煙草企業(yè)精益成本管理研究

朱方 毛加昌 諸昆武 單慶恒

摘 要：目前我國(guó)煙草企業(yè)正面臨“煙草控制、完善體制、構(gòu)建和諧、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)”的四大挑戰(zhàn)，企業(yè)只有推崇精益成本管理，降低生產(chǎn)成本才能取得更好的發(fā)展態(tài)勢(shì)。本文首先論述了煙草企業(yè)成本精益管理的意義和研究趨勢(shì)，并結(jié)合目前煙草企業(yè)精益成本管理存在的問(wèn)題提出了建議。研究結(jié)論認(rèn)為，首先煙草企業(yè)在進(jìn)行精益成本管理時(shí)應(yīng)強(qiáng)化精益成本管控意識(shí)，其次拓寬精益成本管理范圍，最后不斷完善煙草企業(yè)精益成本管控考核機(jī)制，以期為煙草企業(yè)提升精益成本管理提供參考。

關(guān)鍵詞：精益管理；成本管理；煙草企業(yè)

一、引言

煙草企業(yè)的數(shù)量效益和規(guī)模效應(yīng)在過(guò)去的三十年都實(shí)現(xiàn)了高速的增長(zhǎng)，然而這種增長(zhǎng)方式并不持續(xù)。近年來(lái)，國(guó)家相關(guān)政策的調(diào)整和市場(chǎng)漸漸趨向飽和使得傳統(tǒng)外延的發(fā)展方式已經(jīng)不能滿足煙草企業(yè)的需求。全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的加劇和3C（競(jìng)爭(zhēng)Competition、顧客Customer、變化Change）時(shí)代的到來(lái)使競(jìng)爭(zhēng)變得更加激烈。對(duì)于煙草企業(yè)來(lái)說(shuō)，其競(jìng)爭(zhēng)的重點(diǎn)逐漸轉(zhuǎn)向?yàn)槌杀镜母?jìng)爭(zhēng)，特別是隨著外部市場(chǎng)的需求發(fā)生了一系列的變化，國(guó)家也針對(duì)煙草工業(yè)企業(yè)推出了限量、限價(jià)的相關(guān)政策，使得成本管理控制在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變得更加重要，成本管理和控制始終都是煙草工業(yè)企業(yè)的核心工作內(nèi)容。

二、精益成本管理研究趨勢(shì)

1.精益成本管理概述

精益成本管理涵蓋了產(chǎn)品研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、物流等各個(gè)方面，是精益管理與成本管理相結(jié)合而成的全新的成本管理理念。旨在以最小的資源消耗獲取最大的價(jià)值，從而達(dá)到優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)、組織經(jīng)營(yíng)流程、提升作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化的目的，因此對(duì)煙草企業(yè)進(jìn)行精益成本管理研究十分重要。一方面，卷煙的市場(chǎng)價(jià)格是穩(wěn)定不變的，隨著原材料價(jià)格的不斷上升，企業(yè)要保持利潤(rùn)就必須降低管理成本，提高效率；另一方面，外部環(huán)境的變化使得煙草企業(yè)必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，而不能太多依賴外部市場(chǎng)。

2.精益成本管理研究趨勢(shì)

孫杰（2009）對(duì)早期“全面精益管理”的概念及其設(shè)計(jì)的范圍進(jìn)行了詳細(xì)的論述，界定了“全面精益管理”的概念，同時(shí)提出了準(zhǔn)確管理的新觀點(diǎn)和消除浪費(fèi)現(xiàn)象的新視角。劉平（2015）、蘇雪（2013）、尹蓓蓓（2012）、鄒松慶（2014）等學(xué)者則專(zhuān)門(mén)選取了煙草企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的物流系統(tǒng)作為研究對(duì)象，對(duì)精益管理在物流系統(tǒng)中的實(shí)施情況進(jìn)行了研究，是精益管理理念在煙草生產(chǎn)系統(tǒng)中的實(shí)際應(yīng)用。李培強(qiáng)（2014）、李艷燕（2015）、薛麗（2014）等則以經(jīng)濟(jì)全球一體化作為背景，強(qiáng)調(diào)了煙草工業(yè)企業(yè)在全新的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下進(jìn)行精益管理的必要性，從精益研發(fā)、精益采購(gòu)、精益生產(chǎn)、精益設(shè)備管理、精益物流等環(huán)節(jié)分別闡述了精益管理思想在全新宏觀背景下的重要地位。從文獻(xiàn)的初步梳理來(lái)看，精益管理的理念已經(jīng)在許多企業(yè)中得以成功應(yīng)用，并產(chǎn)生了良好的效果。許多學(xué)者都強(qiáng)調(diào)了應(yīng)該在煙草企業(yè)的生產(chǎn)流程中應(yīng)用精益管理的理念，認(rèn)為踐行精益管理理念有助于企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)力。

