夠提升員工的責(zé)任意識(shí)和思想境界，更好地將被動(dòng)形勢(shì)轉(zhuǎn)化為員工自覺主動(dòng)，領(lǐng)導(dǎo)來(lái)去自如，員工實(shí)現(xiàn)自我管理，從而有助于進(jìn)一步拓寬企業(yè)內(nèi)部控制的外延，更好地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制約束變得更加人性化，也有助于企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效貫徹落實(shí)，進(jìn)而順利達(dá)成企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)。

另一方面，企業(yè)文化建設(shè)相關(guān)理念有效貫徹落地離不開企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的支撐。企業(yè)文化建設(shè)相關(guān)的理念和要求能夠得以順利完成，保障貫徹落實(shí)，離不開企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的支撐，只有加強(qiáng)制度建設(shè)，從根本上明確企業(yè)的發(fā)展方向，具體工作要求和工作標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)文化建設(shè)和企業(yè)內(nèi)部控制管理活動(dòng)有效結(jié)合起來(lái)，才能更好地探索有效科學(xué)的管理手段和管理方式，實(shí)現(xiàn)高度的法治和德治相統(tǒng)一的發(fā)展體系，更好地推動(dòng)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效開展，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

企業(yè)文化本身對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化而言，發(fā)揮著多方面的作用和影響。具體體現(xiàn)在：一是企業(yè)文化具有較強(qiáng)的導(dǎo)向功能，能夠引導(dǎo)企業(yè)科學(xué)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，形成共同的價(jià)值觀和企業(yè)愿景，引導(dǎo)員工在人性化管理的氛圍下積極開展工作，將外部控制規(guī)范和要求自覺轉(zhuǎn)化為自身行動(dòng)，員工能夠?qū)€(gè)人價(jià)值追求和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)融為一體，更好地主動(dòng)適應(yīng)企業(yè)發(fā)展。二是企業(yè)文化具有較強(qiáng)的約束功能，能夠通過(guò)軟文化的約束和理念的灌輸，將硬性要求通過(guò)一定的方式加以引導(dǎo)，自覺地加強(qiáng)學(xué)習(xí)，主動(dòng)約束自己的行為，減少和企業(yè)之間的沖突或者對(duì)立矛盾，提高內(nèi)部自我約束水平，確保和企業(yè)發(fā)展保持一致的方向。三是企業(yè)文化具有較強(qiáng)的凝聚功能，通過(guò)企業(yè)文化的引導(dǎo)和熏陶，能夠進(jìn)一步提高員工的團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)，提高員工的歸屬感和使命感，更加地認(rèn)同企業(yè)發(fā)展方向，實(shí)現(xiàn)雙贏發(fā)展。四是企業(yè)文化具有較強(qiáng)的激勵(lì)功能，能夠激發(fā)員工積極發(fā)揮自己的聰明才智，勇于展示自己的技能，更好地為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值，提高內(nèi)部驅(qū)動(dòng)力。五是企業(yè)文化具有較強(qiáng)的輻射功能，既對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生一定的影響，也有助于引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)全面管理，通過(guò)提高員工福利待遇、改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，加強(qiáng)客戶溝通和管理等，提高內(nèi)控成效。

2 當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境方面存在的問(wèn)題分析

目前企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)方面還存在一些問(wèn)題，影響了整體內(nèi)控效果，具體問(wèn)題體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（1）內(nèi)控監(jiān)督執(zhí)行不到位，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。一方面，企業(yè)沒有結(jié)合實(shí)際，建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督制度體系，對(duì)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)方面缺乏深入探討，往往按照上級(jí)要求建立了基本的制度，但是實(shí)際執(zhí)行可操作性不強(qiáng)，監(jiān)督約束不到位；另一方面，企業(yè)現(xiàn)有的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，權(quán)利往往集中在少數(shù)高層領(lǐng)導(dǎo)身上，容易搞一言堂，從而影響內(nèi)部控制效果，沒有形成各司其職、互相約束和制衡的博弈局面，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（2）內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)缺乏科學(xué)規(guī)劃，權(quán)責(zé)分配不合理。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制工作，需要建立健全的內(nèi)部控制制度體系和環(huán)境體系，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，將內(nèi)部控制和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)有效銜接結(jié)合，結(jié)合當(dāng)前企業(yè)發(fā)展遇到的問(wèn)題和阻力，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)建立清晰的發(fā)展規(guī)劃和具體的推進(jìn)目標(biāo)，在推進(jìn)過(guò)程中逐漸改善和優(yōu)化調(diào)整，才能更好地提高和企業(yè)發(fā)展的匹配性。目前在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)方面缺乏足夠重視，資金投入不足，沒有制定清晰的科學(xué)管理規(guī)劃，權(quán)責(zé)分配不明確，流程銜接不順暢，內(nèi)部部門之間互相出現(xiàn)推諉扯皮等情況，從而影響了內(nèi)部控制進(jìn)程的有序推進(jìn)。

