呂洲敏

摘 要：2017年7月，華為在探索數(shù)據(jù)化轉(zhuǎn)型之路上推出了華為云審計服務(wù)。隨著大數(shù)據(jù)與云審計在企業(yè)審計領(lǐng)域的應(yīng)運(yùn)而生，企業(yè)審計領(lǐng)域也在尋找著更科學(xué)、更高效的審計方法，大數(shù)據(jù)與云審計在企業(yè)審計領(lǐng)域的應(yīng)用也越來越普遍。本文主要基于云審計的定義及內(nèi)涵，具體分析企業(yè)審計信息化的現(xiàn)狀，重點(diǎn)研究基于云審計的企業(yè)審計信息化發(fā)展趨勢，最終予以結(jié)論。

關(guān)鍵詞：云審計；審計信息化；審計過程；審計結(jié)果；組織結(jié)構(gòu)

一、引言

2017年7月，華為在探索數(shù)據(jù)化轉(zhuǎn)型之路上推出了華為云審計服務(wù)。華為云審計服務(wù)主要用于安全分析、操作類故障處理、資源變更追蹤、合規(guī)審計等四方面，具有數(shù)據(jù)審計、低成本、訪問安全、系統(tǒng)性與實(shí)時性等四大特點(diǎn)。

在社會經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、信息技術(shù)日新月異的今天，互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)及云計算等新概念不斷進(jìn)入社會大眾的生活與工作中，并在社會生活的多個領(lǐng)域得到應(yīng)用。隨著企業(yè)信息化水平的不斷發(fā)展與提高，企業(yè)審計領(lǐng)域也在尋找著更科學(xué)、更效率的審計方法，大數(shù)據(jù)與云審計在企業(yè)審計領(lǐng)域的應(yīng)用也應(yīng)運(yùn)而生。本文主要基于云審計的定義及內(nèi)涵，具體分析企業(yè)審計信息化的現(xiàn)狀，重點(diǎn)研究基于云審計的企業(yè)審計信息化發(fā)展趨勢，最終予以結(jié)論。

二、云審計的定義及內(nèi)涵

云審計是基于互聯(lián)網(wǎng)的云計算及云存儲功能，將參與審計項(xiàng)目組的項(xiàng)目成員、硬件設(shè)備及軟件程序等三方面審計資源協(xié)同在一起，從而為審計項(xiàng)目組項(xiàng)目成員提供更科學(xué)、更效率的審計過程。在云審計過程中，審計人員重點(diǎn)關(guān)注的是審計項(xiàng)目對象及審計過程等任務(wù)本身，無需重點(diǎn)關(guān)注于云數(shù)據(jù)的提取、加工、存儲、共享等問題。

云審計的內(nèi)涵包括以下五方面：

一是，審計時間的節(jié)約性。相對于傳統(tǒng)審計，云審計將節(jié)約大量花費(fèi)在數(shù)據(jù)采集、資料收集方面的時間，在大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)之上有效地提取數(shù)據(jù)，并將其轉(zhuǎn)化為有效的審計資料。因此，云審計大大地縮短了收集轉(zhuǎn)化并應(yīng)用審計資料的時間；

二是，相互兼容性。企業(yè)云審計過程中，審計數(shù)據(jù)及資料的收集、轉(zhuǎn)化與提取都是存儲在“云審計大數(shù)據(jù)平臺”中，審計程序的設(shè)計、維護(hù)與升級不是由單個企事業(yè)單位負(fù)責(zé)，而是由專業(yè)化的云軟件服務(wù)商來設(shè)計、維護(hù)與升級。因此，專業(yè)化的云軟件服務(wù)商為云審計客戶群體提供大數(shù)據(jù)下的共同軟件，避免了傳統(tǒng)審計軟件上的不兼容的缺點(diǎn)；

三是，資源共享性。審計項(xiàng)目組項(xiàng)目成員收集、轉(zhuǎn)化、提取、存儲的審計項(xiàng)目資料及數(shù)據(jù)，不是傳統(tǒng)審計模式下的存儲在每位審計成員的手中，而是根據(jù)項(xiàng)目類別、性質(zhì)共同存儲在云審計大數(shù)據(jù)平臺上。在云審計平臺上，每位審計項(xiàng)目組成員可以查閱、收集、提取并利用云審計平臺上的各種審計原始數(shù)據(jù)及資料，通過共享審計數(shù)據(jù)及資料而避免重復(fù)勞動；

