應收賬款管理分析

閆鳳露

摘要：從商業(yè)活動的開始，應收賬款就是存在的，應收賬款應該說是伴隨著商業(yè)活動，關系著商業(yè)主體的簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)，一個交易活動是到應收賬款回收，才算真正意義上的結束。馬克思在資本論里提到銷售是驚險的一跳，因為銷售是創(chuàng)造價值的最后活動。在現(xiàn)代商業(yè)活動中，銷售完成并不意味著商業(yè)交易的成功，尤其在商業(yè)誠信和市場經(jīng)濟制度并不規(guī)范的中國，在中國應該說應收賬款的回收才是最后一跳，足以看出應收賬款管理對一個商業(yè)主體的重要性。成以蕭何，敗以蕭何。應收賬款管理的好，可以讓一個經(jīng)濟體迅速擴大，同時應收賬款管理的不好，可以讓一個經(jīng)濟體陷入破產(chǎn)的境地?？梢哉f賒銷是把雙刃劍。

關鍵詞：應收賬款；賒銷；風險

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672]3198.2018.27.046

1應收賬款產(chǎn)生的原因

（1）商業(yè)信用的產(chǎn)物。

在當今市場競爭日益激烈的情況下，通過賒銷贏取市場是通常用的手段，企業(yè)通過應收的擴大來爭取來迎合銷售增長，但這也是一把雙刃劍，會導致很大無效的增長，也是很多上市公司粉飾報表的手段，應收賬款周轉(zhuǎn)的快慢也是企業(yè)競爭力的體現(xiàn)。如茅臺，五糧液公司應收賬款周轉(zhuǎn)率就很高。

（2）銷售增長的手段。

通過信用政策的改變，可以增加銷售收入，延長收款期限，等于給購買方短期的無息貸款，購買方肯定愿意接受這種手段。從而帶動銷售的增長。

（3）優(yōu)化庫存的管理。

企業(yè)的運作過程是通過購買原材料生產(chǎn)成品，銷售成品到賬款的回收，形成一個生產(chǎn)流程，只有通過銷售才能完成整個周期，如果庫存過大帶來的管理成本，通過適當?shù)馁d銷，保持合理的庫存。能降低企業(yè)的經(jīng)營成本。

（4）提高企業(yè)競爭力和穩(wěn)定客戶關系。

2應收賬款管理目標

應收賬款管理的目標就是在賒銷帶來的收入的擴大和應收賬款的管理成本，機會成本，壞賬成本之間去平衡，綜合一個最小的成本。

（1）應收賬款不等同于貨幣資金，持有應收賬款會帶來機會成本，同時賒銷帶來收入擴大，利潤增加。納稅義務就會實現(xiàn)，會提前墊付資金，導致資金運營成本增加。

（2）企業(yè)收到現(xiàn)金才完成了整個銷售過程，而賒銷會帶來銷售擴大，利潤增加。但實際上這種業(yè)績是存在較大的未實現(xiàn)風險，如壞賬。如，資本市場的長虹，鄭百文都是因過度賒銷導致業(yè)績增長，推動股價上漲，但最終因應收未有收回，導致神話破滅。所以應收是夸大企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的，現(xiàn)代企業(yè)更看重的是企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流的情況。

（3）導致資金鏈斷裂，賒銷并沒有收到貨款，但已經(jīng)開展經(jīng)營活動，要墊付大量的資金，如原材料，工資，稅金，導致資金緊張。

3應收賬款和壞賬的管理方法

3.1客戶的信用評估

在決定賒銷前，要對客戶的信用進行評估，對客戶的資本實力，在業(yè)界的聲望。管理中通常采用的是“五C評估法”日常工作中可以建立客戶檔案，取得財務報表，進行賒銷額度的控制等。

3.2加強應收賬款的日常管理工作

在財務崗位設應收會計職務，對各客戶的額應收款進行分析，編制賬齡分析表，超過信用額度的應收是否符合公司審批制度。分析客戶的信用政策變化，是否存在變相放松的情況。分析公司應收賬款回收期并與同行業(yè)比較，是否正常。

3.3加強應收賬款的事后管理

建立應收賬款RPM監(jiān)控法，分析客戶DSO（平均收賬期）的變化，建立應收賬款催款制度，分析應收賬款預期原因，如圖1。

對預期的應收賬款，盡量盡快解決。對長期催要不回的要動用法律手段。

3.4合理利用應收賬款進行融資

企業(yè)銷售產(chǎn)品銷售出去，沒有收回款，需要墊付大量的資金，影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)，尤其對中小企業(yè)更是如此，對比較知名的客戶的應收賬款，進行應收賬款質(zhì)押，或者應收賬款保理業(yè)務可以快速收回現(xiàn)金加快企業(yè)的周轉(zhuǎn)，對企業(yè)的經(jīng)營非常有利的。所以要和金融機構建立合作關系。比如我企業(yè)所在的深圳地區(qū)，大多數(shù)的金融機構都會接受華為的應收賬款。

