[摘 要]文章以公路施工企業(yè)為研究主體，通過介紹公路施工成本費用控制意義、內(nèi)部控制特點、內(nèi)部控制思路，對現(xiàn)階段公路施工企業(yè)的成本費用內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析，得出完善其成本費用內(nèi)控的措施。

[關(guān)鍵詞]公路施工;企業(yè)內(nèi)控;成本費用

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.35.016

1 公路施工成本費用控制意義

公路施工工程數(shù)量的增加催生了公路施工行業(yè)的繁榮及相關(guān)公司的興盛，對于此類公司來說，其盈利點在于在合理的程度上降低成本費用，這就需要成本費用的內(nèi)部會計控制，其意義在于以下三點。

（1）實現(xiàn)精準(zhǔn)化建設(shè)。公路施工工程成本費用的內(nèi)部控制手段實施，是保證能夠達(dá)到精準(zhǔn)、高效建設(shè)公共設(shè)施的重要前提。在公路施工工程成本費用內(nèi)部控制工作中，相關(guān)人員需要建立一個成本費用計算系統(tǒng)，通過這個系統(tǒng)來分析所施工段公路的地形、土壤、生態(tài)等對建設(shè)成本產(chǎn)生影響的因素，從而在進(jìn)行公路施工工程設(shè)計時能夠選取更為合理的原材料，采取更為科學(xué)的材料使用方法，使得施工工程在建設(shè)中能夠保證建設(shè)與當(dāng)?shù)厍闆r的高度重疊的前提下，在其所規(guī)劃的成本費用之中，從而達(dá)到精準(zhǔn)化建設(shè)的目的。

（2）保證施工質(zhì)量。通過公路施工工程內(nèi)部控制技術(shù)與控制技術(shù)的措施，能夠在公路工程建設(shè)之前對工程的建設(shè)周期、建設(shè)成果、質(zhì)量情況進(jìn)行有效的估量與成本費用標(biāo)準(zhǔn)的制定，從而在真正進(jìn)行公路施工時通過對階段性成本費用的統(tǒng)計，對工程施工質(zhì)量、速度進(jìn)行整體上的把控，避免出現(xiàn)建設(shè)成果與設(shè)計圖差距過大或施工質(zhì)量不過關(guān)等問題出現(xiàn)。

（3）提高設(shè)施有效時間。隨著世界現(xiàn)代化進(jìn)程的加快，在公路施工開始前進(jìn)行科學(xué)、合理的會計規(guī)劃十分重要，通過公路施工工程成本費用內(nèi)部控制技術(shù)與相關(guān)措施的執(zhí)行，能夠使得在內(nèi)部控制階段就考慮未來發(fā)展趨勢，從而對施工進(jìn)行戰(zhàn)略性的財務(wù)規(guī)劃，保證施工建設(shè)成本費用的合理性、科學(xué)性，使得施工設(shè)施的有效使用期限能夠不斷提高，以達(dá)到避免重復(fù)建設(shè)，節(jié)約建設(shè)用資源與資金的目的[1]。

2 公路施工企業(yè)內(nèi)部控制特點

（1）施工期較長。公路施工企業(yè)與建筑施工企業(yè)的相同點在于從施工開始到這個工期結(jié)束都需要相當(dāng)長的時間，這是由于公路施工需要首先進(jìn)行地形勘探，了解公路建設(shè)用地中的各種自然環(huán)境要素，在不破壞當(dāng)?shù)丨h(huán)境的情況下開展施工活動。其次，為了保證公路施工按照規(guī)劃路線進(jìn)行，施工單位需要進(jìn)行實地測量，根據(jù)測量產(chǎn)生的數(shù)據(jù)繪制地形圖與公路施工設(shè)計圖。最后，公路施工是一個相當(dāng)大的工程，具有高投資、嚴(yán)程序、技術(shù)難度大的特點，需要按照招投標(biāo)程序確定若干個公路施工企業(yè)進(jìn)行分包合作。最后才進(jìn)行施工階段以及施工后需要一定時間的工程質(zhì)量檢測，因此此類企業(yè)內(nèi)部控制也需要同施工期一樣長期進(jìn)行。

（2）生產(chǎn)流動性、分散性較大。公路施工具有相當(dāng)大的工程量，不僅需要分包給若干公路施工企業(yè)，且在一段施工完結(jié)之后才能轉(zhuǎn)入下一段施工之中。除此之外，還需要這些企業(yè)進(jìn)行合理的工程施工設(shè)計，按照不同情況分段施工，因此無論從整體公路施工來看，還是分段公路施工來看，公路施工企業(yè)的業(yè)務(wù)都具有生產(chǎn)流動性大、分散性大的特點，這就需要此類公司的內(nèi)部控制工作既要有專項人員管理，又需要主管人員將財會信息進(jìn)行匯總，反復(fù)核查才能保證整個財務(wù)報表中數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（3）按階段施工結(jié)算。公路施工項目周期十分漫長，在進(jìn)行資金投入時并不是一次性的與公路施工企業(yè)進(jìn)行結(jié)算，而是采用分段的方法，在施工之前先支付部分預(yù)付款，然后按照施工的進(jìn)度進(jìn)行工程款結(jié)算，這就使得此類公司在財務(wù)上的統(tǒng)計工作量巨大，涉及的工程款使用需要十分有效率，對內(nèi)部控制的水平與質(zhì)量要求較高。

