基于PDCA循環(huán)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制探究①

陳仕萍

摘 要：本文在闡明企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重要性的基礎(chǔ)上，分析了我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題，通過引入PDCA循環(huán)理論，探究PDCA循環(huán)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中的具體應(yīng)用，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制更加有效地提供了一種新的可行方法。

關(guān)鍵詞：PDCA循環(huán) 企業(yè)內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量控制

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）08（a）-124-02

1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師學(xué)會(huì)董事會(huì)通過了內(nèi)部審計(jì)的如下定義，“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的咨詢活動(dòng)，用于改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作并增加其價(jià)值。通過引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理流程的有效性，內(nèi)部審計(jì)可以幫助一個(gè)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！彼裕髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)可以認(rèn)為是一種調(diào)查評(píng)估的行為，其目標(biāo)是企業(yè)更好的發(fā)展。

目前，知識(shí)信息日益更新，外界環(huán)境變化迅速，我國(guó)企業(yè)正處在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中。在這種新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)制度成為企業(yè)治理當(dāng)中的重要組成部分，新形勢(shì)下的內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新成為發(fā)展內(nèi)部審計(jì)制度的重要舉措。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的最后一道防線，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的守護(hù)者，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的檢查和評(píng)價(jià)承擔(dān)著非常重要職能?，F(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已由過去對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)轉(zhuǎn)變到目前的對(duì)企業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。然而，我國(guó)企業(yè)在實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)工作中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門專業(yè)性和獨(dú)立性缺乏，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，也不能發(fā)揮為公司經(jīng)營(yíng)管理和戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)的職能。明確新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)面臨的巨大挑戰(zhàn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行全面提升勢(shì)在必行。

2 企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制中存在問題

2.1 企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)待完善

我國(guó)一些企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由于缺乏合理的規(guī)劃，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作不能正常進(jìn)行，嚴(yán)重制約著企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。另外，由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差，其隸屬領(lǐng)導(dǎo)受企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人員管理，使得內(nèi)部審計(jì)沒有明確的工作規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的不獨(dú)立影響了企業(yè)運(yùn)行效率的提高和經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還存在權(quán)責(zé)不明、人員編制和任務(wù)分工不合理等問題，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作效率不高，影響了企業(yè)對(duì)內(nèi)部事宜的高效管理，進(jìn)一步制約了企業(yè)發(fā)展。

2.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作效率不高

因?yàn)槲覈?guó)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視程度不夠，對(duì)各項(xiàng)工作沒有明確的規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)工作效率較低，工作技術(shù)能力較差，導(dǎo)致控制與考核工作流于形式。第一，我國(guó)目前正處于經(jīng)濟(jì)社會(huì)飛速發(fā)展的時(shí)期，科學(xué)合理規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)工作是極其重要的，然而一些企業(yè)依然把內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)收支的審核和檢查方面，不能對(duì)企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)工作進(jìn)行全面的管理和控制。同時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)信息的內(nèi)部審計(jì)方法還是沿用核對(duì)、詢問以及審閱等老的審計(jì)方法，對(duì)統(tǒng)計(jì)抽樣法、分析復(fù)核法等現(xiàn)代的審計(jì)方法卻很少使用，從而使得內(nèi)部審計(jì)工作效率不高。第二，我國(guó)不少企業(yè)由于種種原因沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使得內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮其真正的效能，也不能對(duì)企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。第三，由于企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，企業(yè)沒有及時(shí)對(duì)外招聘內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人和對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培養(yǎng)培訓(xùn)，從而不利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提升。

2.3 內(nèi)部審計(jì)結(jié)果未能有效與企業(yè)各部門績(jī)效考核掛鉤，影響內(nèi)部審計(jì)后的整改

績(jī)效考核工作與內(nèi)部審計(jì)結(jié)果若能有機(jī)結(jié)合，對(duì)內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)能起到激勵(lì)、督促、自警作用。而事實(shí)上，很多企業(yè)傳統(tǒng)的績(jī)效管理體系未將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果納入，致使內(nèi)部審計(jì)結(jié)果對(duì)各部門員工的績(jī)效考評(píng)結(jié)果影響甚微甚至沒有影響，這在很大程度上影響了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果對(duì)內(nèi)控體系完善工作的促進(jìn)作用。