（3）員工素質(zhì)和技能需要進(jìn)一步提升，人力資源管理作用發(fā)揮不到位。一方面，企業(yè)在員工培訓(xùn)、選拔任用等方面和內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)方面銜接不順暢，內(nèi)部控制管理部門員工能力和素質(zhì)相對(duì)較低，很多年齡較大，有的缺乏經(jīng)驗(yàn)，甚至很多都是靠關(guān)系任職，綜合技能需要進(jìn)一步提升，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺乏全面科學(xué)認(rèn)知，政治覺悟不高，組織紀(jì)律性差，沒有起到良好的表率作用；另一方面，企業(yè)在內(nèi)部控制人力資源管理要素配置等方面做得不到位，沒有建立相應(yīng)配套的激勵(lì)獎(jiǎng)懲制度和薪酬制度，人力資源配置不到位，不利于內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)一步優(yōu)化和科學(xué)建設(shè)。

（4）內(nèi)部控制審計(jì)工作流于形式。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，構(gòu)建良好的企業(yè)文化，是推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)有效落地的重要保障。當(dāng)前企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面受到利益制衡和約束，加上權(quán)利限制等，導(dǎo)致在審計(jì)監(jiān)督方面不敢執(zhí)行、不想執(zhí)行，員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)有很大的抵觸情緒，一定程度上不利于提高配合審計(jì)檢查的積極性，同時(shí)在企業(yè)文化建設(shè)方面，描述過(guò)于空洞，過(guò)于注重口號(hào)和表象化的東西，沒有結(jié)合企業(yè)實(shí)際，將企業(yè)文化、內(nèi)部控制和企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況全面結(jié)合起來(lái)，從而導(dǎo)致很多東西光有行動(dòng)，沒有結(jié)果，形式主義嚴(yán)重。

3 基于企業(yè)文化視角的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化對(duì)策

為了進(jìn)一步夯實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)，逐漸優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，提高內(nèi)部控制整體水平，更好地發(fā)揮好企業(yè)文化建設(shè)應(yīng)有的功能，建議從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善和改進(jìn)。

（1）加強(qiáng)企業(yè)文化、內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃匹配性研究，提高宏觀管控水平。要將企業(yè)文化建設(shè)、內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行統(tǒng)籌謀劃，營(yíng)造良好的企業(yè)文化氛圍，堅(jiān)決摒棄個(gè)人利益、團(tuán)體主義等錯(cuò)誤的思想傾向，加強(qiáng)全員理念宣傳，對(duì)開展內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、企業(yè)文化建設(shè)的重要意義通過(guò)多種方式進(jìn)行宣傳，提高全員主動(dòng)參與意識(shí)，并制定完善的制度規(guī)范和行為約束機(jī)制，完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。

（2）加強(qiáng)組織管理，提高內(nèi)部控制管理專業(yè)化水平。一方面，要成立專門的內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)，明確具體職責(zé)，配置專業(yè)管理人員，加強(qiáng)繼續(xù)教育培訓(xùn)，加大優(yōu)秀人才的引進(jìn)，激發(fā)企業(yè)內(nèi)部活力，對(duì)崗位設(shè)置和具體要求提出明確的規(guī)定，嚴(yán)格按照崗位設(shè)置要求進(jìn)行人才甄選，因需設(shè)崗，降低用工成本；另一方面，積極引入全面質(zhì)量管理等現(xiàn)代化企業(yè)管理理念，學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀企業(yè)在企業(yè)文化建設(shè)和內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化方面的經(jīng)驗(yàn)和做法，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，制定更加完善的優(yōu)化整改對(duì)策，明確責(zé)任分工，嚴(yán)格責(zé)任落實(shí)，定期開展考核監(jiān)督，及時(shí)兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，提高內(nèi)部控制專業(yè)化管理水平，形成良性競(jìng)爭(zhēng)氛圍。

（3）積極落實(shí)人力資源各項(xiàng)政策，不斷提高內(nèi)部審計(jì)水平。一方面，要對(duì)企業(yè)目前在人力資源管理方面存在的問(wèn)題進(jìn)行排查，找出問(wèn)題，分析原因，并制定有效的整改策略，加強(qiáng)全員管理，嚴(yán)格落實(shí)以人為本的發(fā)展理念，為優(yōu)秀人才提供更大的舞臺(tái)，引導(dǎo)員工將個(gè)人價(jià)值和企業(yè)發(fā)展融為一體，結(jié)合起來(lái)，加強(qiáng)崗位素質(zhì)測(cè)評(píng)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，為員工設(shè)置更加多元化的職業(yè)發(fā)展通道，提高整體人力資源管理效能；另一方面，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，借助第三方合作平臺(tái)，加強(qiáng)內(nèi)外部聯(lián)合審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行管理方面存在的問(wèn)題，并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，降低違法作業(yè)行為和不良風(fēng)險(xiǎn)。此外，還要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，進(jìn)一步細(xì)化企業(yè)文化建設(shè)內(nèi)涵，拓寬發(fā)展外延，培育優(yōu)秀的企業(yè)文化，探索企業(yè)文化建設(shè)和內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)有效結(jié)合點(diǎn)，提高企業(yè)文化建設(shè)的系統(tǒng)化、規(guī)范化水平，為開展內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)營(yíng)造良好的氛圍，進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)部控制制度的有效貫徹落實(shí)。

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的重要保證和基石，企業(yè)文化是企業(yè)管理基礎(chǔ)工作的支撐，只有全面加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)和企業(yè)文化協(xié)同建設(shè)，找準(zhǔn)結(jié)合點(diǎn)，進(jìn)一步完善和優(yōu)化內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，才能不斷夯實(shí)基礎(chǔ)，提高內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，提高人力資源管理效能，鞏固企業(yè)發(fā)展優(yōu)勢(shì)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中始終處于主動(dòng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

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