三、煙草企業(yè)精益成本管理的意義

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展大環(huán)境的改變，煙草企業(yè)也面臨著轉(zhuǎn)型的問(wèn)題。改變傳統(tǒng)的發(fā)展模式，走向“管理要效益”的道路，實(shí)施精益成本管理不僅是響應(yīng)國(guó)家局、省局的號(hào)召，也是全面推進(jìn)精益管理的重要方法和途徑，是企業(yè)迎合市場(chǎng)發(fā)展的必然選擇，這一轉(zhuǎn)折性的跨越具有重大的意義。

1.煙草企業(yè)發(fā)展的需求

目前，在宏觀經(jīng)濟(jì)整體下行和控?zé)熉募s環(huán)境的雙重影響下，煙草企業(yè)的發(fā)展面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。煙草企業(yè)要繼續(xù)發(fā)展就必須轉(zhuǎn)變管理理念，推行精益成本管理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展來(lái)迎合市場(chǎng)環(huán)境的變化。作為典型的價(jià)格接受型企業(yè)，煙草企業(yè)沒(méi)有產(chǎn)品的定價(jià)權(quán)，卷煙的零售價(jià)是全國(guó)統(tǒng)一的。因此，從精益成本的角度出發(fā)，煙草企業(yè)在卷煙價(jià)格和煙葉成本不變的情況下，企業(yè)要挖掘更多的稅利空間就必須從產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)“倒擠”生產(chǎn)成本。運(yùn)用精益成本管理的思想來(lái)監(jiān)督每一個(gè)環(huán)節(jié)，從而消除生產(chǎn)過(guò)程中不增值的浪費(fèi)，降低整個(gè)供應(yīng)鏈的成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。因此推進(jìn)成本精益化管理是煙草企業(yè)的必然選擇，能更好的契合煙草企業(yè)的特色。

2.煙草企業(yè)成本管理模式的轉(zhuǎn)變

精益成本管理是傳統(tǒng)成本管理的革新和發(fā)展，目前，有許多企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的成本管理模式，其主要特點(diǎn)在于“產(chǎn)品價(jià)格=成本+利潤(rùn)”。在這種管理模式下企業(yè)的利潤(rùn)是不變的，產(chǎn)品的價(jià)格變化取決于成本的波動(dòng)，企業(yè)通過(guò)提高價(jià)格的方式將成本的變動(dòng)轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者。這種成本管理模式主要應(yīng)用于企業(yè)主導(dǎo)的賣(mài)方市場(chǎng)，是不可持續(xù)的。精益成本管理的主要特點(diǎn)在于“產(chǎn)品成本=價(jià)格-利潤(rùn)”，這不是簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)運(yùn)算變化，而是一種管理理念的革新。這種模式考慮了市場(chǎng)的完全競(jìng)爭(zhēng)，認(rèn)為價(jià)格是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)物，在產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格不變的情況下，企業(yè)想要獲取更大的利潤(rùn)空間就必須采用“倒擠”的方式來(lái)降低生產(chǎn)成本。因此，精益成本管理是企業(yè)對(duì)市場(chǎng)變化做出的主動(dòng)選擇，是可持續(xù)的。

3.提升煙草企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力

普拉哈拉德（Prahalad，C.K）等人的研究結(jié)果顯示企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力是將不同的生產(chǎn)技能和各技術(shù)流派知識(shí)相結(jié)合的能力。對(duì)于煙草企業(yè)而言，企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力就是能夠生產(chǎn)最大限度滿足顧客需求產(chǎn)品的能力，它不僅僅表現(xiàn)在品牌、文化和模式等企業(yè)的軟實(shí)力上，同時(shí)也體現(xiàn)在企業(yè)的硬件設(shè)備、信息系統(tǒng)和人員素質(zhì)等硬實(shí)力方面，不斷推動(dòng)企業(yè)的集中資源實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大化。企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升需要構(gòu)建一整套符合市場(chǎng)化運(yùn)作的體制機(jī)制，將管理創(chuàng)新與精益成本管理相結(jié)合，最終構(gòu)建企業(yè)的核心競(jìng)力。

四、煙草企業(yè)精益成本管理的現(xiàn)狀與問(wèn)題

隨著國(guó)家煙草總局對(duì)精益成本管理的重視，許多煙草企業(yè)紛紛開(kāi)展精益成本管理方面的工作來(lái)響應(yīng)國(guó)家局的號(hào)召，并取得了一定的成效，但仍存在著以下幾方面的問(wèn)題：