四是，實(shí)時交流性。在整個審計項(xiàng)目實(shí)施過程中，審計人員收集、轉(zhuǎn)化、提取并利用的數(shù)據(jù)不僅僅存儲到云審計平臺上，審計工作要求及思路、審計線索及方法、審計過程中遇到的凌駕于控制之上的舞弊等問題、審計任務(wù)工作進(jìn)展以及審計過程中遇到的各種困難及問題，都會存儲在云審計平臺上。云審計大數(shù)據(jù)平臺，一方面實(shí)現(xiàn)了審計過程中審計數(shù)據(jù)及資料的共享，另一方面便于項(xiàng)目成員了解審計項(xiàng)目工作進(jìn)展，更利于董事會及審計委員會了解審計項(xiàng)目工作進(jìn)程及問題；

五是，全過程質(zhì)量控制性。審計項(xiàng)目從開始的審計工作要求、審計方法及工作思路，到最終的審計評估與考核，都反映在云審計平臺上。云審計平臺，一方面便于審計項(xiàng)目組成員相互監(jiān)督，提高審計項(xiàng)目效率，確保審計項(xiàng)目質(zhì)量，另一方面，便于董事會及審計委員會了解并監(jiān)督每個項(xiàng)目的運(yùn)行情況，監(jiān)督每個項(xiàng)目的工作情況與進(jìn)展。

三、企業(yè)審計信息化的現(xiàn)狀

盡管大數(shù)據(jù)與云審計在企業(yè)審計領(lǐng)域方面應(yīng)用而生，企業(yè)審計領(lǐng)域也在尋找著更科學(xué)、更效率的審計方法，大數(shù)據(jù)與云審計在企業(yè)審計領(lǐng)域的應(yīng)用也越來越普遍。但是，我國現(xiàn)有的企業(yè)審計信息化仍處于生命周期的起步階段，具有較多的不足。

一是，企業(yè)審計信息化相關(guān)法律法規(guī)相對滯后，與云審計發(fā)展大趨勢不相符。隨著大數(shù)據(jù)與云審計在企業(yè)審計領(lǐng)域的應(yīng)運(yùn)而生，云審計下企業(yè)審計信息化發(fā)展如此迅速，各企業(yè)審計領(lǐng)域也在尋找著更科學(xué)、更效率的企業(yè)審計信息化方法，如阿里云審計、華為云審計等。相比于迅速發(fā)展的企業(yè)云審計，企業(yè)審計信息化政策方面就相對滯后許多。1994年第八屆全國人民代表大會通過及2006年修訂的《中華人民共和國審計法》、1997年國務(wù)院公布及2010年修訂的《中華人民共和國審計法實(shí)施條例》規(guī)定了審計的基本原則、審計職責(zé)、審計權(quán)限、審計程序及法律法規(guī)等，但未對云審計下的企業(yè)審計信息化出臺與時俱進(jìn)的法律法規(guī)。

二是，企業(yè)審計信息化人才綜合素質(zhì)結(jié)構(gòu)有待改善。云審計下的企業(yè)信息化審計對人才提出了較高的要求。云審計下的審計信息化審計需要項(xiàng)目組成員在管理信息化和會計信息化雙重條件下進(jìn)行審計，要求審計項(xiàng)目組成員既要精通審計知識，又要具備一定的現(xiàn)代化、信息化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。而現(xiàn)有的企業(yè)審計信息化領(lǐng)域現(xiàn)狀是：精通于會計與審計知識的人員計算機(jī)水平較為基礎(chǔ)，未能真正掌握計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行與時俱進(jìn)的審計；另一方面，專業(yè)計算機(jī)技術(shù)人員對網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)程序方面較為精通，但缺乏會計、審計專業(yè)知識。