5日常管理的常用措施

5.1建立應收賬款核算系統(tǒng)，設置客戶明細賬

隨著信息化的進步，企業(yè)在現(xiàn)代管理大量運用了信息化系統(tǒng)，如，SAP，ORACLE等，信息化系統(tǒng)的運用，有效的解決了應收賬款的核算問題，客戶的應收明細，賬齡分析，訂單跟蹤，明細賬和總賬集成。客戶信用的管控。比如在SAP系統(tǒng)的SD模塊，F(xiàn)ICO的應收子模塊。有效的解決了應收賬款的基礎核算問題。

5.2設置專門的賒銷和征信部門（實際工作中要根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和成本效益原則）

根據(jù)內(nèi)控的不相容職務分離原則，銷售人員傾向于用賒銷來完成銷售目標的增長，所以在銷售的審批和信用額度的管控要獨立于銷售人員，在一些中小企業(yè)中可以設置1-2人員，獨立于銷售部，對企業(yè)財務負責?？梢院芎玫墓芸刭d銷。防止盲目賒銷擴大銷售。

5.3實行嚴格的壞賬核銷制度

壞賬核銷是指企業(yè)在清查核實的基礎上，對確實不能收回的各種應收款項應當作為壞賬損失，并及時進行處理。屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，作為本期損益；屬于清算期間的，應當作為清算損益。壞賬損失處理后，應當依據(jù)稅法的有關規(guī)定向主管稅務機關申報，按照會計制度規(guī)定的方法進行核算。壞賬損失的核算方法有兩種：一是直接轉(zhuǎn)銷法：關于直接轉(zhuǎn)銷法，我們還應掌握以下兩個要點：第一，該法不符合權責發(fā)生制和配比原則；二是備抵法。借記“資產(chǎn)減值損失”科目。企業(yè)要建立嚴格的壞賬核銷制度，防止過度賒銷帶來的壞賬損失。一般情況下如出現(xiàn)以下情形可以確認壞賬損失。

（1）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的文件。

（2）法院的敗訴判決書，裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書。

（3）工商部門的注銷、吊銷證明。

（4）政府部門有關撤銷、責令關閉的行政決定文件。

（5）公安等有關部門的死亡、失蹤證明。

（6）逾期三年以上及已無力清償債務的確鑿證明。

（7）與債務人的債務重組協(xié)議及其相關證明。

應收賬款作為企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，要實行嚴格的內(nèi)部控制制度和管理措施，以保證應收賬款的安全性和應收賬款的周轉(zhuǎn)率，提高企業(yè)的權益凈利率。

（1）合適的人事制度和明確的管理責任。

人是企業(yè)的最重要的資產(chǎn)，有明確的人事崗位制度，加大應收這塊的培訓力度，建立合理的培訓靠考核和獎勵懲罰制度，保證人盡其才，物盡其用。

（2）不相容職務分離制度。

分離制度可以很好的建立健全企業(yè)的內(nèi)控制度，如應收會計核算客戶明細賬，總賬會計核算應收總賬，并保證有賬賬核對的制度，就可以很好的完成應收核算監(jiān)督工作。保證重要崗位備份制度，不至于因一個人的工作失誤或者舞弊，導致工作的中斷。

（3）壞賬核銷憑證完備，要有完整的程序。

嚴格執(zhí)行壞賬制度，保證核銷的審批流程，因銷售人員個人的責任，要進行相應的處罰，對不符合核銷的壞賬，不予核銷。同時對已經(jīng)和核銷的壞賬，除非是永久性的，否則要建立期后跟蹤措施，防止人為貪污現(xiàn)象。

（4）對賒銷的權限進行監(jiān)督。賒銷及征信部門有權決定賒銷的對象及數(shù)量，但決定必須建立在對信用資料分析的基礎之上，而且，其權力屬于全部門，個人的權利不能凌駕于集體之上。

（5）合理地信用管控政策。

商業(yè)信用的采用產(chǎn)生了應收賬款，應收賬款是企業(yè)擁有的，經(jīng)過一定期間才能收回的債權。作為一項流動資產(chǎn)，它具有或有的特性。因此，在銷售的時候我們會毫不猶豫地選擇現(xiàn)銷。然而由于一系列的原因賒銷是我們必要選擇，所以在信用政策的運用上要體現(xiàn)靈活性和原則性相結合的原則，為了快速回籠貨款，必要的銷售折扣，價格優(yōu)惠。批量折扣在實務中可以靈活運用。

（6）合理地使用法律武器。

企業(yè)的經(jīng)濟活動受法律的約束，同時，法律也會保護企業(yè)合法的經(jīng)濟活動，所以，維護應收賬款的完整，我們不能離開法律這一有效的武器。平時在應收賬款的管理中，要保留完整的法律軌跡。從銷售合同的簽訂和審核，違約條款的設置，有條件的企業(yè)可以設置法律部門，對所有經(jīng)濟合同要嚴格把關。平時的對賬，催款要保留相關證據(jù)。

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