1.高利潤(rùn)掩蓋了許多企業(yè)成本管理的問(wèn)題

降低企業(yè)的成本和費(fèi)用是企業(yè)成本管理的核心內(nèi)容，較低的成本和費(fèi)用不僅能為企業(yè)帶來(lái)更大的利潤(rùn)空間形成企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)，同時(shí)還有利于設(shè)置行業(yè)進(jìn)入門(mén)檻，為企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保駕護(hù)航，謀求更多發(fā)展機(jī)會(huì)。在目前煙草企業(yè)高利潤(rùn)的指標(biāo)下，一方面，企業(yè)行政打假、綜合管理等活動(dòng)提高了企業(yè)的管理成本；另一方面，卷煙生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的更新、物流運(yùn)輸?shù)母倪M(jìn)等提高了企業(yè)的生產(chǎn)成本，盡管如此，企業(yè)仍然能夠在高成本的生產(chǎn)中保持盈利。但是企業(yè)在宏觀層面上并沒(méi)有將成本管理上升到企業(yè)的戰(zhàn)略高度，作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容。這就導(dǎo)致企業(yè)在充分的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下創(chuàng)新能力不足，不能形成自己的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)。

2.煙草企業(yè)精益成本管理范圍不合理

管理范圍不合理是目前煙草企業(yè)精益成本管理存在的一個(gè)重要問(wèn)題。目前預(yù)算管理的作用越來(lái)越明顯，然而煙草企業(yè)預(yù)算管理的范圍和流程的不合理嚴(yán)重影響了精益成本管理的成效。一方面，從企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)來(lái)看，在煙草企業(yè)中預(yù)算管理部門(mén)下設(shè)于財(cái)務(wù)部，而財(cái)務(wù)部則與勞資、生產(chǎn)部門(mén)平級(jí)。巨大的工作量、復(fù)雜的人情關(guān)系將給財(cái)務(wù)部的工作帶來(lái)很大的障礙，使得預(yù)算部門(mén)很難按照成本管控范圍嚴(yán)格進(jìn)行預(yù)算的編制和執(zhí)行，這就將導(dǎo)致企業(yè)的成本浪費(fèi)；另一方面，從預(yù)算管理的執(zhí)行監(jiān)督來(lái)看，預(yù)算管理制度規(guī)定由市局領(lǐng)導(dǎo)組成預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)各企業(yè)的成本預(yù)算進(jìn)行編制、執(zhí)行、考核和監(jiān)督。然而在企業(yè)的實(shí)際執(zhí)行情況中各模塊往往被分離執(zhí)行，預(yù)算管理委員會(huì)重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算的編制和調(diào)整，而后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督工作則更多由企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)人員來(lái)執(zhí)行。這樣相對(duì)分散且不均勻的工作分配使成本預(yù)算制度的效率大打折扣。

3.評(píng)價(jià)方法有待提高

精益成本管理的評(píng)價(jià)方法會(huì)對(duì)成本管理的效果產(chǎn)生直接影響，因此管控精益成本評(píng)價(jià)方法是煙草企業(yè)成本管理的重要內(nèi)容，必須予以重視。然而煙草企業(yè)的成本管理評(píng)價(jià)方法還有待完善，具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面。首先，管理理念已經(jīng)發(fā)生了一定的轉(zhuǎn)變，但是尚未完成完全轉(zhuǎn)變的過(guò)程。從管理思路來(lái)看，企業(yè)從之前的事后管理漸漸向事前預(yù)測(cè)和事中控制轉(zhuǎn)變；從管理手段來(lái)看，煙草企業(yè)的成本管理從核算型漸漸向管理型轉(zhuǎn)變。其次，從精益成本管理的評(píng)價(jià)方法來(lái)看，大多數(shù)煙草企業(yè)目前實(shí)行的考核制度都是將重點(diǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用相結(jié)合的方法，著重考慮企業(yè)三項(xiàng)費(fèi)用的執(zhí)行效率。然而，KPI的廣泛應(yīng)用對(duì)煙草企業(yè)成本管理考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)提出了更高的要求，傳統(tǒng)的考核辦法將會(huì)使企業(yè)為了應(yīng)付考核出現(xiàn)許多年底突擊消費(fèi)的現(xiàn)象，導(dǎo)致成本浪費(fèi)嚴(yán)重，降低管理效率。

五、煙草企業(yè)精益成本管理對(duì)策

針對(duì)以上提出的煙草企業(yè)在精益成本管理中出現(xiàn)的問(wèn)題，本文提出了以下幾點(diǎn)管理建議。

1.強(qiáng)化精益成本管控意識(shí)