3 PDCA循環(huán)理論

PDCA循環(huán)理論是1930年由休哈特（WalterA.Shewhart）提出，1950年美國(guó)的戴明（Deming，W.Edwards）博士將PDCA循環(huán)理論首次應(yīng)用到了全面質(zhì)量管理中，主要用于質(zhì)量管理體系的持續(xù)改進(jìn)。其工作原理是產(chǎn)品按照PDCA循環(huán)（如圖1所示），依次P（plan）-D（do）-C（check）-A（act），即計(jì)劃—執(zhí)行—檢查—行動(dòng)周而復(fù)始運(yùn)轉(zhuǎn)，且上一個(gè)循環(huán)是下一個(gè)循環(huán)的基礎(chǔ)，從而使得產(chǎn)品質(zhì)量得到逐步提高。PDCA循環(huán)理論提供了解決內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制的新途徑。

4 PDCA循環(huán)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中的具體應(yīng)用

PDCA循環(huán)理論認(rèn)為，只有在不斷的發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的無窮循環(huán)過程中，研究對(duì)象才有可能得到提升。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制也需要一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的有效性與這一過程完全吻合。一般來說，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制計(jì)劃階段的有效性最小，而在實(shí)施階段通過對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)糾正是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制效果的關(guān)鍵所在。所以，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制過程符合PDCA循環(huán)理論的原理。運(yùn)用PDCA循環(huán)理論對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是完全可行的。PDCA循環(huán)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中的具體應(yīng)用如下。

4.1 計(jì)劃（Plan）階段

計(jì)劃階段的目標(biāo)是確定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)，制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的方針和活動(dòng)的計(jì)劃。計(jì)劃階段的步驟如下：第一步分析和評(píng)價(jià)本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的狀況，識(shí)別可改進(jìn)部分；第二步分析可能影響本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制發(fā)揮作用的主要因素；第三步確認(rèn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制主要影響因素；第四步針對(duì)存在的主要原因，制定應(yīng)對(duì)計(jì)劃。

4.2 實(shí)施（Do）階段

實(shí)施階段的目標(biāo)是具體運(yùn)作，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制計(jì)劃中的內(nèi)容。

實(shí)施階段的步驟是根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況實(shí)施企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制計(jì)劃，分步驟并且多層次拓展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制功能。

4.3 檢查（Check）階段

檢查階段的目標(biāo)是分析總結(jié)在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制計(jì)劃的結(jié)果如何，明確效果，找出存在的問題。檢查階段的步驟如下：評(píng)估企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制計(jì)劃實(shí)施的效果與預(yù)期目標(biāo)之間的偏差，看是否實(shí)施成功。如果失敗，首先檢查是否嚴(yán)格按照計(jì)劃實(shí)施。如果遵照了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的計(jì)劃執(zhí)行，那么說明計(jì)劃無效，需要重新制定方案，重新進(jìn)行PDCA循環(huán)。

4.4 行動(dòng)（Action）階段

行動(dòng)階段的目標(biāo)是總結(jié)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的效果。

行動(dòng)階段的步驟如下：對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的結(jié)果進(jìn)行處理，成功的經(jīng)驗(yàn)予以標(biāo)準(zhǔn)化，如制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作流程圖、作業(yè)指導(dǎo)書等，進(jìn)行固化，便于以后企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制時(shí)遵循；失敗的教訓(xùn)進(jìn)行總結(jié)，吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。沒有解決的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方面的問題，由下一個(gè)PDCA循環(huán)解決。

5 結(jié)語

審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)的立身之本，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量越高，在企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、增加價(jià)值方面發(fā)揮的作用就越大。通過內(nèi)部審計(jì)PDCA質(zhì)量管理循環(huán)，形成動(dòng)態(tài)集成化、螺旋上升的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，幫助企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

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①基金項(xiàng)目：獲北京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院科研基金資助（BGZYKY201832Z）。