3 公路施工企業(yè)成本費用內(nèi)部控制思路

（1）事先計劃。在具體公路施工項目開始之前，內(nèi)部控制部門需要就施工所需各種資源的成本費用進(jìn)行預(yù)估，包括勞動力需求狀況、機(jī)器設(shè)備需求狀況、各類原材料需求狀況、物品采購計劃、預(yù)估施工進(jìn)度安排等，與工程部、人力資源管理部、物資采購部等部門進(jìn)行對接，盡量獲取充足且準(zhǔn)確的所需信息，就這些信息進(jìn)行整理分析，進(jìn)行未來公路施工時成本費用的相關(guān)安排，這一過程是公路施工企業(yè)在成本費用內(nèi)部控制上的事先計劃。

（2）事中控制。在公路項目施工時，總會出現(xiàn)各種突發(fā)狀況，這時一味地按照事先計劃來執(zhí)行施工顯然是不符合實際情況的，這就需要在遇到具體問題時進(jìn)行一定的調(diào)整，需要用到工程進(jìn)度、現(xiàn)階段成本費用使用狀況、合同信息、材料采購及儲存、各種類型資產(chǎn)管理等各類施工過程中的反饋信息，將事先計劃中的內(nèi)容與實際情況進(jìn)行對比，分析其中差異存在的原因及程度，對未來狀況進(jìn)行預(yù)估，修改事先計劃重新計算之后工程的成本費用，盡量做到物盡其用，提高收入與成本費用的差額。

（3）事后測評。在公路施工項目完工之后，內(nèi)部控制部門還需要對整個施工過程進(jìn)行事后測評，核算在施工過程中實際發(fā)生的成本費用，計算勞動力、材料在每段施工段中的使用率，考察在工程施工的哪個部分出現(xiàn)了不必要的成本費用，計算企業(yè)實際在此項工程中獲得的利潤，將信息進(jìn)行整理作為企業(yè)效益工資分配參考，并為下一次公路施工項目總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)[2]。

4 公路施工企業(yè)成本費用內(nèi)部控制問題

（1）財務(wù)管理責(zé)任不明晰。在實際的公路施工內(nèi)部控制中，控制技術(shù)實施的會計人員是由施工項目組的項目經(jīng)理來自主選擇的，這就使得在職能層級上此會計人員需受企業(yè)財務(wù)管理部門領(lǐng)導(dǎo)，而在實際工作執(zhí)行時卻同樣需要根據(jù)項目經(jīng)理的要求作出調(diào)整，這就使得此會計人員出現(xiàn)多頭領(lǐng)導(dǎo)的問題，其結(jié)果可能是會計人員與項目經(jīng)理合力進(jìn)行違規(guī)操作，或會計人員受項目經(jīng)理限制，不能在成本費用中披露實際使用狀況，導(dǎo)致最后公司利益受損。

（2）資金流通不暢。由于公路施工項目的費用是按照階段性結(jié)算的，在項目開始之前項目發(fā)包方會支付一筆工程預(yù)付款，這筆款項規(guī)模足夠在短期內(nèi)產(chǎn)生一定的業(yè)務(wù)外收入，而由于公路施工企業(yè)財務(wù)人員需要將這筆款項從對公賬戶中支出再轉(zhuǎn)入相關(guān)賬戶才能夠獲得這筆利息，這其中經(jīng)過至少兩道程序，而銀行往往處理業(yè)務(wù)需要一定時間，這段時間內(nèi)就會造成利息的損失，且資金存支較為煩瑣，資金流動便利度較低。

（3）成本管理范圍較窄。在現(xiàn)階段的公路施工企業(yè)成本費用內(nèi)部控制中，還采用了較為傳統(tǒng)的管理理念，即對可見、可計量的成本費用進(jìn)行核算。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，新的公路施工技術(shù)與工藝推陳出新，采取新的施工技術(shù)與工藝有時能夠在節(jié)約成本費用上起到十分顯著的作用。但由于在公路施工企業(yè)現(xiàn)階段的成本費用管理范圍之內(nèi)未涉及，就導(dǎo)致在事先計劃與事后測評中都不將技術(shù)類因素考慮入內(nèi)，企業(yè)與人員缺乏引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)的熱情，企業(yè)現(xiàn)代化速度減緩。