針對(duì)高利潤(rùn)掩蓋了企業(yè)成本管理的問(wèn)題，煙草企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化精益成本管控的意識(shí)。在煙草市場(chǎng)由“稍緊平衡”漸漸轉(zhuǎn)向“供過(guò)于求”之后，煙草企業(yè)要想繼續(xù)發(fā)展并在市場(chǎng)上占據(jù)主動(dòng)就必須傳統(tǒng)的管理方式，推行精益成本管理和目標(biāo)管理，強(qiáng)化精益成本的管控意識(shí)。首先，企業(yè)應(yīng)該營(yíng)造濃厚的精益成本管理氛圍，通過(guò)建設(shè)新制度、將精益成本工作納入員工績(jī)效考評(píng)和增強(qiáng)員工管理實(shí)踐等方式與員工達(dá)成“精益管理、節(jié)約成本、人人有責(zé)”的共識(shí)；其次，管理層應(yīng)該加強(qiáng)與上級(jí)的溝通和聯(lián)系，及時(shí)匯報(bào)精益成本的工作進(jìn)展，提高工作效率；最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期給員工開(kāi)展精益成本管理方面的培訓(xùn)，建立嚴(yán)格的學(xué)習(xí)和考評(píng)機(jī)制，強(qiáng)化員工的精益意識(shí)、提升員工的精益能力和素養(yǎng)、提高精益成本管理效率。

2.拓寬精益成本管理范圍

企業(yè)可以通過(guò)深度拓展精益成本管理范圍的方式來(lái)降低甚至是消除精益成本管理范圍不合理帶來(lái)的浪費(fèi)。一方面，將精益成本的對(duì)象從生產(chǎn)過(guò)程的成本費(fèi)用向整個(gè)生產(chǎn)線拓寬，結(jié)合產(chǎn)品研發(fā)、包裝設(shè)計(jì)、卷煙生產(chǎn)、物流運(yùn)輸和產(chǎn)品銷(xiāo)售各個(gè)環(huán)節(jié)，全方位實(shí)行精益成本管理。另一方面，科學(xué)的將精益成本和預(yù)算管理相結(jié)合，構(gòu)建健全的成本管理制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本事前、事中和事后全方位的監(jiān)督與控制，不斷提升企業(yè)的精益成本管理水平。同時(shí)，完善精益成本管理的考核和激勵(lì)制度，將員工利益與企業(yè)的利益相結(jié)合，最大限度的調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，將精益成本管控的觀念從“強(qiáng)制性成本控制”轉(zhuǎn)變?yōu)椤白杂X(jué)性成本控制”。最后，據(jù)相關(guān)成本資料統(tǒng)計(jì)顯示，卷煙生產(chǎn)的原料成本和主要材料成本占了總成本的很大比重，因此，煙草企業(yè)要進(jìn)行精益成本管理就必須對(duì)卷煙生產(chǎn)材料的成本進(jìn)行嚴(yán)格管控，嚴(yán)格把握精益采購(gòu)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。

3.完善煙草企業(yè)精益成本管控考核機(jī)制

完善煙草企業(yè)精益成本管控考核機(jī)制可以從以下三方面進(jìn)行。首先，建立健全的成本考核機(jī)制。考核機(jī)制的構(gòu)建應(yīng)該實(shí)現(xiàn)權(quán)力與責(zé)任的結(jié)合，對(duì)企業(yè)員工建立適當(dāng)?shù)目己酥笜?biāo)，有力、有理、有章可循的進(jìn)行以量考核和重點(diǎn)考核；其次，構(gòu)建部門(mén)評(píng)價(jià)考核指標(biāo)。企業(yè)可以將審計(jì)結(jié)果作為重要的考核指標(biāo)，全面完善企業(yè)內(nèi)部和外部的精益成本審計(jì)機(jī)制，不斷調(diào)整和完善企業(yè)的評(píng)價(jià)考核體系。最后，完善煙草企業(yè)精益成本管理的職責(zé)機(jī)制。作為高度壟斷性的行業(yè)，煙草企業(yè)的預(yù)算管理委員會(huì)成員大多是一些政府相關(guān)人員，這往往會(huì)使企業(yè)內(nèi)部與政府關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，給煙草企業(yè)的成本預(yù)算管理工作帶來(lái)一定的障礙，影響工作效率。簡(jiǎn)而言之，完善煙草企業(yè)精益成本管控及考核機(jī)制有利于提高企業(yè)的精益成本管理效益。

六、結(jié)語(yǔ)

精益成本管理對(duì)煙草企業(yè)的重要性不言而喻，盡管目前煙草企業(yè)在精益成本管理方面已經(jīng)取得了一定的成效，但仍存在許多亟待解決的問(wèn)題。例如成本管理問(wèn)題被高利潤(rùn)掩蓋、精益成本管理范圍不合理、評(píng)價(jià)方法有待提高等。本文在對(duì)以上問(wèn)題進(jìn)行具體分析的基礎(chǔ)上提出了一些管理建議。然而，這些建議僅能對(duì)煙草企業(yè)的精益成本管理提供改善視角，精益成本管理是管理領(lǐng)域的系統(tǒng)體系，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面，需要在實(shí)際運(yùn)用的過(guò)程中不斷探索完善。

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