三是，現(xiàn)有的企業(yè)審計信息化數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)未統(tǒng)一化，缺乏統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)規(guī)則。目前我國云審計下的企業(yè)審計信息化仍處于生命周期發(fā)展的起步階段，審計數(shù)據(jù)資料類別存儲、分類及提取方面沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，云審計下的企業(yè)審計信息化數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，缺乏統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的審計數(shù)據(jù)口徑及規(guī)則。且云審計軟件對接方面未出現(xiàn)大型專業(yè)化科技服務(wù)公司，各企業(yè)軟件接口更是沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

四是，目前的企業(yè)審計信息化系統(tǒng)風(fēng)險控制能力不足。由于云審計下的企業(yè)審計信息化處于起步階段，不僅僅是各企業(yè)審計信息化軟件接口未能統(tǒng)一，審計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)及類別沒有統(tǒng)一的口徑及規(guī)則，數(shù)據(jù)存儲、分類及提取方面更是沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)及口徑，更何談企業(yè)審計信息化風(fēng)險控制能力呢？因此，完善、健全的企業(yè)審計信息化風(fēng)險控制能力不僅基于統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化的軟件接口、明確統(tǒng)一的數(shù)據(jù)口徑及規(guī)則，更要具備與時俱進(jìn)的風(fēng)險防控能力。

四、基于云審計的企業(yè)審計信息化發(fā)展趨勢

云審計下的企業(yè)審計信息化雖然處于起步階段，具有很多不足的方面，包括法律法規(guī)的滯后性、人才結(jié)構(gòu)的缺陷、數(shù)據(jù)及軟件接口的不統(tǒng)一性、不健全的風(fēng)險防控能力等等。但是，在社會經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、信息技術(shù)日新月異的今天，互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)及云計算等新概念不斷進(jìn)入社會大眾的生活與工作中，并在社會生活的多個領(lǐng)域得到應(yīng)用，云審計的企業(yè)審計信息化是科學(xué)技術(shù)發(fā)展的絕對趨勢。

一是，企業(yè)審計信息化軟件將走向統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化。云審計下的企業(yè)審計信息化軟件一方面需要考慮企業(yè)所處行業(yè)、企業(yè)審計具體需求，另一方面要實(shí)現(xiàn)云審計大數(shù)據(jù)平臺下的統(tǒng)一與標(biāo)準(zhǔn)化。

首先，企業(yè)審計信息化軟件需根據(jù)審計準(zhǔn)則及企業(yè)所處行業(yè)特點(diǎn)，為企業(yè)提供審計方法、審計作業(yè)流程標(biāo)準(zhǔn)的建立與執(zhí)行，并考慮與風(fēng)險評估結(jié)果的對接，將標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險評估結(jié)果帶入到審計目標(biāo)范圍中，使得內(nèi)部審計在資源消耗最低的情況下獲得最大的收益。

其次，企業(yè)審計信息化軟件對接需要由專業(yè)的云軟件服務(wù)商來進(jìn)行研發(fā)、設(shè)計與維護(hù)，從而保證云審計企業(yè)審計信息化對接軟件的統(tǒng)一性及標(biāo)準(zhǔn)性。

最后，企業(yè)云審計過程中審計數(shù)據(jù)及資料的收集、轉(zhuǎn)化與提取都是存儲在“云”中，審計程序的設(shè)計、維護(hù)與升級不是由單個企事業(yè)單位負(fù)責(zé)，而是由專業(yè)化的云軟件服務(wù)商來設(shè)計、維護(hù)與升級。因此，專業(yè)化的云軟件服務(wù)商為云審計客戶群體提供大數(shù)據(jù)下的共同軟件，避免了傳統(tǒng)審計軟件上的不兼容的缺點(diǎn)。