（4）成本管理方法存在缺陷。成本費用管理并非一項靜態(tài)的內(nèi)部控制技術(shù)，而是一項動態(tài)的控制技術(shù)，由于現(xiàn)代市場各類信息傳播速度的加快，各種原材料、機(jī)器設(shè)備、人員價值、技術(shù)手段的成本費用時刻都在發(fā)生變化，在材料選購時仍然按照事先計劃中的相關(guān)成本費用進(jìn)行顯然是不可能的，為此在對成本費用進(jìn)行內(nèi)部控制時，除了采用長期的成本費用管理曲線外，還應(yīng)當(dāng)對短期內(nèi)成本費用的變化信息進(jìn)行收集，計算其投入要素收益率、規(guī)模收益率等，使成本管理方案更加科學(xué)合理。

（5）缺乏對成本管理監(jiān)督。離開了對控制手段與管理措施成果的檢測與監(jiān)督，相關(guān)管理制度的實施效果就無法評估，這也是現(xiàn)階段公路施工企業(yè)在成本費用內(nèi)部控制工作中存在的問題。成本費用核算、管理人員的工作績效僅與其工作是否獲得結(jié)果相關(guān)，但并未對其獲得的結(jié)果進(jìn)行核查，也未監(jiān)督其工作過程，這就導(dǎo)致這類人員在工作中不認(rèn)真、敷衍了事的可能性大大提升，增加了成本費用內(nèi)部控制的風(fēng)險性。

5 完善公路施工企業(yè)成本費用內(nèi)部控制措施

（1）實行會計委派制。為了避免成本費用內(nèi)部控制管理人員出現(xiàn)與項目經(jīng)理同流合污，或受到項目經(jīng)理權(quán)限的限制而做出不正確的成本費用核算，公路施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)實施會計委派制，即通過計算機(jī)盲選的方式選出每個項目的委派會計，同時委派會計直屬公司財務(wù)部管理，不在項目經(jīng)理的管轄范圍之內(nèi)，同時對委派會計的工作進(jìn)行質(zhì)量抽檢，對高質(zhì)量委派會計給予高薪資高福利，以增強(qiáng)委派會計的工作積極性與工作認(rèn)真度。

（2）設(shè)立企業(yè)內(nèi)部銀行。對于公路施工企業(yè)資金流通不便的問題，項目資金量較大的企業(yè)可以設(shè)立企業(yè)內(nèi)部銀行，統(tǒng)一對項目資金進(jìn)行管理，在合理制定成本費用預(yù)算方案之后，留出短期內(nèi)需要的流動資金，其他資金可以做短期投資理財使用，這樣既保證了項目資金的正常、合理流動，也能夠使閑置資金在閑置時間內(nèi)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。

（3）擴(kuò)大成本管理范圍。在成本管理上擴(kuò)大其管理范圍，成本管理不僅包含了傳統(tǒng)的以可見、可測量的成本費用為主的內(nèi)部控制管理，還需要將內(nèi)部控制管理拓展至與公路施工項目相關(guān)的其他領(lǐng)域之內(nèi)，如綠色施工技術(shù)、節(jié)能施工材料、先進(jìn)施工設(shè)備與施工技術(shù)等，對這些無形資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的評估，將其計入成本費用之內(nèi)，在事后測評階段進(jìn)行詳細(xì)分析，為其他項目的開展提供經(jīng)驗借鑒。

（4）完善成本管理方法。成本費用內(nèi)部控制即屬于財務(wù)會計工作范疇之內(nèi)，有屬于管理會計工作范疇之內(nèi)，也即是其既包含著財務(wù)會計的核算記錄職能，也包含管理會計的數(shù)據(jù)分析、策略制定職能。因此在成本費用內(nèi)部控制管理中應(yīng)當(dāng)融合兩種會計技能，既考慮到成本費用利潤率的高低問題，又考慮在其中使用目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法等管理會計的管理工具。

（5）健全成本管理考核。為了使成本費用內(nèi)部控制人員能夠認(rèn)真對待本職工作，提高公路施工企業(yè)成本費用內(nèi)部控制質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全其成本管理考核，并將其作為管理制度的一項在此類人員中實施。具體思路為將成本費用內(nèi)部控制思路執(zhí)行、內(nèi)部控制工作的質(zhì)量、成本管理新范疇中其工作實施的質(zhì)量等作為其考核的指標(biāo)，階段性的對其工作的執(zhí)行狀況進(jìn)行考核，并將其與工作人員薪資掛鉤[3]。

6 結(jié) 論

綜上所述，公路施工企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制十分必要，且具有自身獨特性。為了獲得較高的營業(yè)利潤，公路施工企業(yè)需要重視其成本費用的內(nèi)部控制工作，對其內(nèi)控工作的思路、執(zhí)行人員、范圍、方法、人員考核制度進(jìn)行深入思考，提高其成本費用內(nèi)部控制管理水平，才能在市場競爭中獲益。

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[作者簡介]梁波（1976—），女 ，漢族 ，山西文水人，2000年6月畢業(yè)于山西財經(jīng)大學(xué)，本科學(xué)歷，會計學(xué)專業(yè)，山西晉宇路橋工程有限責(zé)任公司，會計師 ，研究方向：財務(wù)會計、財務(wù)管理、內(nèi)部審計研究。