二是，企業(yè)審計信息化軟件將根據(jù)企業(yè)客戶需求呈現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化、分級化?，F(xiàn)代企業(yè)發(fā)展信息化水平越來越高，但各企業(yè)的公司戰(zhàn)略及組織結(jié)構(gòu)各不相同。從公司戰(zhàn)略的角度考慮，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)包括創(chuàng)業(yè)型組織結(jié)構(gòu)、職能制組織結(jié)構(gòu)、事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)、M型企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單位組織結(jié)構(gòu)、矩陣制組織結(jié)構(gòu)、H型結(jié)構(gòu)和國際化經(jīng)營組織結(jié)構(gòu)等八種基本類型。每種組織結(jié)構(gòu)類型的企業(yè)對企業(yè)審計信息化需求都是不一樣的。因此，根據(jù)公司戰(zhàn)略特征及各種組織結(jié)構(gòu)類型的特征，企業(yè)審計信息化軟件發(fā)展必然會出現(xiàn)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化及統(tǒng)一化基礎(chǔ)上的網(wǎng)絡(luò)化及分級化，從而滿足不同組織結(jié)構(gòu)類型下企業(yè)審計的多樣化需求。

三是，企業(yè)審計信息化系統(tǒng)將與企業(yè)管理系統(tǒng)（ERP）密切結(jié)合，相輔相成。ERP企業(yè)管理系統(tǒng)可以說是企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的核心系統(tǒng)，包括物流資源模塊、人力資源模塊、財務(wù)資源模塊，有效地實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)評估、預(yù)算管理、管理會計、崗位管理、薪酬體系、人力資源開發(fā)等方面。ERP是一個高度集成的企業(yè)管理系統(tǒng)，所有的源數(shù)據(jù)只需在其中一個系統(tǒng)中錄入，實(shí)現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)及物流系統(tǒng)數(shù)據(jù)的一致性。企業(yè)管理系統(tǒng)（ERP）與企業(yè)審計信息化系統(tǒng)的密切結(jié)合打破了只注重審計結(jié)果不注重審計過程的現(xiàn)狀，給企業(yè)審計信息化工作帶來了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，促使企業(yè)獲得長期、可持續(xù)發(fā)展。

四是，企業(yè)審計信息化系統(tǒng)將走向智能化與自動化。一方面，傳統(tǒng)審計方法在審計數(shù)據(jù)收集、提取與分析方面會占用大量的時間及精力，且傳統(tǒng)審計方法難以在大量的審計數(shù)據(jù)中尋找到隱藏的、有價值的審計數(shù)據(jù)信息。但是，云審計的企業(yè)審計信息化技術(shù)將利用數(shù)據(jù)匹配、關(guān)聯(lián)規(guī)則、孤立點(diǎn)監(jiān)測、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等新型數(shù)據(jù)處理技術(shù)，較為快速、便捷地從海量的審計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中挖掘中有價值的目標(biāo)數(shù)據(jù)信息，從而提高企業(yè)審計效率，確保企業(yè)審計質(zhì)量；另一方面，企業(yè)審計信息化技術(shù)自動化、智能化的關(guān)鍵是建立審計模型，如各種審計對象可供選擇模型、審計數(shù)據(jù)處理與分析模型、審計程序應(yīng)用模型、審計疑點(diǎn)篩查模型、審計報告模型、審計工作底稿與審計報告結(jié)論模型、審計全過程質(zhì)量控制模型等方面。因此，多樣化審計模型的建立與完善對企業(yè)審計信息化與智能化有著極大的推動作用。

五、結(jié)語

隨著大數(shù)據(jù)與云審計在企業(yè)審計領(lǐng)域的應(yīng)用也應(yīng)運(yùn)而生，大數(shù)據(jù)與云審計在企業(yè)審計領(lǐng)域的應(yīng)用也越來越普遍。云審計下的企業(yè)審計信息化發(fā)展實(shí)現(xiàn)了審計實(shí)際的節(jié)約型、云審計軟件對接相互兼容性、資源共享性、實(shí)時交流性及全過程質(zhì)量控制性的特征。盡管我國現(xiàn)有的企業(yè)審計信息化仍處于生命周期的起步階段，具有較多的不足，包括法律法規(guī)的滯后性、人才結(jié)構(gòu)的缺陷、數(shù)據(jù)及軟件接口的不統(tǒng)一性、不健全的風(fēng)險防控能力等等。但是，在社會經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、信息技術(shù)日新月異的今天，互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)及云計算等新概念不斷進(jìn)入社會大眾的生活與工作中，并在社會生活的多個領(lǐng)域得到應(yīng)用，云審計的企業(yè)審計信息化是科學(xué)技術(shù)發(fā)展的絕對趨勢。

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